1.2. NỘI DUNG, U CẦU ĐỐI VỚI CƠNG TÁC QUẢN LÝ PHÍ, LỆ
1.2.1. Nội dung, quy trình quản lý thu phí, lệ phí thuộc NSNN
1.2.1.1. Lập dự tốn thu phí, lệ phí
Dự tốn là một khâu quan trọng trong công tác quản lý thuế . Trong bất kỳ cơ chế nào cũng dùng dự tốn làm cơng cụ quản lý. Trong cơ chế thị
trường, cơng cụ dự tốn phải thể hiện tính khoa học, nhạy bén, chính xác địi hỏi người quản lý phải biết vận dụng đầy đủ các quy luật kinh tế khách quan.
Dự tốn thu phí, lệ phí là một bộ phận khơng thể tách rời của dự tốn thu ngân sách. Dự toán thu là cơ sở để phân bổ nguồn lực tài chính cho các hoạt động trong kỳ kế hoạch. Việc tính tốn chính xác dự tốn thu có ảnh hưởng quyết định tới việc thực hiện dự toán chi của ngân sách, nhằm đáp ứng yêu cầu của sản xuất và đời sống xã hội trong một thời kỳ kế hoạch. Đây là khâu đầu tiên mang tính chất định hướng có vai trị rất quan trọng trong quản lý các khoản thu ngân sách.
- Căn cứ xây dựng dự tốn
Dự tốn thu phí, lệ phí là một bộ phận của dự tốn tài chính tổng hợp. Vì vậy, khi xây dựng dự tốn thu phí, lệ phí cần phải dự trên một số căn cứ sau đây:
+ Nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội hàng năm;
+ Chỉ thị của Thủ tướng Chính phủ về việc xây dựng kế hoạch phát triển kinh tế xã hội và dự toán NSNN năm sau; các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính và Tổng cục Thuế.
+ Chính sách chế độ thu hiện hành của Nhà nước.
+ Số kiểm tra về dự tốn thu thuế do cơ quan có thẩm quyền thơng báo. + Kết quả thu phí, lệ phí năm trước, số liệu thống kê qua các năm.
+ Thực tế hoạt động của các yếu tố trên thị trường có ảnh hưởng đến thu phí, lệ phí.
- Quy trình lập dự tốn thu phí, lệ phí
Lập dự tốn thu phí, lệ phí là việc xác định các chỉ tiêu của dự toán thu và xây dựng các biện pháp thực hiện các chỉ tiêu đã đề ra. Xét về mặt kỹ thuật
nghiệp vụ, lập dự tốn thu phí, lệ phí chính là q trình dự đốn, tính tốn và tổ chức động viên nguồn thu phí, lệ phí cho NSNN.
Các cơ quan, đơn vị có trách nhiệm trong việc thực hiện các khoản thu phí, lệ phí phải tổ chức lập dự tốn thu phí, lệ phí trong phạm vi nhiệm vụ được giao và gửi cơ quan tài chính đồng cấp. Cơ quan tài chính các cấp địa phương xem xét dự toán ngân sách của các cơ quan, đơn vị cùng cấp. Cơ quan tài chính tổng hợp, lập dự tốn trình UBND cùng cấp.
Nội dung lập dự tốn gồm:
+ Đánh giá tình hình thực hiện thu chi năm trước từ đó phân tích những ngun nhân ảnh hưởng tới tình hình thực hiện, những tồn tại bổ sung sửa đổi. + Lập kế hoạch thu phí, lệ phí cho năm kế hoạch được xác định theo Mục lục ngân sách. Việc lập kế hoạch căn cứ vào chế độ, tiêu chuẩn, định mức thu phí, lệ phí... Dự tốn được xác định bằng cơng thức:
Dự tốn = Đối tượng thu x Mức thu x Thời hạn thu
Trên cơ sở nhiệm vụ thu cả năm được giao và nguồn thu dự kiến phát sinh trong quý, cơ quan thu lập dự toán thu ngân sách quý gửi cơ quan tài chính đồng cấp. Cơ quan thuế lập dự tốn thu thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác thuộc phạm vi quản lý.
1.2.1.2. Tổ chức thực hiện dự tốn thu phí, lệ phí
Tổ chức thực hiện dự toán là giai đoạn tiếp theo của việc lập dự tốn. Đây là giai đoạn có tầm quan trọng quyết định đến phấn đầu hoàn thành các chỉ tiêu của dự toán đã được giao. Việc tổ chức thực hiện dự tốn thuế cần phải có sự phối hợp đồng bộ giữa các biện pháp chuyên môn nghiệp vụ với sự chỉ đạo sát sao của cấp chính quyền cũng như các ngành, chức năng liên quan.
Trong quá trình thực hiện thu phí, lệ phí, các cơ quan thu, cơ quan Kho bạc nhà nước, các đơn vị có nghĩa vụ nộp ngân sách phải thực hiện thu, nộp theo đúng quy định của pháp luật.
Đối với các cơ quan, tổ chức thu phí, lệ phí: - Xây dựng dự tốn thu theo q, năm
- Tính mức thu, nộp và ra thơng báo thu, nộp
- Tổ chức thu phí, lệ phí theo đúng quy định của pháp luật và thông báo công khai các quy định của pháp luật về phí, lệ phí tại nơi thu phí, lệ phí.
- Hướng dẫn các tổ chức, cá nhân thực hiện việc kê khai nộp phí, lệ phí theo đúng quy định của chế độ thu, nộp và sử dụng. Thơng báo cho đối tượng nộp phí, lệ phí về số tiền phí, lệ phí phải nộp, thời hạn nộp theo đúng quy định. Khi thu tiền phí, lệ phí phải cấp đầy đủ chứng từ thu tiền, ghi đúng số tiền đã thu cho người nộp. Về chứng từ thu, Bộ Tài chính ủy nhiệm cho Cục trưởng cục Thuế các Tỉnh, Thành phố trực thuộc Trung ương tổ chức in, thống nhất phát hành các loại chừng từ thu các loại phí, lệ phí phát sinh tại địa bàn.
- Trực tiếp tập trung các khoản thu phí, lệ phí theo quy định và nộp vào Kho bạc Nhà nước đầy đủ kịp thời.
1.2.1.3. Quyết tốn thu phí, lệ phí
Quyết tốn là khâu cuối cùng của quá trình quản lý ngân sách, phản ánh đầy đủ chính xác các nguồn tài chính của đơn vị mình và tình hình sử dụng nguồn vốn đó. Báo cáo quyết tốn là căn cứ để đơn vị, cơ quan chủ quản cấp trên, cơ quan tài chính kiểm tra việc lập dự tốn và phân tích tình hình chấp hành ngân sách nhà nước của đơn vị mình. Trên cơ sở đó tăng cường kỷ luật tài chính, kế tốn, ngăn ngừa các hiện tượng vi phạm chính sách chế độ tài chính để có biện pháp xử lý kịp thời, đồng thời giúp cơ quan chủ quản cấp
trên và cơ quan tài chính tổng hợp quyết tốn ngân sách nhà nước hàng năm được đầy đủ.
Các đơn vị phải lập báo cáo quyết toán năm theo đúng kiểu mẫu báo cáo kế toán để làm cơ sở giúp cơ quan cấp trên kiểm tra quyết toán. Thời gian gửi báo cáo quyết tốn khơng chậm q 40 đến 60 ngày sau khi kết thúc năm báo cáo. Thời gian duyệt báo cáo quyết tốn khơng q 30 ngày kể từ khi nhận được báo cáo quyết tốn. Cơ quan chủ quản phải chủ trì tổ chức kiểm tra, xét duyệt quyết toán cho đơn vị.
Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra, thanh tra việc kê khai thu, nộp, sử dụng và quyết tốn phí, lệ phí của cơ quan thu phí, lệ phí bảo đảm thực hiện đúng quy định của pháp luật.
1.2.2. Yêu cầu đối với công tác quản lý thu phí, lệ phí thuộc NSNN
1.2.2.1. Đối với cơng tác quản lý thu các khoản phí thuộc NSNN
- Tất cả các khoản thu phí phải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định mới được phép thu. Các đơn vị hoạt động trực tiếp không được tự tiện quy định các khoản thu phí.
- Mức thu phí phải theo quy định của Nhà nước. Nhà nước quy định "giá - phí", tức là ban hành mức thu phí cho tất cả các khoản thu phí. Tùy theo từng loại hoạt động dịch vụ mà mức thu phí có thể được quy định cụ thể (quy định cứng), hoặc quy định khung giá để đơn vị vận dụng (quy định mềm).
- Tất cả các khoản thu phí đều phải có hóa đơn, chứng từ, vé... và phải có phần cuống lưu để tiện cho cơng tác kiểm tra, kiểm sốt. Đối với các khoản thu phí nộp 100% vào NSNN cần dùng biên lai hoặc vé do cơ quan thuế in ấn, phát hành và nộp trực tiếp vào Kho bạc nhà nước. Các khoản thu được cũng phải dùng biên lai thu phí của ngành thuế và ghi chép, phản ánh đầy đủ vào hệ thống chứng từ, sổ sách kế tốn như nguồn kinh phí được NSNN cấp theo quy
định. Đồng thời, đối với phần phí nộp vào NSNN khơng điều tiết cho các cấp ngân sách, mà phí phát sinh ở cấp nào thì cấp đó được hưởng 100%.
1.2.2.2. Đối với cơng tác quản lý thu lệ phí
- Lệ phí chỉ có một số cơ quan thuộc bộ máy NSNN mới được phép thu, các đơn vị tổ chức khác khơng thuộc bộ máy NSNN mà có các khoản thu thì đó là khoản thu phí, khơng phải khoản thu lệ phí. Sự được phép thu lệ phí của các cơ quan, đơn vị phải được quy định bằng văn bản của các cấp có thẩm quyền.
- Mức thu lệ phí được ấn định trước bằng một số tiền nhất định đối với từng công việc quản lý nhà nước được thu lệ phí, phù hợp với thơng lệ quốc tế.
- Các khoản thu lệ phí phải có biên lai, chứng từ, tem... do Tổng cục thuế Nhà nước phát hành và phải có cuống lưu để tiện kiểm tra, kiểm sốt và quản lý.
- Về nguyên tắc, số thu lệ phí phải nộp 100% vào NSNN của các cấp chính quyền. Do đó, số thu về lệ phí cần phải được nộp trực tiếp vào Kho bạc Nhà nước hoặc kho bạc nhà nước ủy nhiệm cho cơ quan thu bằng văn bản.
- Các cơ quan đơn vị thu lệ phí phải chấp hành nghiêm chỉnh việc đăng ký, thực hiện theo dõi, ghi chép sổ sách kế toán, thực hiện hành thu, thanh quyết toán và thực hiện báo cáo theo chế độ quy định.
- Lệ phí là một khoản thu phải được cân đối trong dự toán thu - chi của NSNN các cấp. Cơng tác thu lệ phí phải đảm bảo công bằng, hợp lý, chặt chẽ và hiệu quả, tránh mọi hiện tượng lãng phí, tiêu cực trong quản lý thu - chi lệ phí.
1.3. SỰ CẦN THIẾT PHẢI NÂNG CAO HIỆU QUẢ CƠNG TÁC QUẢN LÝ THU PHÍ, LỆ PHÍ THUỘC NSNN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY
1.3.1. Nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu phí, lệ phí thuộc NSNN làm tăng nguồn thu cho NSNN, bù đắp các chi phí Nhà nước đã đầu tư cho lĩnh vực tạo ra HHDV công cộng.
Nhà nước nắm vai trò trọng yếu trong các lĩnh vực mà tư nhân không thể hoặc đầu tư không hiệu quả do chúng đòi hỏi lượng vốn lớn mà hiệu quả trực tiếp mang lại không cao như đường sá, cầu cống, bưu chính viễn thơng, sân bay bến cảng, hệ thống giao thơng, thủy lợi, các cơng trình văn hóa, khu di tích lịch sử, danh lam thắng cảnh, sân vận động, nhà thi đấu, các cơng trình y tế, giáo dục... Việc đầu tư cũng nhằm tạo ra các cơng trình phúc lợi nhằm cung cấp hàng hóa, dịch vụ cơng cộng hữu hình cho xã hội bao gồm: Đầu tư để hình thành, đầu tư để bảo vệ, đầu tư để duy tu, bảo dưỡng, cải tạo, nâng cấp và tái tạo nhằm duy trì và nâng cao chất lượng cũng như số lượng các cơng trình cơng cộng với mục đích đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của xã hội. Với chức năng vai trị của mình, Nhà nước là chủ thể quan trọng nhất trong việc phát triển toàn diện đời sống kinh tế - xã hội. Ngoài việc đầu tư cho phát triển kinh tế, tạo ra các hàng hóa tư nhân thì việc đầu tư phát triển các cơng trình phúc lợi cơng cộng, cơ sở hạ tầng tạo ra các hàng hóa, dịch vụ cơng cộng. Nhà nước đóng vai trị chủ yếu, quyết định để đáp ứng các yêu cầu, đòi hỏi ngày càng cao của xã hội về các lĩnh vực này.
Những người được hưởng lợi ích từ các hàng hóa, dịch vụ cơng cộng do Nhà nước đầu tư phải trả chi phí. Thu phí là thu hồi tồn bộ hay một phần chi phí mà Nhà nước đã bỏ ra đầu tư. Thu phí tạo ra kinh phí để duy trì, bảo dưỡng, duy tu và tái tạo các cơng trình phúc lợi cơng cộng, đảm bảo cho các cơng trình này phát huy tác dụng lâu đài và đạt hiệu quả cao nhất.
Xét về phía người nộp phí ln gắn liền với việc được hưởng lợi trực tiếp từ các dịch vụ do Nhà nước cung cấp. Những dịch vụ này đã mang lại lợi ích rất lớn cho các hoạt động sản xuất kinh doanh (vận chuyển thuận lợi
nguyên vật liệu, sản phẩm, nhận các thơng tin nhanh chóng, đầy đủ... cũng như phục vụ sinh hoạt hàng ngày của đông đảo các tầng lớp nhân dân như đi lại, học hành, thơng tin...) trong khi đó chỉ phải nộp một phần rất nhỏ chi phí cho Nhà nước để cung cấp các dịch vụ cơng cộng đó. Nhà nước cung cấp càng nhiều dịch vụ cơng cộng thì sản xuất kinh doanh càng có nhiều điều kiện thuận lợi để phát triển, đời sống nhân dân ngày càng được cải thiện.
Do đó, Thu phí làm tăng thu cho NSNN, từ đó làm tăng khả năng đầu tư
vào các lĩnh vực sản xuất hàng hóa và dịch vụ cơng cộng, đặc biệt là sản xuất ra các dịch vụ công cộng hữu hình. Đồng thời, thu lệ phí cũng là nguồn thu thường xuyên và đáng kể đối với ngân sách các cấp chính quyền địa phương.
Chính vì vậy, việc quản lý tốt và nâng cao được hiệu quả trong công tác thu phí, lệ phí thuộc NSNN là rất quan trọng và cần thiết để huy động nguồn thu cho NSNN, trang trải các chi phí Nhà nước đã đầu tư khi thực hiện cung cấp các hàng hóa, dịch vụ cơng cộng.
1.3.2. Nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu phí, lệ phí thuộc NSNN góp phần thực hiện tốt cơng bằng xã hội.
Thu phí góp phần thực hiện cơng bằng xã hội. "Ai được hưởng lợi thì phải trả chi phí" là một trong những tiêu chí có tính ngun tắc thể hiện sự công bằng về mặt kinh tế trong điều kiện kinh tế thị trường. Những người được hưởng lợi từ xã hội mang lại phải trả chi phí là một tất yếu khách quan vì mặc dù là hàng hóa, dịch vụ cơng cộng nhưng khơng có nghĩa là tất cả mọi người dân đều được hưởng chung, mà tùy theo điều kiện và hồn cảnh khác nhau, chỉ có một số nhất định nào đó được hưởng. Mục tiêu quan trọng của xã hội là ở chỗ: Phải làm sao để có ngày càng nhiều người dân được hưởng các hàng hóa, dịch vụ cơng cộng.
Cũng như thu phí trên đây, người nộp lệ phí là người được hưởng các dịch vụ cụ thể từ phía Nhà nước. Được hưởng lợi và phải trả chi phí là tất yếu
khách quan. Vấn đề còn lại là ở chỗ, mức lệ phí sao cho phù hợp, khơng phải là gánh nặng cho nhân dân.
Việc quản lý thu phí, lệ phí đầy đủ, chính xác, kịp thời sẽ đảm bảo được các yêu cầu và mục tiêu nêu trên. Những người nào được thừa hưởng lợi ích từ các dịch vụ có thu phí, lệ phí phải nộp nhiều phí, lệ phí cho Nhà nước, ngược lại những người được hưởng ít hơn hoặc khơng được nộp thì chỉ phải nộp ít hơn hoặc khơng phải nộp. Nếu cơng tác quản lý thu phí, lệ phí khơng được tập trung chú trọng và hiệu quả thấp thì sẽ có ảnh hưởng lớn đến mục tiêu cơng bằng trong quyền lợi và nghĩa vụ mà cơng dân có được từ các dịch vụ cơng cộng do Nhà nước cung cấp.
1.3.3. Nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu phí, lệ phí thuộc NSNN góp phần nâng cao ý thức và trách nhiệm của người dân trong việc khai thác, hưởng thụ các dịch vụ công cộng.
Việc hưởng lợi phải trả chi phí cịn mang ý nghĩa quan trọng hơn ở chỗ, giúp cho người dân có ý thức tơn trọng các giá trị vật chất và tinh thần của cộng đồng, của xã hội. Họ có ý thức trách nhiệm hơn trong việc giữ gìn, sử dụng và thụ hưởng các hàng hóa, dịch vụ cơng cộng do xã hội cung cấp, tránh tình trạng hưởng thụ các hàng hóa, dịch vụ cơng cộng khơng phải trả tiền nên dẫn đến việc sự dụng phí phạm, lãng phí, coi thường các giá trị vật chất và