Tài khoản 632 “ Giá vốn hàng bán ” Tháng 1/2009 Đvt: đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số Ngày
485 1/10 Cơng ty TNHH Nam Khánh 155 40.500.000 …. ……. 486 4/10 Cơng ty TNHH Thịnh Bình 155 2.390.000 487 6/10 Công ty May Kim Liên 155 72.240.000
…. …. ….
488 8/10 Công Ty may Minh Hà 155 50.170.000 ... Tổng cộng phát sinh trong tháng: 1.465.200.00 0 1.465.200.0 00
Ngày 31 tháng 1 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Công ty TNHH XNK Hùng Vương Mẫu 02 – VT Địa chỉ: Quan Nhân- Thanh Xuân – Hà Nội Theo QĐ: 15/2006/QĐ-
BTC
ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 632 Giá vốn hàng bán Từ ngày 1/01/2009 đến 31/1/2009 Ngà y ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày Nợ Có 31/1 485 1/1 Xuất bán 155 40.500.000 31/1 486 4/1 Xuất bán 155 2.390.000 31/1 487 6/1 Xuất bán 155 72.240.000 31/1 488 8/1 Xuất bán 155 50.170.000 … …. … …. …. …. …. 31/1 Kết chuyển giá vốn 911 1.465.200.00 0
Cộng phát sinh 1.465.200.00 0
1.465.200.00 0
Ngày 31 tháng 1 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Cuối tháng kế toán kết chuyển giá vốn bán sang TK 911 xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 1.465.200.000 Có TK 632: 1.465.200.000
2.2.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Để phản ánh doanh thu tiêu thụ thành phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 511 ngồi ra cịn sử dụng tài khoản 111, 112, 131.
Cuối ngày làm việc, thủ kho chuyển hố đơn lên phịng kế tốn sau đó phịng kế tốn tiến hành phân loại hố đơn theo phương thức thanh tốn, sau đó nhập số liệu vào máy vi tính tự động cập nhật vào sổ nhật ký chung vào sổ cái các tài khoản tương ứng theo định khoản
Nợ TK 111: thanh toán bằng tiền mặt
Nợ TK 112: thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng Nợ TK 131: phảI thu khách hàng
Có TK 511: doanh thu chưa thuế Có TK 333.1: Thuế GTGT đầu ra
Các chứng từ kế toán được lập để phản ánh nghiệp vụ bán hàng: - Hoá đơn GTGT
- Phiếu thu
- Các chứng từ liên quan
Căn cứ vào số lượng và giá vốn của thành phẩm xuất kho, kế tốn lập phiếu xuất kho.
Cơng ty TNHH XNK Hùng Vương Mẫu 01 – VT Số : 01 ( Theo QĐ: 15/2006/QĐ- BTC
ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU THU Nợ TK :111 Ngày 01/01/2009 Có TK: 511
Có TK: 3331 Họ và tên người nộp tiền: Triệu Văn Hiệp
Địa chỉ: Công ty TNHH Nam Khánh Lý do nộp: thanh toán tiền mua hàng
Số tiền : 55.440.000 (Viết bằng chữ): Năm mươi năm triệu bốn trăm bốn mươi nghìn đồng chẵn.
Đã nhận đủ số tiền : Năm mươi năm triệu bốn trăm bốn mươi nghìn đồng chẵn.
Ngày 01 tháng 01 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Công ty TNHH XNK Hùng Vương Mẫu 02 – VT Địa chỉ: Quan Nhân- Thanh Xuân – Hà Nội Theo QĐ: 15/2006/QĐ-
BTC
ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 511 Doanh thu bán hàng
Ngà y ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày Nợ Có 31/1 485 1/1 Xuất bán 111 50.400.000 31/1 486 4/1 Xuất bán 111 3.040.000 31/1 487 7/1 Xuất bán 112 72.240.000 31/1 488 15/1 Xuất bán 131 50.170.000 … …. … …. …. …. …. 31/1 31/1 Kết chuyển giá vốn 911 1.615.250.00 0 Cộng phát sinh 1.615.250.00 0 1.615.250.00 0
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, đóng dấu,họ
tên)
2.2.2.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.2.2.3.1. Kế toán chiết khấu bán hàng:
Để đẩy nhanh q trình tiêu thụ, cơng ty đã sử dụng tài khoản 521 “ chiết khấu thương mại” để khuyến khích khách hàng mua với số lượng lớn. Đối với những khách hàng khi mua hàng với số lượng lớn thì cơng ty chiết khấu cho khách hàng một khoản tiền theo một tỷ lệ nhất định trên tổng số tiền mà khách hàng đã mua gọi là chiết khấu thương mại. Khi đó kế tốn sẽ hạch toán trừ vào khoản thu của khách hàng hoặc viết phiếu chi tiền trả lại
cho người mua. Căn cứ vào phiếu chi để hạch toán chiết khấu thương mại số tiền trên phiếu chi được đưa vào sổ Nhật ký chung và sổ cái tài khoản theo định khoản:
Nợ TK 521: chiết khấu thương mại
Nợ TK 333.1: thuế GTGT của chiết khấu thương mại Có TK 111: trả bằng tiền
Có TK 131: trừ dần vào khoản phải thu khách hàng SỔ CÁI TÀI KHOẢN 521
Chi tiết bán hàng Từ ngày 1/1/2009 đến ngày 31/1/2009 Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày Nợ Có
31/1 03 1/1 Chiết khấu cho Lan 111 527.710 12 13/1 Chiết khấu cho Ngọc 131 302.290
…. ….. ….. …. …. …..
31/1 Kết chuyển chiết khấu thương mại
511 5.700.000
Cộng phát sinh 5.700.000 5.700.00
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, đóng dấu,họ
tên)
Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 Nợ TK 511 : 5.700.000
Có TK 521 : 5.700.000
Đồng thời theo dõi các tài khoản chiết khấu thương mại kế toán lập bảng kê chi tiết bán hàng.
Đối với những hàng bán không đảm bảo chất lượng ghi trong hợp đồng thì kế tốn sẽ giảm giá cho khách hàng trừ vào khoản phảI thu của khách hàng hoặc viết phiếu chi tiền mặt.
Căn cứ vào biên bản kiểm nghiệm của khách hàng gửi kèm theo hàng trả lại, công ty kiểm tra lại chất lượng và tiến hành thủ tục nhập kho.
Khi nghiệp vụ xảy ra kế toán vào nhật ký chung và sổ cái tài khoản 532 theo định khoản sau:
Nợ TK 532: số tiền giảm giá hàng bán
Nợ TK 333.1: thuế GTGT trả lại cho khách hàng tương ứng với số tiền giảm giá hàng bán thực tế phát sinh.
Có TK 111, 112: trả lại cho khách hàng bằng tiền Có TK 131: trừ vào số tiền phải thu của khách hàng.
Cụ thể trong tháng 1 năm 2009 vừa qua công ty thực hiện giảm giá cho khách hàng là công ty TNHH Thanh Hà của hoá đơn số 0147 lập ngày 20/1/2009 với số tiền là 7.270.000 đ. Mặt hàng mà công ty giảm giá là áo sơ mi Nam. Khi thực hiện giảm giá phòng kinh doanh lập biên bản giảm giá. Kế toán căn cứ vào biên bản giảm giá vào sổ sách liên quan theo định khoản như sau:
Nợ TK 532: 7.270.000 Có TK 111 : 1.570.000 Có TK 131: 5.700.000
Căn cứ vào chứng từ gốc là biên bản giảm giá hàng bán kế toán lập chứng từ ghi sổ cho TK 532 như sau:
Đơn vị: Công ty TNHH XNK Hùng Vương Địa chỉ: Quan nhân – Thanh Xuân – Hà Nội
SỔ CHI TIẾT
Tháng 1 năm 2009
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Số Ngày Nợ Có
0147 20/01 Giảm giá hàng bán 111 1.570.000 Giảm giá hàng bán 131 5.700.000
Cộng 7.270.000
Ngày 31 tháng 01 năm 2009 Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối quý căn cứ vào chứng từ ghi sổ lập cho tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán, kế toán lập sổ Cái cho TK 511 như sau:
Công ty TNHH XNK Hùng Vương Mẫu 02 – VT Địa chỉ: Quan Nhân- Thanh Xuân – Hà Nội Theo QĐ: 15/2006/QĐ-
BTC
ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
SỔ CÁI
Tài khoản:532 – Giảm giá hàng bán Từ ngày 1/1/2009 đến ngày 31/1/2009
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Số Ngày Nợ Có
0147 20/01 Giảm giá hàng bán 111 1.570.000 Giảm giá hàng bán 131 5.700.000 31/1 Kết chuyển giảm giá
hàng bán
511 7.270.000
Cộng 7.270.000 7.270.000
Ngày 31 tháng 01 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, đóng dấu,họ
tên)
Cuối tháng kế tốn kết chuyển tồn bộ các khoản giảm giá sang tài khoản 511 Nợ TK 511: 7.270.000
Có TK 532: 7.270.000 2.2.2.3.3. Kế tốn hàng bán bị trả lại
Chi phí bán hàng tại Cơng ty bao gồm các chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ như: chi phí cho nhân viên bán hàng, chi phí tiếp khách, chi phí quảng cáo, chi phí vận chuyển hàng cho khách...
Tài khoản được sử dụng để hạch tốn chi phí bán hàng là TK 641, TK này được chi tiết thành 7 tài khoản cấp hai theo như qui định của Bộ tài chính:
TK 6411 – Chi phí nhân viên TK 6412 – Chi phí vật liệu
TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415 – Chi phí bảo hành
TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác
Căn cứ vào các chứng tứ gốc như: phiếu chi, bảng thanh toán tiền lương, BHXH, bảng trích khấu hao tài sản cố định, biên lai nộp thuế, kế toán vào sổ Nhật ký chung sau đó vào sổ chi tiết TK 641. Cuối tháng, kế toán lập bảng cân đối TK rồi đối chiếu với bảng tổng hợp chi tiết.
Ví dụ sau sẽ minh hoạ cụ thể:
Ngày 04/1/2009, phát sinh chi phí vận chuyển cho Cơng ty TNHH Thành An theo hố đơn ngày 04/1/2009, căn cứ vào chứng từ vận chuyển, kế toán định khoản:
Nợ TK 641: 500.000 Nợ TK 133: 50.000 Có TK 111: 550.000
Ngày 15/1/2009, chi tiền phí quảng cáo cho Cơng ty, Căn cứ vào hố đơn kế toán ghi:
Nợ TK 641: 2.000.000 Nợ TK 133:200.000
Kế toán ghi sổ phiếu chi, chi tiết TK 641, vào sổ cái TK 641, đồng thời nhập số liệu vào máy.
Công ty TNHH XNK Hùng Vương Mẫu 01 – VT Địa chỉ:Thanh Xuân – Hà Nội (Theo QĐ: 15/2006/QĐ-
ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU CHI Quyển số: 127 Ngày 15 tháng 1 năm 2009 Nợ TK
641
Có TK 111
Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Hằng Địa chỉ: Quan Nhân – Thanh Xuân – Hà Nội Lý Do: chi tiền phí quảng cáo
Số tiền: 2.200.000 (Viết bằng chữ):Hai triệu hai trăm nghìn đồng chẵn Kềm theo………….chứng từ gốc
Ngày 15 tháng 01 năm 2009 Giám đốc Kế toán Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền
(Ký, họ tên (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
đóng dấu)
Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ): Hai triệu hai trăm nghìn đồng chẵn + Tỷ giá ngoại tệ ( vàng, bạc, đá quý)……………..
+ Số tiền quy đổi:…………………………………. Công ty TNHH XNK Hùng Vương
Công ty TNHH XNK Hùng Vương Địa chỉ:Thanh Xuân – Hà Nội
SỔ CHI TIẾT
TK 641 “Chi phí bán hàng” Tháng 1 năm 2009
Đơn vị : VNĐ
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
147 04/1 Chi phí vận chuyển 111 500.000
153 15/1 Chi phí quảng cáo 111 2.000.000
……………. …….
Cộng 20.157.000
Ngày 31 tháng 01 năm 2009 Người lập biểu Kế tốn trưởng
Cơng ty TNHH XNK Hùng Vương Mẫu 02 – VT Địa chỉ: Quan Nhân- Thanh Xuân – Hà Nội Theo QĐ: 15/2006/QĐ-
BTC
ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 641 Chi phí bán hàng Tháng 1 năm 2009 Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày Nợ Có 31/1 14 4/1 Chi phí vận chuyển 111 500.000 31/1 20 15/1 Chi phí quảng cáo 111 2.000.000
…. ….. ….. …. …. …..
31/1 Kết chuyển chiết khấu thương mại
911 20.157.000
Cộng phát sinh 20.157.000 20.157.000
Ngày 31 tháng 01 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, đóng dấu,họ
tên)
Cuối tháng kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 Nợ TK 911: 20.157.000
2.2.2.5. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tồn bộ các chi phí liên quan đến việc quản lý và tiêu thụ hàng hố tại bộ phận quản lý doanh nghiệp. Đó là các khoản chi như: chi lương cho nhân viên quản lý, chi phí vật liệu văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ bằng tiền khác. Tồn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp liên quan được phản ánh trên tài khoản 642. Kế toán căn cứ vào nghiệp vụ phát sinh tập hợp được cho hàng thiêu thụ kế toán vào sổ chi tiết tài khoản 642, cuối tháng vào sổ cái TK 642.
Công ty TNHH XNK Hùng Vương Mẫu 02 – VT Địa chỉ: Quan Nhân- Thanh Xuân – Hà Nội Theo QĐ: 15/2006/QĐ-
BTC
ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tháng 1 năm 2009 Ngà y thán g Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày Nợ Có 31/ 1
14 4/1 Chi tiền điện thoại 111 403.500 31/ 1 20 15/1 Chi tiếp khách 111 300.000 31/ 1 27 31/1 Trích khấu hao TSCĐ bộ phận quản lý 214 10.120.000 …. ….. ….. …. …. ….. 31/1 Kết chuyển chiết khấu thương mại
911 35.382.000
Cộng phát sinh 35.382.000 35.382.000
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, đóng dấu,họ
tên)
Cuối tháng, kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 Nợ TK 911: 35.382.000
Có TK 642: 35.382.000
Cuối tháng, căn cứ vào sổ chi tiết hàng bán bị trả lại, kế toán kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
Nợ TK 511: Doanh thu
Có TK 521: chiết khấu thương mại Có TK 532: giảm giá hàng bán - Xác định doanh thu thuần và kết chuyển
Nợ TK 511: Doanh thu Có TK 911: Xác định kết quả - Kết chuyển giá vốn Nợ TK 911: Xác định kết quả Có TK 632: Giá vốn hàng bán trong kỳ - Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911: Xác định kết quả
Có TK 641: Chi phí bán hàng phân bổ cho lượng hàng tiêu thụ trong kỳ
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: Xác định kết qủa
Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ
- Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Nợ TK 821:
Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Nợ TK 911: Xác định kết qủa Có TK 821:
- Xác định kết quả lãi hoặc lỗ Nợ TK 911 (nếu lãi) Có TK 421 Hoặc:
Nợ TK 421 (nếu lỗ) Có TK 911
Tình hình thực tế của Cơng ty TNHH XNK Hùng Vương:
- Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng sang TK 911 Nợ TK 511: 12.970.000
Có TK 521: 5.700.000 Có TK 532: 7.270.000 - Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần
Nợ TK 511: 1.602.280.000 Có TK 911: 1.602.280.000 - Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 1.465.200.000 Có TK 632: 1.465.200.000 - Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911: 20.157.000 Có TK 641: 20.157.000
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: 35.382.000
Có TK 642: 35.382.000
Sau khi kết chuyển tất cả các khoản liên quan ở trên kế toán tiến hành xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tháng 1/ 2009
Kết quả tiêu thụ = DTT – GVHB – CPBH – CPQLDN = 1.602.280.000 - 1.465.200.000 - 20.157.000 - 35.382.000 = 81.541.000
- Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Nợ TK 821: 22.831.480
Có TK 3334: 22.831.480 - Kết chuyển chi phí thu nhập doanh nghiệp
Nợ TK 911: 22.831.480 Có TK 821: 22.831.480
Kết chuyển lãi hoạt động sản xuất kinh doanh sang TK 421 “ lợi nhuận chưa phân phối”
Nợ TK 911: 58.709.520 Có TK 421: 58.709.520
Cơng ty TNHH XNK Hùng Vương Mẫu 02 – VT Địa chỉ: Quan Nhân- Thanh Xuân – Hà Nội Theo QĐ: 15/2006/QĐ-
BTC
ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính