2.2. Thực trạng quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp NQD trên địa bàn
2.2.2. Quản lý căn cứ tính thuế
Trong q trình quản lý, cơng tác kiểm tra có ý nghĩa quan trọng khơng chỉ đối với kiểm soát thu nhập, kiểm sốt hoạt động kinh tế- xã hội mà nó cịn có ý nghĩa quan trọng đặc biệt đối với quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp. Việc kiểm soát căn cứ tính thuế là những cơng việc hết sức khó khăn, phức tạp đối với cán bộ trong quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng, đặc biệt là doanh nghiệp ngoài quốc doanh. Để quản lý tốt thu nhập tính thuế thì phải mất thời gian và cơng sức mới có thể hạn chế được gian lận, nhất là trong khi cơ chế tự kê khai, tự tính thuế được áp dụng,
số lượng doanh nghiệp lại tăng nhanh mà bên cạnh đó thì cán bộ quản lý của thuế lại còn mỏng.
Việc nhận tờ khai, xử lý tờ khai tạm tính thuế và tờ khai quyết tốn thuế TNDN liên quan đến đội Kê khai- Kế tốn thuế tại Chi cục. Nhờ có phần mền hỗ trợ kê khai và nhận tờ khai qua mạng đã giúp các doanh nghiệp cũng như cán bộ thuế tiết kiệm được thời gian và công sức cho việc nộp và nhận tờ khai. Cán bộ sau khi nhận tờ khai thuế tiến hành kiểm tra các chỉ tiêu trên tờ khai. Qua việc kiểm tra phát hiện ra một số tồn tại như: Một số NNT cịn nộp tờ khai chậm hoặc kê khai khơng chính xác các chỉ tiêu trên tờ khai; các chỉ tiêu kê khai bị thiếu nhiều đặc biệt là các chỉ tiêu yêu cầu kê khai chi tiết như chi phí SXKD hợp lý, thu nhập khác…Căn cứ được dùng để đánh giá mức độ trung thực của tờ khai là số liệu kê khai của những quí trước. Đối với các chỉ tiêu kê khai có sự biến động lớn so với kê khai của quý trước, cán bộ thuế yêu cầu NNT giải trình,điều chỉnh hồ sơ khai thuế. chúng ta có thể xem xét bản thơng báo yêu cầu NNT giải trình sau:
Nguyên nhân của một số tồn tại trên là do một số NNT chưa quen với việc kê khai các chỉ tiêu trên tờ khai, đặc biệt là các doanh nghiệp mới thành lập. Cũng có trường hợp do tờ khai đã nộp có sai sót, cán bộ thuế yêu cầu NNT sửa lại, song việc tiến hành chưa được khẩn trương nên tờ khai không hợp lệ đúng hạn. Một số đối tượng vi phạm đáng lẽ phải xử phạt vi phạm hành chính thì Chi cục mới chỉ dừng lại ở biện pháp nhắc nhở.
Năm 2012, Chi cục thực hiện kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp theo quy định của Luật Quản lý thuế, tuân thủ đúng quy định kiểm tra được ban hành theo quyết định số 528/QĐ- TCT ngày 29/05/2008, đã tiến hành 392 cuộc kiểm tra doanh nghiệp với tổng số tiền thuế truy thu và phạt: 20 tỷ 967 triệu đồng. Năm 2013, Chi cục đã chỉ đạo tăng cường kiểm tra các loại hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp, đẩy mạnh cơng tác xác minh hóa đơn mua, bán hàng hóa,. Nhờ đó đã xác định các hành vi vi phạm về thuế như: sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để khai man trốn thuế, kê khai sai căn cứ tính thuế (doanh thu tính thuế, chi phí tính thuế…)… kịp thời truy thu và xử lý các vi phạm đối với doanh nghiệp. Chi cục đã tiến hành thực hiện kiểm tra 590 doanh nghiệp gian lận thuế và tổng số tiền truy thu và phạt là gần 37 tỷ đồng
Để rõ hơn về việc tiến hành kiểm tra quyết toán thuế của Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng, chúng ta theo dõi bảng kết quả kiểm tra quyết toán thuế tại một số doanh nghiệp và biên bản kiểm tra quyết toán thuế của một doanh nghiệp cụ thể:
Đơn vị: Đồng
Tên doanh nghiệp MST Địa chỉ Ngày kiểm tra Thời kỳ kiểm tra
Số thuế TNDN truy
thu Công ty TNHH
Viết Khá
0101660605 D4- phố Quỳnh Mai phường Quỳnh Mai 09/03/2013- 13/03/2013 01/01/2013- 31/12/2013 115.859.552 Công ty TNHH phụ tùng ô tô T$D 0101376584 Ngõ 124 phố Vĩnh Tuy phường Vĩnh Tuy 16/04/2013- 20/04/2013 01/01/2013- 31/12/2013 36.586.009 Công ty TNHH XNK Quỳnh Trang 0101429878 Số 39 Ngõ Chùa Đồng Nhân 12/10/2013- 26/10/2013 01/01/2013- 31/12/2013 41.320.678 Công ty TNHH Xuất Nhập Khẩu sản xuất kinh doanh
0105346647 Số 59 Nguyễn Công Trứ phường Phố Huế 23/05/2013- 27/05/2013 01/01/2013- 31/12/2013 6.262.169 Công ty TNHH thương mại và dịch vụ Quang Hằng 0102138039 Số 43 phố Lê Gia Định phường Đồng Nhân 01/01/2013- 14/05/2013 01/01/2013- 31/12/2013 2.619.997
BẢNG 2.6. BIÊN BẢN QTT TẠI CT TNHH THIẾT BỊ BHLĐ BẢO AN
Đơn vị: Đồng
STT Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch
I Doanh thu 20.948.413.896 20.948.413.896 0
1 Doanh thu bán hàng 20.944.022.251 20.944.022.251 0
2 Doanh thu tài chính 4.391.645 4.391.645 0
II Tổng chi phí SXKD 20.797.510.158 20.678.210.994 -119.299.164 1 Giá vốn hàng bán 19.019.482.939 19.019.482.939 0 2 Chi phí bán hàng 0 0 0 3 Chi phí QLDN 1.600.096.067 1.480.796.903 -119.299.164 4 Chi phí tài chính 177.931.152 177.931.152 0 III Thu nhập HĐSXKD 150.903.738 270.202.902 119.299.164 IV Thu nhập khác 3.505.000 3.505.000 0 V Chi phí khác 0 0 0 VI Lợi nhuận khác 3.505.000 3.505.000 0
VII Lỗ năm trước chuyển sang 0 0 0
VIII Tổng thu nhập chịu thuế TNDN 154.408.738 273.707.902 119.299.164
IX Thuế suất thuế TNDN 25.%. 25.%. 0
X Thuế TNDN phải nộp 38.602.185 68.426.976 29.824.79
XI Thuế TNDN được miễn giảm 11.580.655 20.198.719 8.618.064
XII
Thuế TNDN đã tạm nộp trong
năm 23,808,193 23,808,193 0
XIII Thuế TNDN còn phải nộp 3,213,336 24,420,063 21.206.727
Trích biên bản kiểm tra thuế năm 2013. Tại Đội Thanh tra Kiểm tra - Doanh thu tính thuế TNDN giảm so với doanh thu chịu thuế GTGT số tiền: 3.505.000 đồng là do đơn vị hạch toán tiền vận chuyển vào thu nhập khác
- Tổng chi phí SXKD giảm: 119.299.164 đồng là do:
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm số tiền: 119.299.164 đồng do: * Giảm chi phí quản lý doanh nghiệp số tiền: 101.200.000 đồng do một số hóa đơn khơng hợp lệ như hội nghị.
* Giảm chi phí tiền lương, số tiền: 47.888.000 đồng do chi phí tiền lương của giám đốc công ty TNHH một thành viên.
* Tăng chi phí cơng cụ dụng cụ do đồn kiểm tra phân bổ lại số tiền: 29.788.836 đồng năm trước chuyển sang.
- Thu nhập chịu thuế tăng số tiền: 119.299.164 đồng; Thuế TNDN phải nộp tăng tương ứng số tiền: 29.824.791 đồng
- Thuế TNDN được miễn giảm: theo Thông tư số 140/2012/TT-BTC ngày 21/08/2012 của Bộ Tài Chính. Đơn vị thuộc đối tựơng miễn giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2012 đối với Doanh nghiệp nhỏ và vừa do:
* Tổng cộng nguồn vốn tính đến thời điểm 31/12/2012 là: 21.696.305.139đồng.
* Lao động: 20 người
+ Căn cứ theo khoản 2 điều 5 Thông tư số 140/2012/TT-BTC ngày 21/08/2012 . Đoàn kiểm tra xác định số thuế TNDN được miễn giảm : 20.198.719 đồng. nguyên nhân:
* Thuế TNDN miễn giảm: 273.707.902 đồng x 25% x 30%= 20.528.093 đồng
* Thuế TNDN không được miễn giảm ( lãi tiền gửi): 4.391.645 đồng x 25% x 30%= 329,373 đồng
* Thuế TNDN còn được miễn giảm: 20,528,093 - 329,373 = 20.198.719 đồng
- Thuế TNDN còn phải nộp tăng số tiền: 21.206.727 đồng.
Tóm lại , cơng tác kiểm tra đã phát hiện và bổ sung vào Ngân sách Nhà nước hàng chục tỷ đồng. Có thể coi đây là thành tích kiểm tra đạt được, song có thể thấy ý thức của đối tượng nộp thuế và công tác quản lý thuế cũng chưa thật hiệu quả. Điều mà cán bộ thuế cần quan tâm hơn là hiện tượng các DN NQD kê khai doanh thu nhỏ hơn tình hình thực tế và chi phí được trừ thì lớn
hơn thực tế dẫn đến giảm số thuế tạm nộp. Sau đây là thực trạng quản lý doanh thu tính thuế tại Chi cục.
a, Quản lý doanh thu tính thuế
Doanh thu tính thuế là yếu tố có ảnh hưởng quyết định đến thu nhập chịu thuế với số thuế phải nộp. Về nguyên tắc, các đơn vị tính thuế theo phương pháp kê khai đều phản ánh một cách trung thực, kịp thời, đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế tốn. Do đó khi doanh thu tính thuế tăng hay giảm sẽ kéo theo việc tăng hay giảm chi phí sản xuất kinh doanh (giá vốn hàng bán) tương ứng. Nhưng trên thực tế, các doanh nghiệp ln tìm mọi cách để che giấu doanh thu tính thuế. Việc che giấu doanh thu khơng phản ánh đúng thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhằm mục đích giảm số thuế TNDN phải nộp.
Tại Chi cục thuế Quận Hai Bà Trưng, qua kiểm tra một số đối tượng cho thấy 47% DN khai giảm doanh thu. số liệu doanh thu kê khai trên quyết toán thuế nhỏ hơn nhiều so với số doanh thu thực tế kiểm tra.
BẢNG 2.7. MÔT SỐ DN NQD KHAI GIẢM DOANH THU TÍNH TÍNH THUẾ ĐIỂN HÌNH 2013
Đơn vị: Đồng
Tên doanh nghiệp Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch Cty CP TM-DL Việt Nam 285.000.000 374.238.719 89.238.719 Cty CP giải pháp và ứng dụng
CN 3S
184.180.000 291.759.817 107.579.817 Cty CP ĐT-XD Minh Ký 208.516.439 276.106.714 67.590.275 Cty TNHN TM-XD Sơn Minh
Tùng
107.005.193 181.641.293 74.636.100 Cty CP HIPA Thiên Vũ 2.942.584.553 3.066.912.057 124.327.504
Việc khai giảm doanh thu của các doanh nghiệp sẽ làm giảm số thuế TNDN mà DN phải nộp, làm thất thoát một phần NSNN. Qua bảng trên cho thấy nhờ công tác quản lý chặt chẽ, cán bộ thuế bổ sung vào doanh thu tính thuế một phần không nhỏ. Các doanh nghiệp vẫn thường mắc phải các sai phạm về doanh thu tính thuế như:
Hạch tốn sai:
+ Hạch toán doanh thu sai thời kỳ: Các doanh nghiệp viết hóa đơn bán hàng cho những tháng cuối năm sang năm sau. Do đó làm giảm doanh thu và thu nhập chịu thuế của năm nay. Chính điều này làm ảnh hưởng đến kế hoạch thu chi NSNN,cán bộ thuế ở Chi cục đã nhắc nhở đồng thời xử phạt nghiêm khắc để đối tượng nộp thuế thực hiện đúng quy định của luât thuế TNDN.
Ví dụ: Theo biên bản kiểm tra quyết tốn thuế năm 2013 tại cơng ty TNHH TM- XD Sơn Minh Tùng ( mã số thuế: 0101135211), qua đối chiếu giữa nhật ký bán hàng, sổ chi tiết phải thu của khách hàng và hóa đơn bán hàng, đồn kiểm tra phát hiện doanh thu của đơn vị tăng 74.636.100 đồng do đơn vị bán hàng cho khách hàng vào tháng 12/2012 nhưng đơn vị lại viết hóa đơn bán hàng ghi vào tháng 2/2013.
+ Hàng hóa doanh nghiệp bán ra đã được khách hàng chấp nhận thanh tốn, nhưng vẫn khơng hạch tốn doanh thu mà treo ở tài khoản công nợ.
Ví dụ: Cơng ty TNHH Tân Huy Hồng( mã số thuế: 0101821997) chuyên bán buôn bán lẻ đồ chăn ga gối đệm, đồn kiểm tra đã tiến hành kiểm tra quyết tốn thuế năm 2012. Qua việc đối chiếu giữa sổ Nhật ký bán hàng; Sổ cái; Sổ chi tiết tài khoản phải thu của khách hàng; Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản doanh thu bán hàng, đoàn kiểm tra phát hiện thấy công ty bán hàng cho bà Nguyễn Thị Thơm, bà chấp nhận thanh toán, nhưng cơng ty khơng hạch tốn tăng doanh thu mà treo ở TK 131, số tiền: 9.570.000 đồng.
+ Doanh nghiệp áp dụng sai tỷ giá quy đổi, làm giảm doanh thu bằng ngoại tệ:
Trong trường hợp cơ sở kinh doanh, dich vụ có doanh thu bằng đồng ngoại tệ, theo pháp luật thuế TNDN đã qui định: Phải qui đổi ngoại tệ sang đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch liên Ngân hàng hoặc do Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời điểm thu ngoại tệ. Tuy nhiên, trên thực tế do tỷ giá giao dịch thay đổi thường xuyên, một số đơn vị đã thực hiện không đúng theo quy định, áp dụng sai tỷ giá quy đổi để làm giảm doanh thu theo hướng có lợi cho doanh nghiệp.
Ví dụ: theo biên bản quyết tốn thuế năm 2012 của cơng ty TNHH ACPHARMA( mã số thuế: 0103001421), đoàn kiểm tra phát hiện thấy trong năm 2012 có một nghiệp vụ phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ, tuy nhiên doanh nghiệp áp dụng sai tỷ giá tại thời điểm thu ngoại tệ làm doanh thu giảm 16.167.000 đồng.
Các trường hợp hạch tốn sai doanh thu tính thu nhập chịu thuế có thể bắt nguồn từ các nguyên nhân sau: do đơn vị chưa nắm vững được chế độ hạch toán kế toán hiện hành hoặc cố ý làm sai quy định để trốn thuế.
Đã có những biện pháp xử lý vi phạm thật nghiên khắc đối với những hành vi phạm nhiều lần và cố ý để giáo dục những đối tượng vi phạm thực hiện tốt nghĩa vụ của mình. Đồng thời Chi cục cũng đã tuyên truyền, hướng dẫn, hỗ trợ cho các đối tượng do chưa nắm rõ những quy định của pháp luật, để nâng cao hiểu biết pháp luật của đối tượng nộp thuế.
Thói quen tiêu dùng: lợi dụng thói quen của người dân khi mua hàng
hóa về nhằm mục đích tiêu dùng thường khơng lấy hóa đơn bán hàng hoặc thơng đồng với người mua hàng hóa để ghi giá bán thấp hơn so với giá thực bán. Hình thức này thường diễn ra đối với các doanh nghiệp kinh doanh những mặt hàng như: ô tô, xe máy, điện tử, điện lạnh .... Hoặc những doanh
nghiệp sản xuất cung cấp trực tiếp cho người tiêu dùng như: đồ gỗ, đồ nhựa, cơ khí tiêu dùng, kinh doanh nhà hàng khách sạn....Do phát sinh chênh lệch giữa số hàng bán được trong kỳ trên sổ sách với thực tế trong kho hoặc chênh lệch giữa số tiền thực tế doanh nghiệp nhận với số thực tế trên hóa đơn, các tài khoản tiền và tài khoản liên quan khác nên cán bộ thuế có thể kiểm tra số hàng tiêu thụ trong kỳ để xác định, đối chiếu trong kho đơn vị, hoặc có thể xem nhật ký bán hàng, phiếu thu, số dư tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng ... để xác minh.
Ví dụ: Cơng ty TNHH Điểm Sáng Việt ( Mã số thuế: 0102065542), đoàn kiểm tra đã tiến hành kiểm tra quyết toán thuế năm 2012. Qua việc đối chiếu giữa nhật ký bán hàng, sổ cái, sổ chi tiết phải thu khách hàng thấy giá ghi trên nhật ký bán hàng là 20.590.000 đồng, còn trên sổ chi tiết phải thu khách hàng là 13.350.000 đồng.
Đối với các trường hợp trên, để quản lý chặt chẽ các khoản doanh thu tính thuế TNDN của đơn vị, yêu cầu đặt ra là các cán bộ thuế cần phải thường xuyên nắm bắt một cách chi tiết, kịp thời thông tin về các nguồn thu, các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Dó đó, địi hỏi cán bộ thuế phải nhanh nhạy, linh hoạt trong cơng việc tìm kiếm thơng tin về hoạt động của doanh nghiệp từ nhiều nguồn khác nhau. Đồng thời phải quản lý việc sử hóa đơn của các doanh nghiệp cho thật tốt tránh các hiện tượng giả hóa đơn, mua bán hóa đơn trên thị trường đen.
Kê khai không đầy đủ: Một số doanh nghiệp khơng kê khai cơng trình xây
dựng cơ bản đã hồn thành nhưng cũng khơng xuất hóa đơn bán hàng, không kê khai thu nhập từ hoạt động cho thuê hay nhượng bán tài sản, cũng không kê khai từ hoạt động tài chính bất thường hay các hoạt động trợ cước, trợ giá.
Ví dụ: Trích biên bản kiểm tra quyết tốn thuế của cơng ty CP thương mại kỹ thuật An Thành (mã số thuế : 0100280745) qua đối chiếu hóa đơn bán
hàng, phiếu xuất kho cùng các thơng tin số liệu trên hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển thấy công ty xây dựng thêm kho lưu trữ hàng với trị giá 285.000.000 đồng, đến khi hồn thành cơng ty khơng kê khai và cũng khơng xuất hóa đơn bán hàng.
Bên cạnh đó, có một số doanh nghiệp bỏ sót hóa đơn dẫn đến giảm doanh thu tính thu nhập chịu thuế.
Trong q trình kiểm tra báo cáo quyết tốn tại các đơn vị, hiện tượng bỏ sót hóa đơn khơng kê khai cũng là một hiện tượng khá phổ biến đối với