2.2. Tình hình thực tế về tổ chức cơng tác kế tốn ở cơng ty cổ phần xây
2.2.4. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu thực tế tại công ty:
2.2.4.1. Phân loại:
Nhằm phục vụ yêu cầu quản trị của doanh nghiệp, nguyên vật liệu được phân loại như sau:
- Nguyên vật liệu chính:
Để tiến hành xây dựng các cơng trình, cơng ty phải sử dụng một số lượng lớn các loại nguyên vật liệu khác nhau. Tuy nhiên, tất cả các loại nguyên vật liệu được sử dụng cho quá trình thi cơng cấu thành nên thực thể của cơng trình đều được gọi chung là nguyên vật liệu và hạch toán vào tài khoản 1521. Việc quản lý nguyên vật liệu được tiến hành qua chương trình của phần mềm kế tốn Nhất Nam bằng việc mã hóa theo tên nguyên vật liệu
Ngun vật liệu chính trong cơng ty bao gồm:
Xi măng: xi măng PCB30 Thép Cát: cát mịn và cát vàng, cát đen. Sỏi Đá dăm: đá dăm 1×2 Trần nhựa Gạch: gạch chỉ 6×10,5×22 Nhựa đường ……
- Nhiên liệu: là những thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trong quá trình thi cơng cơng trình như Dầu Diezen, xăng A92… và hạch toán vào TK 1523.
- Phụ tùng sửa chữa thay thế: là các chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa, thay thế cho máy móc và phương tiện vận tải như săm, lốp, hộp số, bình ắc...
- Nguyên vật liệu phụ là những nguyên vật liệu dùng để trang trí hồn thiện hạng mục cơng trình như: đinh, ốc, dây điện, ống nước…
2.2.4.2.Đánh giá nguyên vật liệu:
Công ty cổ phần xây dựng Bảo Trâm áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Theo phương pháp này, kế toán theo dõi và phản ánh thường xun liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho. Cuối kỳ kế toán đối chiếu số liệu kiểm kê thực tế vật tư tồn kho với số liệu trên sổ kế tốn. Khi đánh giá ngun vật liệu, cơng ty luôn tuân thủ các nguyên tắc như sau:
- Nguyên tắc giá gốc. - Nguyên tắc thận trọng. - Nguyên tắc nhất quán.
Xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho.
Ở công ty cổ phần xây dựng Bảo Trâm, nguyên vật liệu nhập kho chủ yếu là do mua ngồi. Ngồi ra, cơng ty còn nhập kho do thu hồi nguyên vật liệu do chưa sử dụng hết. Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho được tính như sau:
Nhập kho do mua ngồi:
Cơng ty tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Chi phí vận chuyển, bốc dỡ do bên bán chịu và tính ln vào đơn giá mua hàng. Vì thế, khi nguyên vật liệu về nhập kho, kế tốn tính ngay được trị giá vốn thực tế nhập kho của số nguyên vật liệu này:
Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho =
Số lượng nguyên vật liệu nhập kho ×
Đơn giá mua ghi trên hóa đơn (chưa có thuế GTGT)
VD: căn cứ vào hóa đơn GTGT TL/10P số 0001253 ngày 18/8/2013 của công ty cổ phần Thành Luân bán cho công ty cổ phần Bảo Trâm như sau:
Bảng 2.1. hóa đơn GTGT số 0001253CƠNG TY CỔ PHẦN THÀNH LUÂN CÔNG TY CỔ PHẦN THÀNH LUÂN
Trụ sở chính: số 279B, Đội Cấn, Ba Đình, Hà Nội. Điện thoại: 04 38326441 – fax 04 3762 4287 Mã số thuế: 0101181352
Số tài khoản ngân hàng: 102010000007515. Tại Ngân Hàng Công Thương Ba Đình, Hà Nội
HĨA ĐƠN (GTGT)
Liên 2: giao cho khách hàng Ngày 18 tháng 08 năm 2013
Mẫu số: 01GTTK3.001 ký hiệu: TL/10P
Số: 0001253
Họ tên người giao hàng:
Tên đơn vị: Công ty Cổ phần xây dựng Bảo Trâm
Địa chỉ: số 41, ngõ Đám Mạ, xóm 8A, Cổ Nhuế, Từ Liêm, Hà Nội Mã số thuế: 0104253157
Hình thức thanh tốn: CK
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 1 Đá 1×2 M3 177 245.000 43.365.000 2 Cát đen M3 40 92.000 3.680.000 3 Cát vàng M3 101 220.000 22.220.000 4 Xi măng PCB30 Tấn 66 1.200.000 79.200.000 Tổng cộng tiền hang 148.465.000
Thuế suất GTGT 10% tiền thuế GTGT 14.846.500 Tổng tiền thanh toán 163.311.500 Số tiền viết bằng chữ: một trăm sáu mươi ba triệu ba trăm mười một nghìn năm trăm đồng. Người mua hàng (ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký và đóng dấu) Như vậy, giá trị thực tế nhập kho của nguyên vật liệu đã xác định sẵn. Trong đó giá trị thực tế nhập kho chính là giá chưa thuế GTGT của số hàng này là 148.465.000đ chi tiết cho từng loại nguyên vật liệu đó là
Đá 1×2 số lượng 177 m3 đơn giá 245.000đ/m3 và giá trị thực tế nhập kho là 43.365.000đ
Cát đen số lượng 40 m3 đơn giá 92.000đ/m3 và giá trị thực tế nhập kho là 3.680.000đ.
Cát vàng số lượng 101 m3 đơn giá 220.000đ/m3 và giá trị thực tế nhập kho là 22.220.000đ.
Xi măng PCB30 số lượng 66 tấn đơn giá 1.200.000 đ/tấn, giá trị thực tế nhập kho là 79.200.000đ
Công ty Thành Ln đã cộng ln chi phí vận chuyển vào giá bán của nguyên vật liệu này cho nên khi nhập kho ta khơng cần tính đến chi phí vận chuyển.
Có những loại nguyên vật liệu như cát, gạch…do số lượng lớn khơng thể nhập kho được, theo hạch tốn thơng thường thì kế tốn khơng hạch tốn vào TK 152 - nguyên liệu vật liệu mà hạch tốn vào ngay chi phí của cơng trình. Tuy nhiên do u cầu quản lý của cơ quan thuế cũng như yêu cầu của cơng ty, để tiện theo dõi tình hình nhập xuất cũng như quyết tốn thuế thì cơng ty vẫn hạch tốn coi như nghiệp vụ mua về nhập kho thông thường. Thủ kho sau khi lập phiếu nhập kho chi những nguyên vật liệu không qua kho này thì sẽ đồng thời viết ln phiếu xuất kho.
Nhập kho nguyên vật liệu đã xuất ra sử dụng cho các cơng trình tuy nhiên khơng sử dụng hết nên nhập lại kho.
Trị giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho do không sử dụng hết từ các cơng trình được xác định là giá vốn thực tế của nguyên vật liệu đó khi xuất kho.
Xác định trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho:
Mặc dù số lượng, chủng loại nguyên vật liệu của công ty nhiều nhưng nguyên vật liệu mua về thường xuất thẳng cho các đội sản xuất vì vậy cơng ty có thể theo dõi lơ hàng từ khi nhập cho đến khi xuất. Do đó cơng ty sử dụng giá thực tế xuất kho mà cụ thể là phương pháp đích danh.
Theo như trên có đề cập đến các ngun vật liệu khơng qua kho mà đưa đến thẳng chân cơng trình được hạch tốn như nghiệp vụ nhập kho thơng thường, do đó khi đem ngun vật liệu đó vào sử dụng thì kế tốn sẽ sử dụng
phiếu xuất kho và hạch tốn như nghiệp vụ thơng thường. Trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho cũng sẽ được tính theo phương pháp đích danh.