1.3.3.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Định nghĩa
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là tồn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ dịch vụ.
Phương pháp xác định
Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ...) thì hạch tốn trực tiếp cho đối tượng đó. Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều
đối tượng tập hợp chi phí, khơng thể tổ chức hạch tốn riêng được thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan. Tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng, số lượng sản phẩm... Công thức phân bổ như sau:
Các chứng từ kế toán chủ yếu
Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, căn cứ vào các chứng từ như phiếu xuất kho (Mẫu 02 - VT), phiếu nhập kho( Mẫu 01 -VT), biên bản kiểm nghiệm vật tư (Mẫu 05 - VT) và các chứng từ khác có liên quan để xác định giá vốn hay số nguyên vật liệu dùng cho chế tạo sản phẩm, trên cơ sở đó kế tốn tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng đối tượng kế tốn chi phí sản xuất cũng như từng đối tượng sử dụng trong doanh nghiệp, công việc này thường được thực hiện trong “ Bảng phân bổ nguyên vật liệu”.
Tài khoản sử dụng
Để theo dõi các khoản chi phí NVLTT, kế tốn sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ…và được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí (sản phẩm, nhóm sản phẩm, phân xưởng).
Chi phí vật liệu phân bổ cho từng đối tượng
(hoặc sản phẩm )
= Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng x
Tỷ lệ phân bổ
Tỷ lệ phân bổ
Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ
Tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng
TK 152 (611) TK 133 TK 111, 112, 331 TK 154(631) TK 632 (3b) (2) (5) (6) (4) (1) (3a) TK 621 TK 152(611)
Sơ đồ 1.1: Trình tự kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
Chú giải sơ đồ:
(1): Xuất kho nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm (2): Mua ngoài vật tư xuất thẳng cho sản xuất sản phẩm
(3a): Cuối kỳ, vật tư dùng không hết nhập lại kho
(3b): Cuối kỳ, vật tư dùng không hết để lại nơi sản xuất và ghi âm (kỳ sau, ghi như nghiệp vụ 1)
(4): Phế liệu thu hồi do sử dụng vật tư
(5): Cuối kỳ, kết chuyển chi phí NVLTT đối với kiểm kê định kỳ. (6): Phần chi phí NVLTT vượt trên mức bình thường.
1.3.3.2. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp
Định nghĩa
Chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn theo số tiền lương của công nhân sản xuất.
Phương pháp tập hợp, phân bổ
Chi phí về tiền lương (tiền cơng) được xác định cụ thể tuỳ thuộc hình thức tiền lương sản phẩm hay lương thời gian mà doanh nghiệp áp dụng. Số tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất cũng như các đối tượng lao động khác thể hiện trên bảng tính và thanh tốn lương, được tổng hợp, phân bổ cho các đối tượng kế tốn chi phí sản xuất trên bảng phân bổ tiền lương. Trên cơ sở đó các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp được tính tốn căn cứ vào số tiền lương cơ bản công nhân sản xuất của từng đối tượng và tỷ lệ trích quy định theo quy chế tài chính hiện hành của từng thời kỳ.
Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp gồm:
Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất được tính vào giá thành sản phẩm căn cứ vào các bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.
Chi phí nhân cơng trực tiếp thường được tính cho từng đối tượng chịu chi phí liên quan. Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất có liên quan đến nhiều đối tượng mà khơng hạch tốn một cách trực tiếp cho từng đối tượng được thì phải tập hợp phân bổ chi phí cho các đối tượng chi phí liên quan như: chi phí tiền cơng định mức, chi phí tiền cơng kế hoạch, giờ cơng định mức hoặc thực tế.
Các chứng từ kế tốn chủ yếu
- Bảng chấm công (Mẫu số 01a-LĐTL) - Bảng thanh toán lương ( Mẫu số 02-LĐTL)
TK 334 TK 622 TK 154( 631) TK 335 TK 632 TK 338 (1) (4) (2) (3) (5) - Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ ( Mẫu số 06- LĐTL) - Hợp đồng giao khoán ( Mẫu số 08- LĐTL)
- Bảng thanh tốn tiền th ngồi (Mẫu số 07-LĐTL) - Bảng thanh lý hợp đồng giao khốn (Mẫu số 09-LĐTL) - Bảng kê trích nộp các khoản theo lương ( Mẫu số 10-LĐTL)
Tài khoản sử dụng
Để kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp. Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh và cũng được mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh.
Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
(1): Tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền ăn ca phải trả cơng nhân trực tiếp sản xuất (2): Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất
(3): Các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ
(4): Cuối kỳ, phân bổ và kết chuyển chi phí NCTT theo kiểm kê định kỳ. (5): Phần chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường
1.3.3.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
Định nghĩa
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho q trình sản xuất sản phẩm phát sinh ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất. Chi phí sản xuất chung bao gồm:
Chi phí nhân viên phân xưởng: phản ánh chi phí liên quan phải trả cho nhân viên phân xưởng, bao gồm: chi phí tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp lương, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính cho nhân viên phân xưởng như: quản đốc phân xưởng, nhân viên kinh tế, thống kê, thủ kho phân xưởng, nhân viên tiếp liệu, vận chuyển nội bộ...
Chi phí vật liệu: phản ánh chi phí vật liệu dùng chung cho phân xưởng, như vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ thuộc phân xưởng quản lý, sử dụng, vật liệu dùng cho nhu cầu văn phòng phân xưởng...
Chi phí dụng cụ sản xuất: phản ánh chi phí về cơng cụ, dụng cụ sản xuất dùng cho phân xưởng sản xuất.
Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm khấu hao của tất cả TSCĐ sử dụng ở phân xưởng sản xuất như khấu hao của máy móc thiết bị, khấu hao của nhà xưởng, phương tiện vận tải...
Chi phí dịch vụ mua ngồi: phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi để phục vụ cho các hoạt động của phân xưởng như chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí điện, nước, điện thoại...
Chi phí khác bằng tiền: phản ánh những chi phí bằng tiền ngồi những khoản chi phí kể trên, phục vụ cho hoạt động của phân xưởng như chi phí tiếp khách, hội nghị...ở phân xưởng.
Phương pháp tập hợp, phân bổ
Chi phí sản xuất chung được tổ chức tập hợp theo từng phân xưởng, đội sản xuất, quản lý chi tiết theo từng yếu tố chi phí, mặt khác chi phí sản xuất chung cịn phải được tổng hợp theo chi phí cố định và chi phí biến đổi. Cuối kỳ, sau khi đã tập hợp được chi phí sản xuất chung theo từng phân xưởng, kế tốn tính tốn phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng kế tốn chi phí sản xuất trong phân xưởng theo những tiêu chuẩn phân bổ hợp lý. Việc tính tốn xác định chi phí sản xuất chung tính vào chi phí chế biến sản phẩm cịn phải căn cứ vào mức cơng suất hoạt động thực tế của phân xưởng.
Các chứng từ kế tốn chủ yếu
Chi phí sản xuất chung được tập hợp căn cứ vào các chứng từ như : phiếu chi, phiếu xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng chấm cơng và bảng thanh tốn lương....cùng một số chứng từ khác
Tài khoản sử dụng
TK 627: Chi phí sản xuất chung
Tài khoản này được dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh chung phát sinh ở phân xưởng, bộ phận... phục vụ sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ...
TK 627 khơng có số dư và được mở 06 TK cấp 2 để tập hợp theo yếu tố chi phí: - K 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng.
- TK 6272: Chi phí vật liệu.
- TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất. - TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ. - TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi. - TK 6278: Chi phí khác bằng tiền.
TK 334,338 TK 627 TK 154( 631) TK 152 TK 632 TK 153, 142, 242 (1) (6) (2) (3) (7) TK 214 TK 111, 112, 141,331 (5) (4) Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch tốn Chú giải sơ đồ:
(1): Chi phí nhân viên (2): Chi phí vật liệu
(3): Chi phí cơng cụ dụng cụ (4): Chi phí khấu hao TSCĐ
(5): Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền
(6): Chi phí sản xuất chung phân bổ vào chi phí chế biến trong kỳ
(7): Chi phí sản xuất chung dưới mức cơng suất khơng được tính vào giá thành sản phẩm mà tính vào giá vốn hàng bán.
1.3.3.4. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp
Cuối kỳ, chi phí sản xuất sau khi tập hợp riêng từng khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kế tốn sẽ tiến hành kết chuyển các loại chi phí này để tập hợp chi phí sản xuất chung tồn doanh nghiệp.
Tùy thuộc vào việc doanh nghiệp áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ mà tài khoản kế tốn sử dụng có sự khác nhau: TK 154 hoặc TK 631.
TK 621 TK 154 TK 155, 157, 632 TK 627 Tập hợp chi phí NVLTT Tập hợp CPSXC K/c các khoản làm giảm giá thành Giá thành sx sản phẩm nhập kho, gửi bán, xuất bán ngay
TK 138, 152 Tập hợp chi phí NCTT TK 632 TK 622 CP vượt mức bình thường
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp theo PP KKTX:
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp theo PP KKĐK: TK 154 TK 631 TK 138, 611 TK627 K/c CPSX dở đang đầu kỳ Phân bổ, k/c chi phí NCTT Phân bổ, k/c chi phí SXC
K/c các khoản làm giảm giá thành Giá thành thực tế SP hoàn thành K/c CPSX dở đang cuối kỳ TK 621 Phân bổ, k/c chi phí NVLTT TK 632 CP NVLTT vượt trên mức bình thường CP NCTT vượt trên mức bình thường TK 632 TK622
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là sản phẩm, cơng việc cịn đang trong quá trình sản xuất, gia cơng, chế biến trên các giai đoạn của quy trình cơng nghệ, hoặc đã hồn thành một vài quy trình chế biến nhưng vẫn cịn phải gia cơng chế biến mới trở thành sản phẩm hồn thành.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là tính tốn, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu.
1.3.3.5. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang ći kỳ theo chi phí ngun vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Theo phương pháp này giá trị sản phẩm dở dang chỉ tính phần chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cịn các khoản chi phí khác tính cho sản phẩm hồn thành. Trường hợp doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục thì chi phí sản xuất dở dang của giai đoạn công nghệ sau được xác định theo giá thành nửa thành phẩm giai đoạn trước chuyển sang (giá thành nửa thành phẩm bước trước chuyển sang).
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức: Theo phương pháp bình quân:
Dck = Dđk + Cv x Qdck
Qht + Qdck Trong đó:
Dđk, Dck: giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
Cv: chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ.
Qht: khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Qdck: khối lượng sản phẩm dở cuối kỳ.
Nếu quy trình cơng nghệ chế biến liên tục có n giai đoạn có thể khái qt tính chi phí sản xuất dở dang từng giai đoạn công nghệ theo công thức:
Chi phí sản xuất dở dang ở giai đoạn 1: như công thức trên. CPSXC dưới mức cơng suất khơng được tính vào Zsp
Chi phí sản xuất dở dang giai đoạn 2 đến giai đoạn n:
Dcki = Dđki + ZNTPi-1 x Qdcki
Qhti + Qdcki
( ZNTPi-1: giá thành nửa thành phẩm giai đoạn i-1 chuyển sang). Theo phương pháp nhập trước xuất trước:
Dck = Cv x Qdck
Qbht + Qdck
( Qbht: khối lượng sản phẩm bắt đầu sản xuất và hoàn thành trong kỳ).
Nếu quy trình cơng nghệ chế biến có n giai đoạn có thể khái qt tính chi phí sản xuất dở dang từng giai đoạn cơng nghệ theo cơng thức:
Chi phí sản xuất dở dang ở giai đoạn 1: như trên.
Chi phí sản xuất giai đoạn 2 đến giai đoạn n:
Dcki =
ZNTPi-1
x Qdcki Qbhti + Qdcki
( ZNTPi-1: giá thành nửa thành phẩm giai đoạn i-1 chuyển sang).
1.3.3.6. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Theo phương pháp này chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ được tính đầy đủ các khoản mục chi phí. Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ được quy đổi thành khối lượng hoàn thành tương đương theo mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang.
Đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này khối lượng tương đương bao gồm:
Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ ( Qht)
Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ ( Qdck x mc) ( mc: mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang cuối kỳ).
Dck = Dđk + C x ( Qdck x mc) Qht + Qdck x mc
Đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp nhập trước xuất trước: Theo phương pháp này khối lượng tương đương gồm:
Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang đầu kỳ ( Qdđk x (1-mđ)) ( mđ: mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang đầu kỳ)
Khối lượng sản phẩm bắt đầu sản xuất và hoàn thành trong kỳ ( Qbht = Qht – Qdđk).
Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức:
Dck = C x (Qdck x mc)
Qbht + Qdđk x (1 - mđ) + Qdck x mc
Mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang được xác định theo đặc điểm của từng khoản mục chi phí, đối với chi phí bỏ vào một lần từ đầu quy trình sản xuất ( thường là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nửa thành phẩm bước trước chuyển sang) thì mức độ chế biến hồn thành của sản phẩm dở dang là 100%.
1.3.3.7. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức
Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang, mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng cơng đoạn sản xuất để tính ra giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức, sau đó tổng hợp lại để xác định chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ của cả quy trình cơng nghệ.
1.3.4. Các phương pháp tính giá thành sản phẩm
1.3.4.1. Phương pháp tính giá thành theo cơng việc (đơn đặt hàng)
Theo phương pháp này, mỗi đơn đặt hàng khi mới đưa vào sản xuất, kế toán phải mở một bảng tính giá thành, cuối mỗi tháng căn cứ vào các chi phí sản xuất đã tập