2.2.3. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
2.2.3.3 Chi phí sản xuất chung
Nơ ̣i dung:
Chi phí sản xuất chung tại Cơng ty cổ phần mía đường Sơn La bao gồm các chi phí: Chi phí về tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng; chi phí vật liệu xuất dùng cho quản lý phân xưởng, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí điện nước, chi phí bằng tiền khác...
Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế tốn cơng ty sử dụng Tài khoản 627 " Chi phí sản xuất chung". C á c TK này được mở chi tiết cho từng phân xưởng:
TK 6271 : Chi phí nhân viên phân xưởng.
TK 62712: Chi phí nhân viên phân xưởng chiết
TK 62713: Chi phí nhân viên phân xưởng Cơ điê ̣n - Đô ̣ng lực. TK 6272 : Chi phí vật liệu.
TK 62721: Chi phí vật liệu phân xưởng chế biến TK 62722: Chi phí vật liệu phân xưởng chiết
TK 62723: Chi phí vật liệu phân xưởng Cơ điê ̣n - Đơ ̣ng lực TK 6273 : Chi phí cơng cụ dụng cụ
TK 62731: Chi phí cơng cụ dụng cụ phân xưởng chế biến TK 62732: Chi phí cơng cụ dụng cụ phân xưởng chiết TK 62733: Chi phí cơng cụ dụng cụ PX Cơ điê ̣n - Đô ̣ng lực TK 6274 : Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 62741: Chi phí khấu hao phân xưởng chế biến TK 62742: Chi phí khấu hao phân xưởng chiết
TK 62743: Chi phí khấu hao phân xưởng Cơ điê ̣n - Đô ̣ng lực TK 6277 : Chi phí dịch vụ mua ngồi
TK 62771: Chi phí dịch vụ mua ngồi phân xưởng chế biến TK 62772: Chi phí dịch vụ mua ngoài phân xưởng chiết
TK 62773: Chi phí dịch vụ mua ngồi PX Cơ điê ̣n - Đơ ̣ng lực TK 6278 : Chi phí bằng tiền khác.
TK 62781: Chi phí bằng tiền khác phân xưởng chế biến TK 62782: Chi phí bằng tiền khác phân xưởng chiết
TK 62783: Chi phí bằng tiền khác phân xưởng Cơ điê ̣n - Đô ̣ng lực
Ngồi ra cịn các Tài khoản khác như: TK 334, TK 338, TK 111, TK 112, TK 152, TK 214
Kế tốn phân bổ chi phí sản xuất chung cho các sản phẩm hồn thành dựa trên tiêu thức chi phí Nguyên vâ ̣t liê ̣u trực tiếp.
* Chứng từ sử dụng: Các bảng phân bổ như:
+ Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ + Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội + Bảng tính và phân bổ khấu hao…
+ Các chứng từ gốc liên quan như : Hóa đơn GTGT, phiếu chi…
a) Kế tốn chi phí nhân viên phân xưởng:
Nhân viên phân xưởng gồm: Quản đốc, phó quản đốc, kỹ thuật viên phân xưởng… nhân viên phân xưởng được hưởng lương thời gian và còn được hưởng một khoản phụ cấp trách nhiệm.
Lương thời gian = Mức lương bình quân ngày x Số ngày hưởng lương
Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm các khoản phải trả cho nhân viên phân xưởng như: chi phí về tiền lương, tiền phụ cấp và các khoản trích theo lương... Những nhân viên này khơng trực tiếp sản xuất ra sản phẩm ở doanh nghiệp mà ở cương vị quản lý. Tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng chủ yếu là lương thời gian.
Lương được trả theo hợp đồng lao động đã ký kết. Ngoài ra nhân viên phân xưởng còn được hưởng các khoản phụ cấp (lễ, tết, phép) và phụ cấp trách nhiệm. Cuối tháng kế tốn căn cứ vào Bảng chấm cơng và hợp đồng lao động đã ký kết tính lương cho nhân viên phân xưởng, lập bảng thanh tốn lương các phân xưởng, Bảng tính lương và bảo hiểm.
Cơng ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian cho nhân viên phân xưởng thông qua Bảng chấm công tại từng phân xưởng. Để trả lương, hàng tháng trên cơ sở hê ̣ số lương, số ngày làm viê ̣c thực tế thông qua bảng chấm
Mức lương bình quân
ngày =
Hệ số lương x Lương cơ bản Ngày công chuẩn
cơng, đơn giá mô ̣t ngày công (theo quy chế lương và các quy định khác của nhà nước có liên quan) để tính ra số tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng.
Việc tính tốn lương của nhân viên quản lý phân xưởng, nhân viên quản lý doanh nghiệp cũng được phản ánh trên bảng thanh toán lương, căn cứ là bảng chấm cơng, mức độ hồn thành cơng việc, chức vụ trình độ chun mơn của mỗi người.
Quy trình tập hợp CPNV phân xưởng tiến hành như sau: căn cứ vào bảng chấm công được tập hợp theo các phân xưởng. Cuối tháng, kế toán tiền lương lập bảng thanh toán tiền lương theo từng phân xưởng (lập trên phần mềm Excel), rồi lên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội. Từ bảng phân bổ tiền lương và BHXH là căn cứ để kế toán nhập số liệu vào phần mềm Misa. Quy trình nhập liệu chi phí Nhân viên phân xưởng cũng tương tự như chi phí Nhân cơng trực tiếp. Sau khi nhập liệu xong nhấn “lưu” chương trình tự động chuyển số liệu ghi vào Sổ chi tiết TK 6271, Sổ NKC, Sổ cái TK 6271.
Sau khi tổng hợp được lương của bô ̣ phâ ̣n sản xuất chung trong kỳ và các bô ̣ phâ ̣n khác, kế tốn có Bảng tính và phân bổ lương tồn cơng ty. Ta có sổ cái tài khoản 6271 sau khi nghiê ̣p vụ hạch tốn lương và Bảo hiểm xã hơ ̣i được hồn thành.
Bảng 2.9 CƠNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG SƠN LA
TT.Hát Lót,H.Mai Sơn,T.Sơn La
(Trích) SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 12 năm 2014
TK 6271- Chi phí nhân viên phân xưởng Tháng 12 năm 2014
Số CT Ngày HT Loại CT Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có
Số dư đầu kỳ
NVK00196 31/12/2014 CT, NV khác Phân bổ lương T12/2014 PX chế biến 3341 402.709.200
NVK00196 31/12/2014 CT, NV khác Trích BHXH T12/2014 PX chế biến 3383 80.230.200 NVK00196 31/12/2014 CT, NV khác Trích KPCĐ T12/2014 PX chế biến 3382 10.054.184 NVK00198 31/12/2014 KC chi phí Kết chuyển TK62711 154 492.993.584 … … … … … … … NVK00198 31/12/2014 KC chi phí Kết chuyển TK62712 154 159.287.067 NVK00198 31/12/2014 KC chi phí Kết chuyển TK 62713 154 67.989.149 Cơ ̣ng 750.269.800 750.269.800 Số dư cuối kỳ 0 0
b) Chi phí cơng cụ dụng cụ:
Công cụ dụng cụ dùng cho công tác quản lý phân xưởng ở Cơng ty Cổ phần mía đường Sơn La gồm nhiều loại với giá trị khác nhau bao gồm: dụng cụ tẩy rửa (giẻ lau, xô, chậu, bàn chải, chổi,...), các dụng cụ bảo hộ lao động (găng tay, ủng, áo Zacket...) và các dụng cụ khác như: dây khí, ống
Φ15, Φ20, kéo, băng dính, xe rác, …
+ Đối với các công cụ như: xô, chậu, đồ bảo hộ lao động… khi xuất dùng tính tồn bộ vào chi phí trong kỳ.
+ Đối với các cơng cụ như:, bàn ghế,máy tính bàn…kế tốn phân bổ thực hiện trên các tài khoản là TK 142- Chi phí trả trước và TK 242 với thời gian phân bổ không quá 2 năm.
Dựa vào phiếu xuất kho kế toán tiến hành cập nhật số liệu tương tự như đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Cuối cùng ấn nút “Lưu” phần mềm tự động chạy theo chương trình cập nhật vào nhật ký chung, sổ cái tài khoản 6273.
Cơng ty cổ phần mía đường Sơn La
TT.Hát Lót, H.Mai Sơn,T.Sơn La
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 2 tháng 12 năm 2014
Số: XK001111 Nợ: 62731
Có: 153 - Họ và tên người nhâ ̣n hàng: Nguyễn Văn Sơn
- Địa chỉ (bô ̣ phâ ̣n): Phân xưởng chế biến
- Lý do xuất kho: Xuất kho CCDC Cho SX PX chế biến - Xuất tại kho: Vâ ̣t tư
ST T
Tên nhãn hiê ̣u, quy cách, phẩm chất VT, DC, SP, HH Mã số Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu câù Thực xuất A B C D 1 2 3 4
1 Găng tay GANGTAY cái 100 100
2 Bàn chải BANCHAI cái 100 100
3 Ống phi 10 ONGPHI_10 cái 50 50
4 Ống phi 15 ONGPHI_15 cái 50 50
5 Đai siết DAISIET cái 75 75
Cô ̣ng
Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Số chứng từ gốc kèm theo: 1
Hàng tháng, kế toán tiến hành phân bổ cho các công cụ dụng cụ sử dụng nhiều lần trong kỳ: Kế tốn vào phần hành “cơng cụ dụng cụ” => “Phân bổ CCDC”, chọn tháng tính phân bổ và nhấn “Đồng ý”
Chi phí vật liệu được sử dụng phục vụ hoạt động sản xuất phân xưởng bao gồm: chi phí vật liệu dùng vào sửa chữa, bảo dưỡng máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế…thuộc phân xưởng quản lý với mục đích đảm bảo cho q trình sản xuất diễn ra liên tục và thuận lợi.
Vật liệu phục vụ phân xưởng chủ yếu là các chất tẩy rửa (xà phòng, NaOH…), hóa chất vệ sinh cơng nghiệp, và các vật liệu khác....
Chi phí vật liệu phục vụ ở các phân xưởng sẽ được hạch tốn tương tự như đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chứng từ sử dụng để nhập liệu cũng là phiếu xuất kho. Quy trình nhập liệu cũng được tiến hành tương tự như đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Sau khi nhập liệu xong chươg trình sẽ tự động chuyển sang sổ chi tiết TK152, sổ chi tiết TK 6272, Sổ Cái TK 627
Bảng 2.10Cơng ty cổ phần mía đường Sơn La Cơng ty cổ phần mía đường Sơn La
TT.Hát Lót, H.Mai Sơn,T.Sơn La
(Trích) SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 12 năm 2014
Tài khoản: 6272 – Chi phí vâ ̣t liê ̣u Đơn vị tính: Đồng
Số chứng từ Ngày HT chứng từLoại Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
Số dư đầu kỳ
XK001109 03/12/2014 Xuất kho XK Chất keo tụ phân xưởng chế biến 1522 12.182.405
XK001109 03/12/2014 Xuất kho XK bao bì phân xưởng chế biến 1522 4.471.000
NVK00198 31/12/2014 KC chi phí Kết chuyển TK 62721 154 16.078.115 … … … … … NVK00198 31/12/2014 KC chi phí Kết chuyển TK 62722 154 8.140.910 NVK00198 31/12/2014 KC chi phí Kết chuyển TK 62723 154 6.268.682 Cô ̣ng số phát sinh 30.487.707 30.487.707 Số dư cuối kỳ 0 0
d ) Chi phí khấu hao TSCĐ:
TSCĐ ở Cơng ty Cổ phần mía đường Sơn La bao gồm nhiều loại có giá trị tương đối lớn, được hình thành do mua sắm như: hệ thống nhà xưởng, dây chuyền sản xuất bia, tank lọc bia, tank lên men, hệ thống thiết bị theo dõi kiểm tra, thiết bị chiết….
Việc tính và phân bổ khấu hao TSCĐ được thực hiện trên Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
Hiện nay cơng ty tiến hành trích khấu hao hàng tháng cho TSCĐ theo phương pháp đường thẳng (Theo QĐ số 206/2003/QĐ – BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Trưởng BTC).
Hiện nay, việc tính và phân bổ khấu hao TSCĐ vào chi phí SXC khơng dựa trên cơng suất hoạt động TSCĐ, kế tốn vẫn hạch tốn tồn bộ chi phí khấu hao tài sản cố định vào chi phí chế biến trong kỳ và kết chuyển vào giá thành sản phẩm. Đồng thời, mô ̣t số Tài sản không đủ điều kiê ̣n ghi nhâ ̣n là TSCĐ theo Thông tư 45/2013/TT-BTC vẫn được ghi nhâ ̣n là TSCĐ trong kỳ.
Khi đưa TSCĐ vào sử dụng, kế toán từ phân hê ̣ nghiê ̣p vụ “Tài sản cố định” vào phần hành “Khai báo Tài sản cố định”: Kế tốn thực hiê ̣n khai báo các thơng tin như Tên, Mã tài sản cố định, Ngày mua, Ngày ghi tăng, Ngày sử dụng, Nguyên giá, thời gian sử dụng, phương pháp tính khấu hao…
Kế tốn TSCĐ thực hiện bút tốn tính khấu hao TSCĐ bằng cách từ phân hệ nghiệp vụ “Tài sản cố định” vào phần hành “Tính khấu hao”
Bảng 2.11: Bảng khấu hao tài sản cố định CƠNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG SƠN LA
Phòng Tài chính – Kế tốn
(Trích) BẢNG KHẤU HAO TÀI SẢN CỚ ĐỊNH
Tháng 12 năm 2014
Bơ ̣ phâ ̣n sản xuất
Tên TSCĐ
Ngày sử dụng
Số tháng
cịn lại Nguyên giá Hao mòn lũy kế
Mức khấu hao
tháng Giá trị còn lại
TK ghi nợ
Phân xưởng chế biến 210.066.133.120 115.144.854.652 1.041.526.398 94.921.278.468 62741
Máy móc thiết bị 90.045.124.064 51.589.964.515 750.035.181 38.455.159.549 62741
Máy nén khí CO2 01/06/2008 54 52.350.000 28.792.500 436.250 23.557.500 62741
Máy tính IBM 01/06/2010 17 15.630.930 11.202.188 260.516 4.428.743 62741
… … … … … … … …
Nhà cửa vâ ̣t kiến trúc 25.119.021.451 17.904.875.086 209.325.181 7.214.146.370 62741
Nhà đốt hơi, lò than 01/02/2007 38 1.438.007.500 982.638.472 11.983.396 455.369.028 62741 Nhà sản xuất chính 01/02/2007 38 8.976.433.420 6.133.896.184 74.803.612 2.842.537.236 62741 …
Phân xưởng chiết 132.076.044.651 47.134.135.790 618.567.795 84.941.909.861 62742
… … … … … … … …
Phân xưởng cơ điê ̣n-
đô ̣ng lực 71.748.588.674 36.487.509.613 467.128.994 35.261.079.061 62743
… … … … … … … …
e) . Kế tốn tập hợp chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác
- Chi phí dịch vụ mua ngồi là chi phí chi ra để chi trả cho các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho sản xuất của phân xưởng như chi phí điện, nước, điện thoại, tiền báo xưởng, phí kiểm nghiệm, …
- Chi bằng tiền khác là các khoản chi khác ngoài các khoản chi trên như chi phí hội họp, tiếp khách ở xưởng, …
- Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, hóa đơn tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, giấy thanh tốn tạm ứng … có liên quan đến phân xưởng sản xuất.
- TK sử dụng để tập hợp chi phí dịch vụ mua ngồi là TK 6277 – CP dịch vụ mua ngoài
- TK sử dụng để tập hợp chi phí bằng tiền khác là TK 6278 – CP bằng tiền khác.
Căn cứ vào các hóa đơn thanh tốn, kế toán nhập vào phần mềm như sau : Từ phân hệ nghiệp vụ: “Mua Hàng” vào “Nhập hóa đơn dịch vụ”
Sau khi cập nhật xong ấn nút “Cất” chương trình sẽ chuyển số liệu sang sổ chi tiết TK 627, Nhật ký chung
Bảng 2.12 CƠNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG SƠN LA
TT.Hát Lót,H.Mai Sơn. T. Sơn La
(Trích) SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 12 năm 2014
TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngồi Số CT Ngày hạch tốn Loại chứng từ Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số dư đầu kỳ
PC011555 06/12/2014 Phiếu chi Dịch vụ Vê ̣ sinh PX chế biến 1111 1.540.000
PC011560 08/12/2014 Phiếu chi Thanh toán DV bốc xếp đường 1111 20.533.000
… … … … … … … NVK00198 31/12/2014 KC Chi phí Kết chuyển TK 62771 154 168.035.243 ..... ..... ..... ..... NVK00198 31/12/2014 KC Chi phí Kết chuyển TK 62772 154 89.913.000 NVK00198 31/12/2014 KC Chi phí Kết chuyển TK 62773 154 81.964.757 Cơ ̣ng số phát sinh 339.913.000 339.913.000 Số dư cuối kỳ 0 0
Bảng 2.13 CƠNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG SƠN LA
TT.Hát Lót,H.Mai Sơn. T. Sơn La
(Trích) SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 12 năm 2014
Tài khoản 6278- Chi phí bằng tiền khác
Số CT Ngày hạch tốn Loại chứng từ Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số dư đầu kỳ
PC011542 01/12/2014 Phiếu chi Thanh toán tiền mực in cho PX chế biến 111 340.000
PC011551 03/12/2014 Phiếu chi T.T mua case máy tính PX chế biến 111 7.150.000
.... .... .... .... .... .... .... NVK00198 31/12/2014 KC chi phí Kết chuyển TK 62781 154 39.647.660 .... .... .... .... .... .... .... NVK00198 31/12/2014 KC chi phí Kết chuyển TK 62782 154 21.403.354 NVK00198 31/12/2014 KC chi phí Kết chuyển TK 62783 154 28.196.610 Cơ ̣ng số phát sinh 89.247.624 89.247.624 Số dư cuối kỳ 0 0
* Tổng hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Với các chứng từ hạch tốn chi phí đã chọn Đối tượng tập hợp chi phí thì phần mềm kế tốn sẽ khơng lấy các chứng từ đó lên chức năng Phân bổ chi
phí sản xuất chung. Phần mềm chỉ thực hiê ̣n phân bổ chi phí sản xuất
chung đối với các khoản mục chi phí tâ ̣p hợp nhiều đối tượng kế tốn chi phí, khơng tổ chức ghi chép riêng cho từng đối tượng được.
Cuối tháng, phần mềm kế toán sẽ thực hiện tổng hợp số liệu từ các Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng, Bảng phân bổ nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, các chứng từ tổng hợp chi phí dịch vụ th ngồi và chi phí khác đã được nhập liệu vào máy để tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm trong từng công đoạn sản xuất.