2.2.1 Kế toán chi phí sản xuất tại cơng ty TNHH 1 thành viên nước
2.2.1.1 Đặc điểm và phân loại chi phí sản xuất
Cơng ty nước khống Quảng Ninh là Cơng ty sản xuất kinh doanh, sản phẩm được sản xuất theo một quy trình cơng nghệ chế biến liên tục. Sản phẩm cuối cùng chủ yếu là nước khống đóng chai. Mỗi loại sản phẩm đều đạt yêu cầu tiêu chuẩn số lượng cũng như chất lượng.Vì vậy chi phí sản xuất ở cơng ty bao gồm nhiều thứ, nhiều loại phát sinh một cách thường xuyên liên tục ở các phân xưởng, tổ sản xuất.
Để đáp ứng yêu cầu quản lý về chi phí sản xuất và phục vụ cơng tác tính giá thành sản phẩm, kế tốn phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, cơng dụng của chi phí. Bao gồm các khoản mục chi phí như sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: sử dụng vào mục đích trực tiếp sản dùng để
tập hợp và hạch tốn các chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm các khoản tiền lương, tiền công, các
khoản phụ cấp lương, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT,KPCĐ, BHTN) của cơng nhân trực tiếp sản xuất theo tỉ lệ quy định tính vào chi phí.
- Chi phí sản xuất chung: Bao gồm tồn bộ các khoản khoản tiền lương các khoản
trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng tính vào chi phí; chi phí khấu hao TSCĐ (nhà xưởng, máy móc thiết bị); chi phí nhiên liệu như: xăng dầu ga; chi phí cơng cụ dụng cụ như: găng tay, khẩu trang, bột giặt, giấy lau, quần áo bảo hộ lao động, …; Gồm các phụ tùng để thay thế cho máy móc phương tiện vận tải. Ví dụ: mơ tơ điện, máy bơm nước, đường ống dây dẫn điện....; chi phí thuế tài nguyên và một số chi phí khác khơng được hạch tốn vào hai khoản mục chi phí trên.
2.2.1.2 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất.
Đối tương tập hợp chi phí:
Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên và quan trọng trong cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở mỗi doanh nghiệp.Do đặc điểm quy trình cơng nghệ sản phẩm một phân xưởng sản xuất ra một loại sản phẩm có nhiều kích cỡ khác nhau nên đối tượng tập hợp chi phí của cơng ty là từng phân xưởng.
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất:
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất sản phẩm ở Công ty là sản xuất sản phẩm với số lượng nhiều và chủng loại khác nhau, và cũng để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý và cơng tác kế tốn nên cơng ty sử dụng phương pháp tập hợp chi phí gián tiếp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung được phân bổ cho từng sản phẩm dựa trên tiêu thức nhất định.
2.2.1.3 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất.
Cơng ty áp dụng phương pháp tập hợp chi phí theo phương pháp kê khai thường xuyên. Kỳ tập hợp chi phí ở các phân xưởng sản xuất được xác định là hàng quý.
a) Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
Nội dung:
Nguyên vật liệu trực tiếp của Cơng ty để sản xuất nước khống thiên nhiên Suối Mơ gồm các loại sau:
+ Nguyên vật liệu chính: Đây là đối tượng lao động chủ yếu của khi tham gia
vào q trình sản xuất. Ngun vật liệu chính là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm như là: Nước khống thơ, nước siêu nhạt...
+ Nguyên vật liệu phụ: Gồm nhiều loại tuy không cấu thành nên thực thể sản
phẩm song vật liệu phụ có tác dụng nhất định và cần thiết cho quá trình sản xuất như: Các loại chai, nắp chai, nhãn, màng co... và các loại hố chất để lọc nước như: Than hoạt tính, thuốc tím, muối CaCO3.... và các loại bao bì đóng gói sản phẩm .
+ Nhiên liệu: Gồm các loại xăng, dầu, khí ga, .... phục vụ cho phương tiện vận
tải. Ngồi ra cịn có ga cơng nghiệp dùng để làm lạnh nước (Bơm vào trong máy làm lạnh nước).
+ Phụ tùng thay thế: Gồm các phụ tùng để thay thế cho máy móc phương tiện
vận tải. Ví dụ: mơ tơ điện, máy bơm nước, đường ống dây dẫn điện....
+ Phế liệu: Gồm các loại nguyên vật liệu hỏng như: vỏ chai, phụ tùng linh kiện
máy móc hỏng phải thay thế đã loại ra khỏi quá trình sản xuất...
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho nguyên vật liệu, Thẻ kho, Bảng tổng hợp
xuất vật tư.
Tài khoản kế toán: TK621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để tập hợp
chi
phí nguyên vật liệu sản xuất trong kỳ trong đó
621.1: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp của nước khống Suối Mơ. 621.2: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp của nước khống Quang Hanh. - Cơng ty tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ nên cuối kỳ kế tốn NVL sẽ tính giá trị thực tế xuất kho trên excel. Cơng thức tính trị giá vật liệu xuất kho như sau:
Đơn giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ = Giá trị thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế vật liệu nhập trong kỳ Số lượng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Số lượng thực tế vật liệu nhập trong kỳ Giá trị thực tế vật
liệu xuất kho =
Số lượng vật liệu
xuất kho x
Đơn giá thực tế bình quâncả kỳ dự trữ
Trích dẫn nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
- Thực tế trong quý IV/2013 có nhiều nghiệp vụ phát sinh liên quan nhập xuất vật liệu, dưới đây em chỉ lấy một số nghiệp vụ cụ thể để minh họa.
Ngày 06/10/2013 Nguyễn Thành Khoa thuộc phân xưởng Suối Mơ có nhu cầu xuất kho vật liệu để phục vụ sản xuất: Vỏ chai 0,33 : 40.741 cái
Nhãn 0,33 : 48.783 tờ Nắp chai sắt : 43.296 cái
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất quản đốc phân xưởng Suối Mơ viết lệnh sản xuất giao cho Tổ trưởng tổ sản xuất là anh Nguyễn Thành Khoa. Khi đi lĩnh vật tư anh Nguyễn Thành Khoa phải đem "Phiếu đề nghị xuất nguyên vật liệu (theo biểu số 01) đã được duyệt xuống kho để nhân viên kế toán phân xưởng lập phiếu xuất kho (theo biểu số 02) theo số lượng. Căn cứ vào phiếu xuất kho thủ kho xuất NVL đồng thời ghi thẻ kho (biểu số 03). Cuổi tháng phiếu xuất kho, Bảng tổng hợp xuất NVL cho sản xuất (theo biểu số04) cùng các chứng từ liên quan được chuyển về cho kế toán NVL, kế toán NVL tiến hành tính đơn giá thực tế xuất kho theo công thức lập (1) trên excel và Bảng tổng hợp xuất kho NVL (theo biểu số 05) đồng thời tiến hành ghi sổ chi tiết TK152(theo biểu số06), chứng từ ghi sổ bên Nợ Tk621(theo biểu số 07), Sổ cái TK621( theo biểu số 08).
Biểu số 01
Công ty TNHH Một Thành Viên Nước khoáng Và Thương mại – Dịch Vụ Quảng Ninh
Bãi Cháy- TP Hạ Long-Quảng Ninh
GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT KHO N.V.L
Ngày 5 tháng 10 năm 2013 Số 150
Họ và tên: Nguyễn Thành Khoa Đơn vị: Phân xưởng Suối Mơ Lý do: Xuất sản xuất
STT Tên NVL ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1. Vỏ chai 0,33 Cái 40.741
2. Nhãn 0,33 Tờ 48.783
3. Nắp chai sắt Cái 43.296
Người duyệt Thủ kho Người đề nghị
Biểu số 02
Cơng ty THNN Một Thành Viên Nước Khống Thương Mại - Dịch Vụ Quảng Ninh
Vườn Đào-Bãi Cháy-TP Hạ Long-Quảng Ninh
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 06 tháng 10 năm 2013 Số 152
Nợ: 621.1 Có: 152.1
Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Thành Khoa Địa chỉ (bộ phận): Phân xưởng Suối Mơ Lý do xuất kho: Xuất cho sản xuất
Xuất tại kho (ngăn lô): Nguyên vật liệu Địa điểm: Kho cơng ty nước khống Quảng Ninh
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng hố Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền u cầu Thực xuất
A B C 1 2 3 4 1 Vỏ chai 0,33 Cái 407.417 407.417 2 Nhẵn 0,33 Tờ 487.834 487.834 3 Nắp chai sắt Cái 432.296 432.296 Cộng Tổng số tiền (viết bằng chữ):
Số chứng từ gốc kèm theo: Phiếu đề nghị lĩnh vật tư số 150.
Ngày 06 tháng 10 năm 2013
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn cơng ty nước khống Quảng Ninh)
Mẫu số C21-HD
(Ban hành theo QĐ số 19/2006/QĐ số 19/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính)
Biểu số 03
Cơng ty TNHH Một Thành Viên Nước Khoáng Và Mẫu số: 03
Thương Mại – Dịch Vụ Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ số19/2006/QĐ Vườn Đào-Bãi Cháy-Hạ Long-Quảng Ninh của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính)
THẺ KHO Tháng 10/2013
Tên kho: Kho khoáng Suối Mơ số 1
Tên nhãn hiệu, quy cách, vật tư sản phẩm: Vỏ chai 0,33
Chứng từ Diễn giải Số lượng Ký xác nhận kế toán Số phiếu Ngày tháng Nhập Xuất Tồn N X K.kê:01/10/2013 302.890
151 01/10 Quang Huy - xuất cho SX 70.000 232.890
152 06/10 Thành Khoa- xuất cho SX 40.741 192.149
160 09/10 Thành Khoa- Nhập của HTX
Song Long 30.060 222.209
154 11/10 Nguyễn Hữu Chính nhập vỏ của
Cty ACROMA
10.000 232.209
…… …..... ……....... ………………………………… ……....... …...…… ………….. ….……….
159 29/10 Quang Huy - xuất cho SX 30.000 191.117
Cộng phát sinh Tháng 10 70.262 182.035 191.117
Tồn kho cuối kỳ 191.117
Biểu số 04
Công ty TNHH Một Thành ViênNước
Khoáng Và Thương Mại – Dịch Vụ Quảng Ninh Phân xưởng Suối Mơ
BẢNG TỔNG HỢP XUẤT NVL CHO SẢN XUẤT
Tháng 10/2013
STT Tên NVL ĐVT Số lượng xuất
tại PX SM Tổng xuất Số tiền
1 Vỏ chai 0,33 Cái 182.035 182.035
2 Vỏ chai 0,5 Cái 215.232 215.232
3 Vỏ chai 1,5 Cái 15.540 15.540
……………..
26 Màng co nắp chai Cái 15540 15540
Thủ kho Quản đốc PX Kế toán Tổng giám đốc
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨ VIỆT NAM
Công ty TNHH Một Thành Viên Nước
Khoáng Và Thương Mại – Dịch Vụ Quảng Ninh
TRÍCH: BẢNG TỔNG HỢP XUẤT KHO NVL Tháng 10/2013 STT Tên VT, VL Ngày tháng Chứng từ Diễn giải Đơn giá Số lượng Thành tiền PX Thực xuất
I Nước Khoáng Quang Hanh
…... ………………………….. ……… …… …………………………. ..... ……. ……… …………….
II Nước khoáng Suối Mơ
1 Loại chai 0,33l
Vỏ chai 0,33l 01/10 151 Quang Huy - xuất cho SX 747 70.000 70.000
06/10 152 Thành Khoa- xuất cho SX 747 40.741 40.741
28/10 158 Thành Khoa xuất cho SX 747 41.294 41.294
29/10 159 Quang Huy - xuất cho SX 747 30.000 30.000
Cộng 182.035 182.035 135.980.145
… ……………………………. …........ ……. …………………………... ..….. ……… ……… ………………
Cộng vật tư Quang Hanh 8.409.055.368
Cộng vật tư Suối Mơ 740.022.487
Người lập biểu Kế toán trưởng
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨ VIỆT NAM
Biểu số 06 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 152.1 Tháng 10/2013 Vỏ chai 0,33 CHỨNG TỪ DIỄN GIẢI TK đ/u Đơn Giá Nhập Xuất Tồn SH NT S.lượn g T.Tiền S.lượn g T.Tiền S.lượn g T.Tiền A B C D 1 2 3=1x2 4 5=1x4 6 7=1x6 Số dư tháng 09/2013 302.89 0 15 1
01/10 Quang Huy - xuất cho SX 6211 747 70.000 52.290.000
15 2
06/10 Thành Khoa- xuất cho SX 6211 747 40.741 304.340.49
9 16
0
09/10 Thành Khoa- Nhập của HTX Song Long 331 600 30.060 18.036.00
0
Mẫu số S38 – DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
VĂN PHÒNG TỈNH ỦY QUẢNG NINH CƠNG TY TNHH 1TV NƯỚC KHỐNG
15
4 11/10 Nguyễn Hữu Chính nhập vỏ của CtyACROMA
331 600 10.000 1.000.000
……………… 15
8
28/10 Thành Khoa xuất cho SX
6211 747 41.294 30.846.618
15 9
29/10 Quang Huy - xuất cho SX 747
30.000 22.410.000 Cộng 70.262 49.183.37 5 182.03 5 135.980.14 5 191.11 7 142.764.39 9 Người mở sổ Ngày 31 tháng 10 năm 2013 Kế toán trưởng
Biểu số 07 CƠNG TY TNHH 1TV NƯỚC KHỐNG VÀ TMDV QUẢNG NINH CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 200 Ngày 31 tháng 10 năm 2013 Người lập Ngày 31 tháng 10 năm 2013 Kế toán trưởng (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) Biểu số 08 Mẫu số S02a-DN Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 23/3/2006 của Bộ trưởng bộ tài chính
Trích yếu
Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có D
A B C 1
1.Xuất kho NVL tháng 10/2013 621 9.149.077.855
Xuất cho sản xuất Suối Mơ 152.1 740.022.487
Xuất cho sản xuất Quang Hanh 152.2 8.409.055.368
VĂN PHỊNG TỈNH ỦY QUẢNG NINH
CÔNG TY TNHH 1TV NƯỚC KHOÁNG VÀ TMDV QUẢNG NINH
SỔ CÁI 2013
Chi phí NVL trực tiếp
Số chứng
từ Diễn giải GHI CĨ TÀI KHOẢN
Cộng bên nợ 152.1 152.2 Số dư đầu kỳ x ………… ……………… ……………… ......................... …………… ……… CTGS200 Chi phí NVL T10 740.022.487 8.409.055.368 CTGS260 Chi phí NVL T11 719.859.690 8.574.711.690 CTGS315 Chi phí NVL T12 535.759.162 6.513.599.106 Cộng quý IV 1.995.641.339 23.497.366.160 Cộng cả năm 7.982.565.355 93.999.464.640 Số dư cuối kỳ x TK 621
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Nội dung:
- Chi phí tiền lương được phân bổ theo từng quy cách sản phẩm theo tiêu thức là số sản phẩm hồn thành trong kì của từng phân xưởng.
-Quy định và cách tính lương:
Tổng lương = Lương sản phẩm + Lương thời gian + Lương khác
Thực lĩnh = Tổng lương + Phụ cấp + Tiền ăn CN – Các khoản trừ( BHXH, BHYT, TN)
Lương sản phẩm:
Việc trả lượng dựa trên cơ sở khối lượng cơng việc hồn thành, kế hoạch được giao và đơn giá tiền lương gắn với việc chấm công trả điểm hàng ngày.
- Xác định quỹ lương tháng:
Công thức xác định quỹ lương tháng của tổ sản xuất như sau:
QLSP=QLSPAA+QLSPBB+QLSPCC+……….
Trong đó: QLSP: quỹ lương sản phẩm được thanh tốn trong một tháng. QLSPA: Tiền lương được thanh toán của sản phẩm A.
QLSPA :Khối lượng sản phẩm A được thanh toán trong tháng.
A: Đơn giá tiền lương của sản phẩm A. Đơn giá này do cơng ty quy định. Ví dụ: Nước khống Suối Mơ chai 0,33l: 80đ, chai 0,5l: 86đ……
- Sau khi có quỹ lương tháng ta phân phối tiền lương hàng ngày theo công thức sau:
TLi=(QLSP x Đi x Ti) : Tổng (ĐN x TN )
Chi phí tiền lương của từng quy cách sản phẩm
= Tổng chi phí lương phải trả trong kỳ Tổng số sản phẩm sản xuất trong kỳ Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ từng quy cách sản phẩm X
Trong đó TLi : Tiền lương công nhân thứ i được nhận.
Đi : Điểm đánh giá mức độ hồn thành cơng việc của công nhân thứ i. Ti : Hệ số lương phần mềm của công nhân thứ i.
ĐN x TN : Tổng điểm nhân hệ số của cả tổ.
- Thang bậc điểm đánh giá mức độ hồn thành cơng việc như sau:’
+ Điểm 12: Dùng để thưởng cho các cá nhân hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ trong sản xuất, tiết kiệm NVL dưới mức định mức được giao.
+ Điểm 10: Chấp hành nghiêm chỉnh thời gian làm việc. Hoàn thành việc được giao, đảm bảo chất lượng
+ Điểm 8: Đi làm muộn dưới 15 phút khơng có lý do chính đáng, khơng hồn thành cơng việc được giao, ý thực dựa dẫm ỷ lại.
Hàng ngày cuối giờ làm việc, căn cứ vào khối lượng hồn thành của từng tơt, nhóm phó quản đốc trực ca sẽ chấm điểm trực tiếp cho từng người sau khi thống nhất với tổ trưởng. Cuối tháng căn cứ vào đó để tính lương
Lương thời gian: Tiền lương ngày lễ, ngày tết
Vào các ngày lễ tết ( 1/1Tết dương lịch; 10/3Giỗ tổ Hùng Vương; Chiến thắng Điện Biên phủ 30/4; Quốc tế lao động 1/5; Tết nguyên đán 30,1,2,3 âm lịch) người lao động đi làm sẽ hưởng 200% lương sản phẩm + 100% tiền lương cơ bản.
Lương khác: Lương làm thêm giờ:
Nếu trong tháng cơng nhân làm việc vượt 26 ca thì số sản phẩm tạo ra trong những ca làm việc đó sẽ được thanh tốn 150% đơn giá
-Các khoản trích theo lương:
+ Chi phí KPCĐ, BHXH, BHTN được phân bổ theo từng quy cách sản phẩm theo tiêu thức là số sản phẩm hồn thành trong kì của từng phân xưởng.
KPCĐ, BHXH, BHTN của từng quy cách sản
phẩm
=
Tổng chi phí CĐ, BH phải trả trong kỳ Tổng số sản phẩm sản xuất trong kỳ Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ từng quy cách sản phẩm X
+ Tại thời điểm năm 2013, cơng ty trích các khoản trích theo lương theo tỉ lệ sau:
BHXH trích 24% tiền lương cơ bản của người lao động trong đó: 17% tính vào