Nam số 10 và thụng tư 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 quy định về ghi nhận, đỏnh giỏ, xử lý cỏc khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi trong doanh nghiệp.
Cụng ty thực hiện phõn bổ chờnh lệch tỷ giỏ của thời kỳ đầu tư dõy chuyền 2 nhà mỏy xi măng Bỳt Sơn trong thời gian 5 năm theo cụng văn số 17537/BTC-TCDN ngày 26/12/2007 của Bộ Tài chớnh.
- Phương phỏp tớnh Thuế GTGT : Theo phương phỏp khấu trừ, cỏc loại thuế khỏc được ỏp dụng theo quy định thuế hiện hành tại Việt Nam.
2.1.4.2.2.: Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kếtoỏn toỏn
Hạch toỏn ban đầu là khõu quan trọng của cụng tỏc kế toỏn. Mọi nghiệp vụ kinh tế tài chớnh phỏt sinh để phải lập chứng từ kế toỏn làm cơ sở cho việc ghi sổ kế toỏn. Cỏc chứng từ kế toỏn của cụng ty đang sử dụng tuõn theo chế độ kế toỏn được ban hành theo quyết định 15/2006-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chớnh. Cỏc chứng từ được thiết kế phự hợp với hoạt động của Cụng ty như tớch kờ bỏn Clinker cú hướng dẫn cỏch lập và luõn chuyển trong quy chế giao nhận sản phẩm.
Để hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm Cụng ty cổ phần xi măng Vicem Bỳt Sơn đó sử dụng cỏc loại chứng từ sau:
+ Chứng từ phản ỏnh chi phớ vật tư: Phiếu xuất kho, Bảng đối chiếu vật tư xuất kho, Húa đơn GTGT, Chứng từ mua nguyờn vật liệu.
+ Chứng từ phản ỏnh chi phớ lao động: Bảng thanh toỏn lương, Bảng tớnh và phõn bổ tiền lương, BHXH.
+ Chứng từ phản ỏnh chi phớ khấu hao: Bảng tớnh khấu hao TSCĐ, Bảng phõn bổ khấu hao. Chi phớ phản ỏnh chi phớ dịch vụ mua ngoài: Húa đơn GTGT, Hợp đồng thuờ ngoài, Phiếu chi, Phiếu bỏo cú. Ngoài ra cụng ty cũn sử dụng một số loại chứng từ nội bộ như Phiếu Xuất kho nội bộ, chứng từ hạch toỏn tổng hợp chi phớ và cỏc chứng từ khỏc để làm căn cứ hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm.
2.1.4.2.3: Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sỏch kế toỏn
Cụng ty cổ phần xi măng Vicem Bỳt Sơn ỏp dụng hỡnh thức nhật ký
chung với quy trỡnh luõn chuyển chứng từ. Vỡ hỡnh thức ghi sổ này rất phự
hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Cụng ty, hơn thế nữa hỡnh thức nhật ký chung đơn giản, hệ thống sổ sỏch gọn nhẹ, thuận lợi cho ỏp dụng phần mềm kế toỏn.
Sơ đồ 2.5: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức nhật ký chung
Ghi chỳ:
2.1.4.2.4. Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toỏn
Cụng ty đó ban hành danh mục hệ thống tài khoản ỏp dụng thống nhất trong Cụng ty kốm theo quyết định 3124/XMBS-KTTTCTK ngày 23/11/1998. Hệ thống danh mục tài khoản này đảm bảo tuõn thủ cỏc quy định
Sổ Nhật ký chung Chứng từ gốc Sổ Nhật ký đặc biệt biệt Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết
Bỏo cỏo tài chớnh Bảng cõn đối
sổphỏt sinh
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng
trong Chế độ kế toỏn doanh nghiệp hiện hành cú sửa đổi bổ sung và hệ thống danh mục tài khoản ỏp dụng cho cỏc đơn vị thuộc Tổng Cụng ty Xi măng Việt Nam (Nay là Tổng cụng ty cụng nghiệp xi măng Việt Nam).
Bờn cạnh hệ thống danh mục tài khoản kế toỏn tổng hợp (theo quy định của nhà nước về chế độ kế toỏn hiện hành) Cụng ty cũn quy định việc mở cỏc tài khoản chi tiết theo yếu tố chi phớ và giai đoạn cụng nghệ để phục vụ cho cụng tỏc kế toỏn núi chung và kế toỏn quản trị núi riờng.
Bảng 2.2 : Trớch danh mục một số tài khoản
621 Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp
621111 Cho sản xuất đỏ sột
621112 Cho sản xuất đỏ vụi
621113 Sản xuất đỏ Silic
621114 Cho sản xuất bột sống
621115 Cho sản xuất Clinker
622 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
6221 Tiền lương cụng nhõn trực tiếp
622111 Cho sản xuất đỏ sột
622112 Cho sản xuất đỏ vụi
622113 Sản xuất đỏ Silic 622114 Cho sản xuất bột sống 622115 Cho sản xuất Clinker
622116 Cho sản xuất xi măng bột tự sản xuất 627 Chi phớ sản xuất chung
6271 Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng 62711 Tiền lương nhõn viờn phõn xưởng 627111 Cho sản xuất đỏ sột
627112 Cho sản xuất đỏ vụi 627113 Sản xuất Silic
627114 Cho sản xuất bột sống 627115 Cho sản xuất Clinker
Áp dụng theo chế độ kế toỏn hiện hành ở Việt Nam, bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty bao gồm:
- Bảng Cõn đối kế toỏn - Mẫu số B01-DNN
- Bỏo cỏo Kết quả hoạt động kinh doanh - Mẫu số B02-DNN
- Bỏo cỏo Lưu chuyển tiền tệ - Mẫu số B03-DNN
- Bản Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh - Mẫu số B09-DNN
Cụng ty đang ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn tập trung. Toàn bộ cụng tỏc kế toỏn được thể hiện tập trung tại phũng tài chớnh kế toỏn từ khõu ghi chộp ban đầu đến khi tổng hợp, lập bỏo cỏo và kiểm tra bỏo cỏo. Bộ mỏy kế toỏn được tổ chức phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế của cụng ty.
2.1.5: Giới thiệu về phần mềm kế toỏn cụng ty đang ỏp dụng:
2.1.5.1: Một số đặc điểm về phần mềm kế toỏn:
Hiện nay Cụng ty cổ phần xi măng Vicem Bỳt Sơn đang sử dụng phần mềm kế toỏn FAST ACCOUNTING 2003.f,R20.01.03 của Cụng ty phần mềm quản lý doanh nghiệp (FAST) cho phộp lựa chọn giao diện bằng tiếng Việt hoặc tiếng Anh tựy theo yờu cầu của người sử dụng.
- FAST ACCOUNTING được phỏt triển trờn cụng nghệ của Microsoft, ngụn ngữ lập trỡnh là C#.NET, cơ sở dữ liệu là SQL Server chạy trờn mạng nội bộ.
- FAST ACCOUNTING cú tớnh bảo mật cao do cú mật khẩu cho từng người dựng và cho phộp phõn quyền người sử dụng đến từng phõn hệ nghiệp vụ của chương trỡnh.
- Phần mềm kế toỏn FAST ACCOUNTING 2003 cú 15 phõn hệ:
Hệ thống
Kế toỏn tổng hợp
Kế toỏn bỏn hàng và cụng nợ phải thu Kế toỏn mua hàng và cụng nợ phải trả Kế toỏn hàng tồn kho
Kế toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành Kế toỏn theo dừi thiết bị
Bỏo cỏo Thuế Bỏo cỏo tài chớnh
Kế toỏn giỏ thành Xi măng Bỳt Sơn
Menu mở rộng
Bỏo cỏo quản trị
Kế toỏn tài sản cố định Theo dừi điện nước CNV.
Số liệu được cập nhật ở cỏc phõn hệ được lưu ở phõn hệ của mỡnh, ngoài ra cũn chuyển cỏc thụng tin cần thiết sang cỏc phõn hệ khỏc và chuyển sang phõn hệ kế toỏn tổng hợp để lờn cỏc sổ sỏch kế toỏn, bỏo cỏo tài chớnh, bỏo cỏo quản trị, chi phớ và giỏ thành.
2.1.5.2. Minh họa màn hỡnh hệ thống của phần mềm:Màn hỡnh 01: Minh họa màn hỡnh phần mềm kế toỏn. Màn hỡnh 01: Minh họa màn hỡnh phần mềm kế toỏn.
2.1.5.3. Hệ thống mó húa cỏc đối tượng quản lý
Cỏc đối tượng thụng tin được quản lý thụng qua cỏc danh mục hệ thống. Phần mềm Fast quản lý cỏc đối tượng thụng tin sau:
- Danh mục tài khoản. - Danh mục chứng từ. - Danh mục khỏch hàng. - Danh mục tiền tệ.
- Danh mục nguyờn vật liệu. Vớ dụ:
- Danh mục khỏch hàng: Danh mục khỏch hàng thường được mó húa theo một cỏch nhất định. Chẳng hạn, tờn cỏc nhõn viờn trong cụng ty thường được mó húa theo thứ tự : CB-tờn- họ- tờn đờm- stt.
- Danh mục chứng từ kế toỏn trong Fast, danh mục chứng từ đó được mó húa và khai bỏo sẵn. Khi đưa phần mềm vào sử dụng cụng ty vẫn giữ nguyờn khụng tiến hành sửa đổi. Cỏc chứng từ được mó húa như:
HD: húa đơn giỏ trị gia tăng
PKT: Phiếu kế toỏn, sử dụng cỏc bỳt toỏn kết chuyển…
Màn hỡnh 02: Mó húa chứng từ kế toỏn.
- Danh mục tài khoản của cụng ty được sử dụng theo quyết định số 15 ngày 20/03/2006 của Bộ tài chớnh ban hành theo đỳng chế độ và trờn cơ sở đú cỏc tài khoản được mở chi tiết để phự hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Chẳng hạn cỏc tài khoản về giỏ vốn, thành phẩm, chi phớ đểu được mở chi tiết theo phõn xưởng, cụng đoạn sản xuất.
Bảng 2.3: Trớch danh mục một số tài khoản. Tài
khoản
Tờn tài khoản TK mẹ Bậc Loại TK Sổ cỏi
621 Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp
1 1
621111 Cho sản xuất đỏ sột 621 2 1
621112 Cho sản xuất đỏ vụi 621 2 1
621113 Sản xuất đỏ Silic 621 2 1
621114 Cho sản xuất bột sống 621 2 1
621115 Cho sản xuất Cliker 621 2 1
621116 Cho sản xuất xi măng bột 621 2 1 621117 Cho sản xuất xi măng bao 621 2 1
621118 Cho sản xuất khỏc 621 2 1
6211181 Điện tự phỏt 621118 3 1
622 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp 1
6221 Tiền lương cụng nhõn trực tiếp 622 2 1 622116 Cho sản xuất xi măng bột 6221 3 1
627 Chi phớ sản xuất chung 1
62711 Tiền lương nhõn viờn phõn xưởng 6271 2 1
- Danh mục vật tư, hàng húa: Kho nguyờn vật liệu ở Cụng ty cổ phần xi măng Vicem Bỳt Sơn lờn tới chục nghỡn loại nguyờn vật liệu, do đú việc mó húa nguyờn vật liệu, phõn loại nguyờn vật liệu thành từng kho là vụ cựng cần thiết. Mó vật tư bao gồm mó kho và số thứ tự vật liệu giỳp cụng việc quản lý và kế toỏn trở nờn khoa học và dễ dàng.
Bảng 2.4: HỆ THỐNG MÃ HểA VẬT TƯ
Mó vật tư Tờn vật tư Đvt Mó kho
01101003 Đỏ Silic Tấn 01 – Kho nguyờn vật liệu chớnh
01101004 Đỏ Bazan Tấn 01 – Kho nguyờn vật liệu chớnh
01101006 Đỏ vụi trong kho xưởng mỏ sản xuất
Tấn 01 – Kho nguyờn vật liệu chớnh
02201002 Bi nghiền phi 20 02 - Kho bi đạn
03202002 Vỏ bao MC25 Chiếc 03 - Kho Vỏ bao- Thuốc nổ
04202002 Dầu Olama 150 Lớt 04 – Kho Dầu mỡ phụ
05204030 Amoni Nitrat Lớt 05 – Kho Húa chất
06206485 Mực photo ricoh 1500 06 - Kho Hành chớnh
07221226 Thộp gúc 50 x 50 x 5 07- Kho SCCT
08301001 Dầu DO Lớt 08- Kho Nhiờn liệu
09401008 ấcu M6 09 – Kho Phụ tựng cơ
……….
2.1.5.4. Trỡnh tự xử lý nghiệp vụ của phần mềm
Với phần mềm kế toỏn này, kế toỏn viờn chỉ việc cập nhật cỏc chứng từ, tài liệu gốc ban đầu. Cỏc khõu ghi chộp tổng hợp tiếp theo, chương trỡnh kế toỏn mỏy đó tự động tớnh toỏn, tổng hợp số liệu và kết xuất tạo ra cỏc bỏo cỏo sổ sỏch kế toỏn theo cỏc biểu mẫu đó được Nhà nước quy định, đồng thời kết xuất và cung cấp cỏc thụng tin, bỏo cỏo quản trị phục vụ cho cụng tỏc quản lý của Ban Tổng giỏm đốc cụng ty.
Nhờ ỏp dụng phần mềm kế toỏn FAST ACCOUNTING với khả năng tập hợp tự động của mỏy tớnh mà hai bộ phận kế toỏn tổng hợp và chi tiết được thực hiện đồng thời nhằm giảm thiểu khối lượng cụng việc đối với kế toỏn. Vỡ vậy, thụng tin trờn cỏc sổ tài khoản được ghi chộp thường xuyờn trờn
Với phần mềm này, kế toỏn khụng nhất thiết phải đến cuối kỳ mới cú số liệu tổng hợp mà khi cần cú thể xem trờn mỏy tớnh và in sổ tổng hợp bất kỳ lỳc nào. Nhà quản lý sẽ theo dừi được hoạt động của bộ phận kế toỏn thường xuyờn và luụn cú cỏc bỏo cỏo, số liệu ngay khi cần.
Sơ đổ 2.6 : Trỡnh tự xử lý nghiệp vụ trờn phần mềm kế toỏn mỏy FAST ACCOUNTING 2003.f,R20.01.03
2.2. THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở CễNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG VICEM BÚT SƠN
2.2.1. Đặc điểm chi phớ sản xuất và phõn loại chi phớ sản xuất
Dựa vào đặc điểm tổ chức sản xuất của Cụng ty, quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm phức tạp kiểu liờn tục qua nhiều giai đoạn chế biến, sản phẩm của giai đoạn chế biến trước là đối tượng chế biến của giai đoạn sau, do đú để đỏp ứng yờu cầu quản lý chi phớ sản xuất thỡ chi phớ sản xuất được phõn loại theo mục đớch, cụng dụng thành cỏc khoản mục như sau:
Chứng từ ban đầu
Nhập dữ liệu vào phần mềm
Xử lý tự động theo chương trỡnh
Sổ kế toỏn chi tiết Bỏo cỏo kế toỏn
- Chi phớ cơ bản: Là cỏc chi phớ cú liờn quan trực tiếp đến quy trỡnh sản xuất sản phẩm, như chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp, khấu hao TSCĐ dựng trực tiếp vào sản xuất.
- Chi phớ chung: Là cỏc chi phớ dựng vào tổ chức, quản lý và phục vụ sản xuất cú tớnh chất chung. Thuộc loại này cú chi phớ quản lý ở cỏc phõn xưởng sản xuất và chi phớ quản lý doanh nghiệp. Cụ thể:
+ Tập hợp chi phớ cho sản xuất đỏ vụi. + Tập hợp chi phớ cho sản xuất đỏ sột. + Tập hợp chi phớ cho sản xuất Clinker. + Tập hợp chi phớ cho sản xuất xi măng bột. + Tập hợp chi phớ cho sản xuất xi măng bao.
2.2.2. Đối tượng tập hợp chi phớ và đối tượng tớnh giỏ thành và kỳ tớnhgiỏ thành giỏ thành
2.2.2.1. Đối tượng tập hợp chi phớ
Cụng ty cổ phần xi măng Vicem Bỳt Sơn với hoạt động chớnh là sản xuất xi măng trờn dõy chuyển cụng nghệ hiện đại kiểu hoạt động liờn tục, sản phẩm sản xuất ra phải trải qua nhiều cụng đoạn, mỗi cụng đoạn được tổ chức thành một phõn xưởng sản xuất do vậy mà đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là từng cụng đoạn của quy trỡnh sản xuất. Quy trỡnh sản xuất xi măng bao gồm cỏc cụng đoạn sau:
+ Cụng đoạn sản xuất đỏ vụi. + Cụng đoạn sản xuất đỏ sột. + Cụng đoạn sản xuất Bột liệu. + Cụng đoạn sản xuất Clinker. + Cụng đoạn sản xuất xi măng bột. + Cụng đoạn sản xuất xi măng bao.
Xuất phỏt từ yờu cầu quản lý, mục đớch, cụng dụng của chi phớ trong quỏ trỡnh sản xuất và để đảm bảo sự phự hợp giữa cụng tỏc tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm, đối tượng tớnh giỏ thành của Cụng ty là cỏc giai đoạn cụng nghệ sản xuất đỏ vụi, đỏ sột, Clinker, xi măng bột và xi măng bao. Như vậy, đối tượng tớnh giỏ thành trựng với đối tượng tập hợp chi phớ.
Giỏ thành sản phẩm sẽ được tớnh cho xi măng bao theo phương phỏp ỏn phõn bước cú tớnh giỏ thành nửa thành phẩm là đỏ vụi, đỏ sột, Clinker và xi măng bột.
2.2.2.3 Kỳ tớnh giỏ thành
Cuối mỗi thỏng, bộ phận kế toỏn tổng hợp căn cứ vào số liệu trờn cỏc chứng từ hạch toỏn tổng hợp chi phớ, Sổ cỏi TK 154 và cỏc số liệu đỏnh giỏ sản phẩm dở dang đầu kỳ, chi phớ sản phẩm dở dang cuối kỳ để thực hiện tớnh giỏ thành sản phẩm qua cỏc bước cụng nghệ sản xuất.
2.2.3 Phương phỏp tập hợp chi phớ
Cụng ty sử dụng cả hai phương phỏp trực tiếp và giỏn tiếp để tập hợp và phõn bổ chi phớ cho cỏc đối tượng đó xỏc định:
- Phương phỏp trực tiếp: Cỏc chi phớ phỏt sinh trong cỏc phõn xưởng sản xuất như : Xớ nghiệp Khai thỏc Mỏ, phõn xưởng Nguyờn liệu, phõn xưởng Lũ nung, phõn xưởng Nghiền đúng bao, tại cỏc phõn xưởng này chi phớ sẽ được tập hợp trực tiếp cho từng giai đoạn cụng nghệ.
- Phương phỏp giỏn tiếp: Chi phớ phỏt sinh tại cỏc phõn xưởng: phõn xưởng Nước, phõn xưởng Điện, phõn xưởng Cơ khớ, phõn xưởng Xe mỏy, xưởng Sửa chữa cụng trỡnh và vệ sinh cụng nghiệp sẽ được tập hợp chung sau đú phõn bổ cho cỏc đối tượng tập hợp chi phớ.
2.2.4. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất ở Cụng ty cổ phần xi măng VicemBỳt Sơn Bỳt Sơn
Để thấy rừ quỏ trỡnh tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm tại