2.2 Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và
2.2.2.3.2 Tập hợp chi phí khấu hao tài sản cố định
Tài sản cố định ở Xí nghiệp bao gồm các loại: nhà xưởng, nhà làm việc, máy
móc, thiết bị sản xuất, thiết bị truyền dẫn...Hầu hết các máy móc thiết bị sản xuất có giá trị lớn như: hệ thống trạm trộn bê tông, các xe bơm bê tông...
Tuy nhiên tất cả các tài sản cố định tại Xí nghiệp là của cơng ty giao cho sử dụng. Do đó việc theo dõi trích khấu hao TSCĐ cũng như việc tính tốn mức khấu hao là do kế tốn TSCĐ ở trên cơng ty làm. Hiện nay cơng ty tiến hành trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng.Hàng tháng, trên công ty gửi “Bảng tổng hợp khấu hao TSCĐ” xuống cho Xí nghiệp. Căn cứ vào bảng này kế tốn Xí nghiệp tiến hành trích khấu hao TSCĐ của Xí nghiệp mình. Hiện nay mức khấu hao TSCĐ hàng tháng Xí nghiệp phải nộp lên cơng ty là 204.298.675 đồng.Ở Xí nghiệp tiền khấu hao là một khoản tiền cố định hàng tháng phải nộp lên công ty. Nên khi nhận được bảng trích khấu hao của cơng ty gửi xuồng kế tốn tiến hành nhập số liệu vào máy theo định khoản:
Nợ TK 142.2: 204.298.675 Có TK 336: 204.298.675
Sau đó đến cuối tháng kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí này sang chi phí sản xuất chung. Khi nhập số liệu vào máy kế toán định khoản :
Nợ TK 627.4: 204.298.675 Có TK 142.2: 204.298.675
Trình tự nhập số liệu chi phí khấu hao tài sản cố định vào máy cũng tương tự như trình tự nhập số liệu của các chi phí NVLTT như đã nói ở trên. Sau đó máy sẽ tự động nhập số liệu vào sổ chi tiết TK 627.4, sổ nhật ký chung và sổ cái TK627.
Biểu 13: Sổ chi tiết TK627.4
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG XÂY DỰNG HÀ NỘI XÍ NGHIỆP BÊ TƠNG THƯƠNG PHẨM
TK 627.4 – CHI PHÍ KHTSCĐ
Tháng 12 năm 2008
Số CT Ngày CT Nội dung TKĐƯ PS nợ PS có
HT 41 31/12 Trích khấu hao TSCĐ T12/2008 phải nộp Cty 142.2 204.298.675 HT 50 31/12 Kết chuyển chi phí KHTSCĐ 154 204.298.675 Cộng 204.298.675 204.298.675 Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế tốn trưởng
2.2.2.3.3. Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngồi
Tại Xí nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngồi gồm: tiền điện, nước, điện thoại, internet, tiền th xe bơm bê tơng, tiền th thí nghiệm của các đơn vị khác, tiền xăng dầu cho xe bơm bê tông và máy trộn hoạt dộng, tiền rửa xe và sửa chữa TSCĐ... Tuy nhiên, do thanh toán với người bán không được thực hiện trực tiếp mà phải thông qua công ty nên đã phát sinh các khoản phải trả nội bộ, phải trả khác khi việc thực hiện thanh toán với người bán được thực hiện.
Trong tháng chi phí dịch vụ mua ngồi được tập hợp từ các chứng từ, kế tốn Xí nghiệp tiến hành nhập số liệu trực tiếp vào máy, sau đó máy tự động ghi sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 627.7 – chi phí dịch vụ mua ngồi và sổ cái các tài khoản có liên quan. Trình tự các bước nhập liệu các chi phí dịch vụ mua ngồi cũng giống như trình tự nhập liệu chi phí NVLTT.
Luậ n văn cuối kho¸
Biểu 14: Trích sổ nhật ký chung TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 12 năm 2008
SCT NT Nội dung Tài khoản Số tiền nợ Số tiền có
HT01 10/12 Chị Yến hồn chứng từ chi mua vé cầu đường Tạm ứng
Thuế VAT được khấu trừ Chi phí dịch vụ mua ngồi
141 133 627.7 600.0001.200.000 1.800.000 HT08 15/12 XMKDVT báo nợ tiền sửa xe vận chuyển Phải trả nội bộ
Chi phí dịch vụ mua ngồi
336 627.7
3.730.000
3.730.000
PC05 10/12 Chi tt tiền điện thoại, phí EMS và internetT11/2008
Chi tiền mặt
Thuế GTGT được khấu trừ Chi phí dịch vụ mua ngoài
111 133 627.7 129.910 1.249.101 1.374.011
HT15 15/12 Cty báo nợ tiền chi phí rửa xe T11/2008
Chi phí dịch vụ mua ngồi Phải trả nội bộ
627.7 336
15.005.706
15.005.706
HT24 25/12 Thuê trộn bê tông của Cty CPTM T&C
Phải trả cho người bán Chi phí dịch vụ mua ngồi Thuế GTGT được khẩu trừ
331 627.7 133 30.299.899 1.515.101 31.815.000
HT25 28/12 Thuê bơm bê tông của Cty TNHH Trung Phú
Phải trả người bán
Chi phí dịch vụ mua ngoài Thuế GTGT được khấu trừ
331 627.7 133 83.576.290 4.178.710 87.755.000
HT26 31/13 Mua xăng dầu của Cty XD quân đội
Phải trả người bán
Chi phí dịch vụ mua ngồi Thuế GTGT được khấu trừ
331 627.7
133 167.115.504 16.711.496
183.826.000
.... .... ... .... .... .... HT35 31/12 Thuê thí nghiệm của Viện
chun ngành bê tơng
Phải trả người bán
Chi phí dịch vụ mua ngồi
331
627.7 5.503.000 5.503.000
... ... ..... ... ... ...
Biểu số 15: Sổ chi tiết TK 627.7 – Chi phí dịch vụ mua ngồi
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG XÂY DỰNG HÀ NỘI
XÍ NGHIỆP BÊ TƠNG THƯƠNG PHẨM
TK 627.7 – chi phí dịch vụ mua ngồi
Tháng 12 năm 2008
SCT NT Nội dung TKĐƯ PS nợ PS có
HT01 10/12 Chị Yến hoàn chứng từchi mua vé cầu đường 141 1.200.000 HT08 15/12 XMKDVT báo nợ tiềnsửa xe vận chuyển 336 3.730.000 PC05 10/12 Chi tt tiền điện thoại, phíEMS và internet T11/2008 111 1.249.101 HT15 15/12 Cty báo nợ tiền chi phírửa xe T11/2008 336 15.005.707 HT16 19/12 Chị Thu hoàn chứng từ mua vé cầu đường 141 1.190.000 HT24 25/12 Thuê trộn bê tông củaCty CPTM T&C 331 30.299.899 HT25 28/12 Thuê bơm bê tông củaCty TNHH Trung Phú 331 83.576.290 HT26 29/12 Mua xăng dầu của CtyXD quân đội 331 167.115.504 HT27 31/12 Thuê bơm bê tông củaCty Ánh Ngọc 331 46.028.571 HT28 31/12 Thuê bơm bê tông củaCty TNHH Minh Hải 331 71.628.571 HT29 31/12 XNDN báo nợ tiền sửdụng máy phát điện 336 11.194.700 HT30 31/12 Thuê thí nghiệm của CtyCP Tư vấn đơ thị VN 331 5.400.000
LuË n văn cuối khoá
HT31 31/12 Thuê bơm bê tông củaCty Lê Hà 331 71.776.193 HT32 31/12 A Hùng hoàn chứng từthuê chở mẫu thí nghiệm 141 2.180.000 HT33 31/12 Nhận dầu của XNKDVTt12/2008 336 40.567.800 HT35 31/12 Thuê thí nghiệm của việnchuyên ngành bê tông 331 5.503.000
HT50 31/12 Kết chi phí dịch vụ mua ngồi 154 552.142.336
Cộng 552.142.336 552.142.336
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế tốn trưởng
2.2.2.3.4. Chi phí khác bằng tiền
Chi phí khác bằng tiền là những chi phí phát sinh khác ngồi các chi phí trên. Như chi phí ăn trưa, ăn ca chi phí trả lương bảo vệ cho cơng ty, chi tiền khán điện thoại hàng tháng cho CBCNV... Căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng, các phiếu chi... kế toán nhập số số liệu vào máy và định khoản:
Nợ TK 627.8
Có TK liên quan
Máy tính sẽ tự động ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết Tk 627.8 và số cái các tài khoản có liên quan. Trình tự các bước nhập số liệu chi phí bằng tiền khác vào máy cũng tương tự như trình tự nhập chi phí NVLTT đã nêu ở trên.
Biểu 16: Trích sổ nhật ký chung
TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 12 năm 2008
SCT NT Nội dung Tài
khoản Số tiền nợ Số tiền có
HT02 10/12 Chị Yến hồn chứng từ chi phí ăn trưa, ăn ca Tạm ứng
Chi phí khác bằng tiền
141
627.8 1.764.000
1.764.000
PC06 11/12 Chi tt tiền nén mẫu bê tông cho A.Tuấn
Chi phí khác bằng tiền Chi tiền mặt 627.8 1111 1.650.000 1.650.000 HT04 15/12 XNKDVT báo nợ tiền cân xi măng T12/2008 Chi phí bằng tiền khác Phải trả nội bộ 627.8 336 1.120.000 1.120.000
HT07 16/12 Cty báo nợ tiền photo năm 2008 Chi phí khác bằng tiền Phải trả nội bộ 627.8 336 806.300 806.300
PC09 17/12 Chi tiền khoán điện thoại T11/2008 cho CBCNV Chi phí khác bằng tiền Chi tiền mặt 627.8 1111 4.000.000 4.000.000
PC19 29/12 A.Quý nhận tiền đục bom xe vận chuyển bê tơng
Chi phí khác bằng tiền Chi tiền mặt 627.8 1111 4.800.000 4.800.000
HT24 31/12 VP Cty báo nợ tiền lương bảo vệ, BHXH T12/2008 Chi phí khác bằng tiền Phải trả nội bộ 627.8 336 500.000 500.000
HT19 31/12 Cty báo nợ chi phí in lịch
LuË n văn cuối khoá
nm 2008 Chi phí khác bằng tiền Phải trả nội bộ 627.8 336 570.000 570.000 PC20 31/12 Chi tiền đổ mực in và mua chè Chi phí khác bằng tiền Chi tiền mặt 627.8 1111 350.000 350.000 HT37 31/12 Các khoản trích nộp quản lý cty t12/2008 Chi phí khác bằng tiền Phải trả nội bộ 627.8 336 6.750.000 6.750.000 ... ... .... ... ... ... SV: Cao Thị Tơi 78 Líp: K43/21.06
Biểu số 17: Sổ chi tiết TK 627.8 – Chi phí khác bằng tiền
CƠNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG XÂY DỰNG HÀ NỘI
XÍ NGHIỆP BÊ TƠNG THƯƠNG PHẨM
TK 627.7 – chi phí khác bằng tiền
Tháng 12 năm 2008
SCT NT Nội dung TKĐƯ PS nợ PS có
HT02 10/12 Chị Yến hoàn chứng từ
chi phí ăn trưa, ăn ca 141 1.200.000 PC06 11/12 Chi tt tiền nén mẫu bê
tông cho A.Tuấn 1111 1.650.000 HT04 15/12 XNKDVT báo nợ tiền
cân xi măng T12/2008 336 1.120.000 HT07 16/12 Cty báo nợ tiền photo
năm 2008 336 806.300
PC09 17/12 Chi tiền khoán điện thoại
T11/2008 cho CBCNV 1111 4.000.000 PC19 29/12
A.Quý nhận tiền đục bom xe vận chuyển bê tông
1111 4.800.000
HT24 31/12
VP Cty báo nợ tiền lương
bảo vệ, BHXH T12/2008 336 500.000
HT19 31/12 Cty báo nợ chi phí in lịch
năm 2008 336 570.000 PC20 31/12 Chi tiền đổ mực in và mua chè 1111 350.000 HT37 31/12 Các khoản trích nộp quản lý cty t12/2008 336 6.750.000 HT50 31/12 Kết chuyển chi phí khác bằng tiền 154 21.746.300 Cộng 21.746.300 21.746.300 Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế toán trưởng
LuË n văn cuối khoá
Sau khi đã tập hợp số liệu chi phí sản xuất chung theo từng khoản mục như trên máy sẽ tự động tổng hợp số liệu vào tài khoản 627 sau đó đến cuối tháng kế toán sẽ làm thao tác kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính chi phí sản xuất kinh doanh cuối kỳ. Cuối tháng số liệu tổng hợp được trên tài khoản 627 là: 818.221.656 đồng. Được kết chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh và để tính giá thành sản phẩm.
2.2.2.4. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tồn Xí nghiệp
Để tập hợp chi phí sản xuất tồn Xí nghiệp, kế tốn sử dụng TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này không mở chi tiết mà tập hợp chung cho tồn Xí nghiệp. Trong tháng căn cứ vào tổng số phát sinh của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung (tổng hợp từ chi phí sản xuất chung của từng khoản mục chi phí) trên sổ cái các tài khoản kế toán lập một chứng từ kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh trong tháng sau đó tiến hành nhập chứng từ này vào máy để máy kết chuyển và tự động tổng hợp số liệu và ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 154 và các sổ có liên quan. Vì tại Xí nghiệp khơng có sản phẩm làm dở nên tài khoản 154 khơng có số dư.
Để nhập chứng từ kết chuyển chi phí sản xuất vào máy kế tốn cũng thực hiện các bước giống như các bước nhập chứng từ khác. Đầu tiên kế tốn vào màn hình giao diện của phần mềm kế toán và chọn mục ‘Chứng từ kế toán’ và nhập lần lượt nội dung của chứng từ vào màn hình giao diện. Trong quá trình nhập kế tốn cũng sử dụng các phím mũi tên xuống (↓) và phím Enter để nhập nội dung, sau khi đã nhập xong tất cả các nội dung kế toán bấm phím Enter đến khi nào thấy báo chứng từ đã ghi sổ kết thúc. Số liệu sẽ tự động được ghi vào các sổ cái tài khoản 154, sổ cái tài khoản 621, 622, 627 và các sổ có liên quan.
Hình 04: Màn hình kết chuyển chi phí sản xuất
Vì sản phẩm bê tơng tươi mà Xí nghiệp sản xuất ra cịn được bán cho các Xí nghiệp khác trong cơng ty để phục vụ sản xuất. Do đó khi xuất bán sản phẩm cho các đơn vị nội bộ Xí nghiệp sẽ hạch tốn riêng ra và đến cuối tháng kết chuyển trực tiếp vào giá vốn bán hàng nội bộ, đồng thời phục vụ cho cơng tác tính giá thành. Biểu số 18: Trích sổ nhật ký chung Tháng 12/2008 Số CT Ngày
CT Nội dung TK Số tiền nợ Số tiền có
HT 50 31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất T12/2008
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC 154 621 622 627 3.867.240.709 2.880.215.325 168.803.728 818.221.656 SV: Cao Thị Tơi 81 Lớp: K43/21.06
Luậ n văn cuối kho¸
HT 51 31/12 Kết chuyển giá vốn nội bộ T12/2008
Giá vốn hàng bán Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 632 154 271.157.380 271.157.380 ... ... ... .... .... ....
Biểu số 19: Sổ cái tài khoản 154
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG XÂY DỰNG HÀ NỘI XÍ NGHIỆP BÊ TƠNG THƯƠNG PHẨM
SỔ CÁI TK 154 – CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DD
Từ ngày 1/12/2008 đến 31/12/2008
Số
CT NT Nội dung
TK
ĐƯ PS nợ PS có Dư nợ Dưcó
SD đầu kỳ HT 50 31/12 Kết chuyển CP NVLTT 621 2.880.215.32 5 2.880.215.325 HT 50 31/12 Kết chuyển CP NCTT 622 168.803.728 3.049.019.053 HT 50 31/12 Kết chuyển CP SXC 627 818.221.656 3.867.240.709 HT 54 31/12 Nhập kho thành phẩm T12/2008 155 3.596.083.329 271.157.380 HT 51 31/12 Kết chuyển giá vốn nội bộ T12/2008 632 271.157.380 0 Cộng 3.867.240.709 3.867.240.709 Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
2.2.3. Kế tốn tính giá thành sản phẩm hồn thành tại Xí nghiệp bê tơngthương phẩm thương phẩm
Do đặc điểm sản xuất của bê tông tươi là thời gian đơng cứng nhanh do đó
sau khi bê tơng được trộn xong được tiến hành kiểm tra và phải vận chuyển luôn đi cho khách hàng để đảm bảo chất lượng của bê tơng. Do đó khơng có sản phẩm làm dở cuối kỳ. Vì vậy tổng chi phí sản xuất trong kỳ bằng tổng giá thành của sản phẩm.
Hiện nay, Xí nghiệp thực hiện tính giá thành sản phẩm dựa trên giá thành định mức đã được Xí nghiệp xây dựng từ trước. Giá thành định mức này được Xí nghiệp xây dựng rất cẩn thận, chặt chẽ và được xây dựng theo từng thời kỳ phụ thuộc vào sự biến đổi giá cả trên thị trường. Đối tượng tính giá thành của Xí nghiệp là từng loại sản phẩm(Mác bê tông) sản xuất của xí nghiệp. Kỳ tính giá thành tại Xí nghiệp là hàng tháng.
Do sản phẩm của Xí nghiệp cịn được cung cấp cho các xí nghiệp khác trong công ty, việc cung cấp sản phẩm cho các Xí nghiệp này được Xí nghiệp hạch tốn riêng ra để thuận tiện cho việc quản lý doanh thu trong tháng. Vì khi cung cấp sản phẩm cho các Xí nghiệp khác trong cơng ty thì Xí nghiệp khơng tính giá cả như đối với những sản phẩm xuất bán trong kỳ mà theo giá cả thỏa thuận giữa các Xí nghiệp với nhau hoặc do cơng ty quy định. Nên trước khi tính giá thành sản phẩm kế toán phải loại trừ phần chi phí tính cho sản phẩm cung cấp cho nội bộ. Do đó trước khi tiến hành tính giá thành sản phẩm hồn thành trong tháng kế toán phải thống kê được số lượng sản phẩm đã cung cấp cho nội bộ và số lượng sản phẩm cung cấp cho các đơn vị khác ngồi cơng ty (sản phẩm nhập kho). Sau đó tiến hành tính tốn chi phí liên quan đến từng nội dung như sau:
Chi phí sản xuất tính cho số lượng SP cung cấp nội bộ Tổng chi phí sx
sản phẩm cung cấp nội bộ = × (tính theo từng (tính cho từng khoản mục) Tổng sản phẩm hoàn thành khoản mục)