Chi phí sản xuất trong cơng ty đa dạng gồm nhiều loại chi phí cụ thể khác nhau. Chúng phát sinh một cách thường xuyên qua các công đoạn khác nhau của quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm.
Để thuận tiện cho cơng tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, tồn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong cơng ty được chia thành 3 khoản mục:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
Mang đặc trưng của doanh nghiệp sản xuất, sản xuất trên quy trình cơng nghệ sản xuất giản đơn, CP NVLTT chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi phí bỏ ra để sản xuất sản phẩm (chiếm khoảng 90 % tổng chi phí) cũng như trong giá thành thành phẩm. Vì vậy, đây được xác định là trọng tâm quản lý. Bên cạnh đó CP NCTT và CP SXC cũng là khoản mục chi phí quan trọng cấu thành nên giá thành sản phẩm nên rất được công ty quan tâm nhằm hướng tới mục tiêu tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
2.2.2. Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành
Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên của kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Ở cơng ty Cơng nghiệp Hóa chất mỏ Bạch Thái Bưởi, việc sản xuất thuốc nổ được thực hiện theo quy trình khép kín, tự
động hóa cao trên các dây truyền sản xuất. Cơng ty chỉ sản xuất ít loại sản phẩm nhưng với số lượng lớn, hàng loạt, chu kỳ sản xuất ngắn, khơng có sản phẩm dở dang, mỗi loại sản phẩm được sản xuất trên dây chuyền công nghệ riêng biệt, ở các phân xưởng khác nhau. Do đó:
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng loại phân xưởng sản xuất: phân xưởng thuốc nổ ANFO, phân xưởng sản xuất thuốc nổ nhũ tương lò than, phân xưởng sản xuất thuốc nổ nhũ tương lò đá.
Đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm: thuốc nổ ANFO (25kg), thuốc nổ nhũ tương lò than (D32), thuốc nổ nhũ tương lò đá (D36).
2.2.3. Kế tốn chi phí sản xuất
2.2.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Do chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm nên việc hạch tốn đầy đủ, chính xác khoản mục chi phí này là căn cứ quan trọng tính giá thành sát thực nhất. Xuất phát từ đặc điểm của công ty sản xuất, nguyên vật liệu phục vụ bao gồm nhiều loại khác nhau:
Ngun vật liệu chính gồm có: Đạm xốp Trung Quốc, Dầu Diezen, Nitrat Amon tinh thể (NH4NO3 ), Nitrat Natri (NaNO3 ), Muối NaCl, Sáp (WAX ), chất nhũ hóa, vi cầu thủy tinh (GMB ), Ure,...
Vật liệu phụ gồm: Màng nilon, túi PE, túi PP, dây buộc rút, dây nhơm, hịm cacton,...
Hiện nay tất cả các nguyên vật liệu tại công ty được theo dõi trên tài khoản là Tài khoản 1521- Nguyên vật liệu chính, tài khoản 1522- Nguyên vật liệu phụ, tài khoản 1523- Nhiên liệu.
Tài khoản sử dụng: Để tập hợp chi phí NVLTT, kế tốn cơng ty sử dụng TK
621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này được chi tiết: TK 6211- Chi phí NVLTT thuốc nổ ANFO
TK 6213- Chi phí NVLTT thuốc nổ nhũ tương lị đá D36
Chứng từ sử dụng:
Biên bản kiểm kê vật tư Giấy đề nghị lĩnh vật tư Phiếu xuất kho
Trình tự ln chuyển chứng từ tại Cơng ty
Kế toán căn cứ vào “ Phiếu đề nghị lĩnh vật tư” của phân xưởng sản xuất để lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho gồm 3 liên: Liên 1 được kèm theo phiếu lĩnh vật tư được lưu lại tại phịng kế tốn, liên 2 chuyển cho thủ kho để xuất vật tư, liên 3 chuyển cho bộ phận sản xuất để nhận vật tư và đối chiếu với phiếu lĩnh vật tư vào cuối tháng.
Thủ kho lập phiếu xuất kho và ký xác nhận số lượng thực tế xuất vào phiếu xuất kho, lượng nguyên vật liệu không dùng hết được nhập lại kho ngay trong ngày. Chỉ ghi số lượng chứ không ghi giá trị NVL xuất. Tuy nhiên khi nhập nguyên vật liệu chính vào phần mềm, máy chưa tính giá. Phiếu xuất kho sẽ được chuyển lên phịng kế tốn, cuối tháng, sử dụng phần mềm Fast để tính đơn giá xuất và giá trị vật tư xuất trong kỳ.
Cơng ty tính giá vật tư xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền. Căn cứ vào Sổ kiểm kê thực tế tồn đầu kỳ, cuối kỳ và số liệu trên các chứng từ nhập kho để tính trị giá thực tế của vật tư xuất kho trong kỳ.
Cơng thức tính trị giá vật tư xuất dùng theo phương pháp bình quân gia quyền như sau:
Đơn giá xuất kho
bình quân =
Trị giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ
Giá thực tế vật liệu
xuất kho =
Số lượng vật liệu
xuất kho X
Đơn giá xuất kho bình qn
(Trích) Tổng hợp nhập xuất tờn tháng 11
Phương pháp tập hợp CP NVLTT tại Công ty
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm chủ yếu là chi phí trực tiếp nên được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng tính giá thành mà ở đây là từng loại thành phẩm cuối cùng của quy trình cơng nghệ trên cơ sở sổ chi tiết CP NVLTT.
Các chi phí NVLTT được hạch tốn trực tiếp cho từng loại sản phẩm tính theo đơn giá bình qn cả kỳ.Tại công ty, căn cứ vào kế hoạch sản xuất và các đơn đặt hàng kế toán lên kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu để đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ. Khi các NVL về đến kho, thủ kho lập “phiếu nhập kho” căn cứ vào “Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT” và q trình kiểm tra (thủ tục nhập kho hết sức nghiêm ngặt vì nó ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng sản phẩm). Hàng ngày kế toán tập hợp các phiếu
nhập kho do thủ kho gửi lên để ghi chép số tiền và sổ sách kế tốn đồng thuận lợi cho việc theo dõi tình hình biến động của vật tư.
Khi có nhu cầu dùng tới vật liệu để sản xuất và làm việc thì các bộ phận sử dụng lập giấy đề nghị cấp vật tư trình lên phịng kế hoạch vật tư để xét duyệt. Sau đó phịng vật tư sẽ lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được chia làm 3 liên. Một liên giữ tại phịng vật tư, một liên chuyển lên cho kế tốn vật tư để nhập vào máy, ghi chép theo dõi tình hình xuất nhập tồn vật tư. Liên cịn lại giao cho bộ phận nhận vật tư.
ĐƠN VỊ: Cty Cơng nghiệp Hóa Chất Mỏ Bạch Thái Bưởi Mẫu số 02 – VT
Địa chỉ: Phương Đơng- ng Bí- QN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006
của Bộ Tài Chính
Phiếu xuất kho
Ngày 08 tháng 11 năm 2014 Số :965
Nợ:6211 Có:152
Họ và tên : Đ/c Hải
Lý do xuất kho : Phục vụ sản xuất thuốc nổ AnFo 25kg ( ngày /11/2014) Xuất tại kho: Đ/c Dũng
TT Tên nhãn hiệu, quycách ĐVT
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo chứng
từ Thực xuất
A B C 1 2 3 4
1 Dầu Diezen Lit 2.524 2.525 0,0000 0
2 Bao PP 50*80 ( 50*84) Cái 1.400 1.403 0,0000 0
3 Túi PE 55*90 Cái 1.400 1.403 0,0000 0
4 Dây buộc rút Cái 1.400 1.410 0,0000 0
Cộng 0
Thủ kho chuyển phiếu xuất kho lên phịng kế tốn, kế tốn vật tư có nhiệm vụ cập nhật vào phần mềm kế tốn. Để cập nhật phiếu xuất kho kế toán thực hiện các thao tác:
Quản lý hàng tồn kho -> cập nhật số liệu -> phiếu xuất kho.
Tiếp tục làm tương tự với các phiếu xuất kho còn lại phát sinh trong tháng. Cuối tháng phần mềm kế tốn sẽ tự động tính được đơn giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền thông qua các công thức đã thiết lập trong hệ thống của chương trình.
Trình tự thực hiện : Trên màn hình các phân hệ nghiệp vụ chọn mục “Quản lý
hàng tồn kho” -> chọn mục “Cập nhật số liệu” -> sau đó chọn mục “Tính giá trung bình”. Lúc này trên màn hình sẽ xuất hiện màn hình giao diện tính giá trung bình.Sau
đó, kế tốn nhập các thơng tin cần thiết vào để tính được đơn giá xuất kho.
Tại
Cơng ty Cơng nghiệp Hóa Chất Mỏ Bạch Thái Bưởi sản xuất các sản phẩm trên các dây chuyền tại các phân xưởng khác nhau. Để hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm, kế toán mở sổ chi tiết TK 621 chi tiết cho nguyên vật liệu chính trực tiếp và nguyên vật liệu phụ trực tiếp. Như vậy chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp theo từng phân xưởng, tuy nhiên kế toán vẫn phải mở sổ chi tiết riêng theo dõi khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính cho từng sản phẩm hoàn thành. Hàng ngày trên cơ sở các phiếu xuất kho đã
được phân loại theo từng loại phụ liệu do thủ kho chuyển lên, kế toán nguyên vật liệu nhập số liệu vào máy.
Sau khi kế tốn vật tư nhập liệu, máy tính tự tổng hợp số liệu đưa vào bảng kê phiếu xuất để quản lý số lượng và giá trị vật tư xuất dùng .
Cuối tháng, căn cứ vào thơng tin kế tốn đã nhập, phần mềm kế tốn máy sẽ xử lý và kết xuất tồn bộ sổ sách báo cáo bao gồm: Sổ cái TK 621, Bảng kê phiếu xuất…
Nguyên vật liệu của công ty xuất theo định mức. Căn cứ vào định mức xuất vật tư được duyệt trong tháng là số lượng sản phẩm sản xuất ra theo kế hoạch trong một tháng nhân (x) với định mức sử dụng vật tư cho mỗi đơn vị sản phẩm.
CHỈ TIÊU GIAO KHOÁN THỰC HIỆN ĐỊNH MỨC KTKT TRONG SẢN XUẤT THUỐC NỔ ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY CNHCM BẠCH THÁI BƯỞI
(Ban hành kèm theo quyết định số 2638/ QĐ- MICCO ngày 25 tháng 9 năm 2012)
BẢNG SỐ 01BTB: CHỈ TIÊU GIAO KHOÁN TRONG SẢN XUẤT THUỐC NỔ ANFO ( cho một tấn sản phẩm) STT Danh mục Đvt Thành phần Chỉ tiêu giao khoán
Mức hao hụt tối đa cho phép I Nguyên liệu chính 1 Amoni Nitrat Kg 940 943 3 2 Dầu Diezel Kg 60 60,5 0,5 II Vật liệu phụ Đóng bao loại 25kg 1 Túi PP 50* 80 cm Cái 40,1 2 Túi PE 55* 90 Cái 40,1 3 Chỉ may Ø1- 700m Cuộn 0,52
4 Dây buộc rút Cái 0,81
5 Bút dạ Cái 1
6 Phiếu hướng dẫn sử dụng Cái 41
7 Phiếu kiểm tra Cái 41
III Nhiên liệu ( Diezel) Lít 1,8
Xe nâng Lít 0,8
Xe tải chở nguyên liệu
và sản phẩm Lít 1
IV Động lực ( điện năng) Kwh 5,9
Thiết bị Kwh 4,9
công nghiệp
V Nhân công
Cơng ty Cơng nghiệp Hóa chất mỏ Bạch Thái Bưởi
Cầu Sến, Phương Đơng, ng Bí, Quảng Ninh
GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ Ngày 4 tháng 11 năm 2014
Kính gửi: Ban lãnh đạo công ty
Người đề nghị: Nguyễn Văn Cao
Đơn vị: Phân xưởng sản xuất ANFO 25kg
Đề nghị được lĩnh vật tư sử dụng phục vụ sản xuất như sau:
STT Tên vật tư ĐVT
Số lượng
Ghi chú Yêu cầu Sử dụng Cịn tờn
1 Đạm xốp Trung
TỔNG CTY CƠNG NGHIỆP HĨA CHẤT MỎ-VINACOMIN CTY CƠNG NGHIỆP HĨA CHẤT MỎ BẠCH THÁI BƯỞI
(Trích) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Đối tượng: Thuốc nổ ANFO 25kg
Tài khoản: 6211
Đvt: đồng
Ngày CT Số CT Diễn giải ĐƯTK Tên TK ĐƯ Phát sinh nợ Phát sinh có
Sớ dư đầu kỳ
PS trong kỳ 6.819.890.351 6.819.890.351
Sớ dư ći kỳ
3/11/2014 PX 934 Xuất nguyên liệu sản xuất
thuốc ANFO 25kg 1521 Nguyên liệu, vật liệu chính 383.709.693 3/11/2014 PX 935 Xuất nguyên liệu sản xuất
thuốc ANFO 25kg 1523 Nhiên liệu 37.915.284
3/11/2014 PX 935 Xuất nguyên liệu sản xuất thuốc ANFO 25kg
1522 Vật liệu phụ 13.908.611
4/11/2014 PX 945 Xuất nguyên liệu sản xuất
ANFO 25kg 1521 Nguyên liệu, vật liệu chính 291.724.232
................ .................. ............ ...............
30/11/2014 PKT
100379 Kết chuyển từ6211->1541 1541 CPSXKD DD –SX thuốc nổ ANFO 25kg
TỔNG CTY CƠNG NGHIỆP HĨA CHẤT MỎ_VINACOMIN CTY CƠNG NGHIỆP HÓA CHẤT MỎ BẠCH THÁI BƯỞI
(Trích) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Đới tượng: Th́c nổ nhũ tương lị than D32
Tài khoản: 6212
Đvt: đồng
Ngày CT Số CT Diễn giải TK
ĐƯ Tên TK ĐƯ Phát sinh nợ Phát sinh có Sớ dư đầu kỳ
PS trong kỳ 12.380.944.7
24
12.380.944.7 24 Sớ dư cuối kỳ
03/11/2014 PX 932 Xuất nguyên liệu sản xuất thuốc NTL than D32
1521 Nguyên liệu, vật liệu chính
619.782.344 03/11/2014 PX 933 Xuất nguyên liệu sản
xuất thuốc NTL than D32
1522 Vật liệu phụ 55.992.831 03/11/2014 PX 938 Xuất nguyên liệu sản
xuất thuốc NTL than D32
1522 Vật liệu phụ 78.357.633 03/11/2014 PX 939 Xuất nguyên liệu sản
xuất thuốc NTL than D32
1521 Nguyên liệu,
vật liệu chính 621.721.924
30/11/2014 PKT 100380 Kết chuyển từ 6212-> 1542 1542 CPSXKD DD – SX thuốc nổ NTLT D32 12.380.944.7 24
TỔNG CTY CÔNG NGHIỆP HĨA CHẤT MỎ_VINACOMIN CTY CƠNG NGHIỆP HÓA CHẤT MỎ BẠCH THÁI BƯỞI
(Trích) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Đới tượng: Th́c nổ nhũ tương lị đá D36
Tài khoản: 6213
Đvt: đồng
Ngày CT Số CT Diễn giải ĐƯTK Tên TK ĐƯ Phát sinhnợ Phát sinhcó Sớ dư đầu kỳ
PS trong kỳ 5.228.699.237 5.228.699.237
Số dư cuối kỳ
04/11/2014 PX 946 Xuất nguyên liệu sản xuất
thuốc NTL đá D36 1521 Nguyên liệu, vật liệu chính 146.068.577 04/11/2014 PX 947 Xuất nguyên liệu sản xuất
thuốc NTL đá D36
1522 Vật liệu phụ 59.780.398 09/11/2014 PX 972 Xuất nguyên liệu sản xuất
thuốc NTL đá D36 1521 Nguyên liệu, vật liệu chính 135.321.455 09/11/2014 PX 973 Xuất nguyên liệu sản xuất
thuốc NTL than đá D36 1522 Vật liệu phụ 67.037.464
30/11/2014 PKT 100381 Kết chuyển từ 6213-> 1543 1543 CPSXKD DD – SX thuốc nổ NTL đá D36 5.228.699.2 37
TỔNG CTY CÔNG NGHIỆP HCM_VINACOMIN
CTY CÔNG NGHIỆP HCM BẠCH THÁI BƯỞI
(Trích) SỔ TỔNG HỢP CHỮ T MỘT TÀI KHOẢN Tài khoản: 621_Chi phí nguyên liệu trực tiếp
Đvt: đồng
TK
ĐƯ Tên tài khoản đới ứng Phát sinh nợ Phát sinh có SỐ DƯ ĐẦU KỲ
PHÁT SINH TRONG KỲ 24.429.534.312 24.429.534.31 2 SỐ DƯ CUỐI KỲ
152 Nguyên liệu, vật liệu 24.429.534.312
1521 Nguyên liệu, vật liệu chính 19.392.845.088
1522 Vật liệu phụ 4.318.573.760
1523 Nhiên liệu 718.115.464
154 Chi phí SXKD dở dang - SX th́c nổ 24.429.534.31 2
1541 Chi phí SXKD dở dang SX thuốc nổ ANFO
6.819.890.351 1542 Chi phí SXKD dở dang SX thuốc nổ
NTL than
12.380.944.72 4 1543 Chi phí SXKD dở dang SX thuốc nổ
NTL đá
TỔNG CƠNG TY CƠNG NGHIỆP HĨA CHẤT MỎ - VINACOMIN CƠNG TY CƠNG NGHIỆP HĨA CHẤT MỎ BẠCH THÁI BƯỞI
BẢNG KÊ CHỨNG TỪ
Ngày CT Số CT Diễn giải TK TKĐƯ Phát sinh nợ Phát sinh có Mã phí Mã bộphận Mã sản phẩm Tổng cộng 25.348.999.027 15.647.802.282
01/11/201
4 PX 07 Xuất vật tư tài khoản kho 153 sang tài khoản kho 152 1531 1522 59.690.504 03/11/201 4 PX 932 Xuất NL phục vụ SX TNNTLT (SX ngày 03/11/2014) 6212 1521 619.782.344 CP101 101 10SX07.0002 03/11/201 4 PX 933 Xuất NL phục vụ SX TNNTLT (SX ngày 3/11/2014) 6212 1522 55.992.831 CP101 101 10SX07.0002 03/11/201 4 PX 934 Xuất NL phục vụ SX ANFO (SX ngày 3/11/2014) 6211 1521 383.709.693 CP102 101 10SX07.0001 03/11/201 4 PX 935 Xuất NL phục vụ SX ANFO (SX ngày 3/11/2014) 6211 1521 37.915.284 CP101 101 10SX07.0001 03/11/201
4 PX 936 Xuất NL kiểm tra chất lượng nguyên liệu
2.2.3.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp
Đặc điểm chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp là bộ phận cấu thành nên giá thành sản phẩm. Vì vậy, việc tính tốn và hạch tốn đầy đủ chi phí NCTT cũng như việc trả lương chính xác và kịp thời có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động, quản lý quỹ lương của công ty, tiến tới quản lý tốt chi phí và giá thành.
Về nội dung, chi phí NCTT bao gồm các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp