2.2.2. Thực trạng nội dung phân tích BCTC trong q trình thực hiện thanh tra,
2.2.2.1. Sử dụng Phân tích chiều dọc, chiều ngang trong quá trình thanh tra,kiểm
2.2.2.1. Sử dụng Phân tích chiều dọc, chiều ngang trong quá trình thanh tra,kiểm tra thuế. tra thuế.
Theo khảo sát tại chi cục Khu vực Kỳ Anh cho thấy Chi cục thuế đã phân tích báo cáo tài chính, việc phân tích được thực hiện thơng qua sử dụng kỹ thuật phân tích chiều dọc, chiều ngang trong cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế. Minh hoạ phân tích báo cáo tài chính đối với Cơng ty TNHH Hồng Huy Phước tại Chi cục Thuế Khu vực Kỳ Anh được thể hiện qua tài liệu sau:
(1). Bảng 4: Phân tích báo cáo kết quả HĐKD của cơng ty TNHH Hồng Huy Phước: Theo phụ lục chi tiết số 02.
(2). Bảng 5: Phân tích bảng cân đối kế tốn của cơng ty TNHH Hồng Huy Phước Theo phụ lục chi tiết số 03
Kết quả phân tích:
Qua phân tích chiều ngang và chiều dọc của bảng kết quả hoạt động kinh doanh và bảng cân đối kế tốn của Cơng ty TNHH Hồng Huy Phước qua 3 năm(2018-2020)
59
SV:Nguyễn Linh Chi CQ56/09.02
thấy năm 2019, 2020có biến động. Các yếu tố nghi ngờ cần xem xét khi tiến hành kiểm tra thuế năm 2019,2020 của công ty, cụ thể:
1. Doanh thu:
+ Qua phân tích chiều ngang ta thấy năm 2019 doanh thu tăng 167,16% so với 2018, trong khi tỷ lệ tăng của giá vốn hàng bán 155,63% và lợi nhuận gộp đạt 527,58%. + Qua phân thích chiều dọc cho thầy tỷ trọng giá vốn trên doanh thu năm 2019 là 90,22%, năm 2020 là 90,32%
+ Tốc độ tăng doanh thu năm 2020 là 72,87% so với năm 2019, tốc độ tăng giá vốn tương ứng là 72,96%.
Nên cần xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán và doanh thu bán hàng.
2. Trả trước cho người bán:
Đối chiếu với bảng cân đối kế tốn phân tích theo chiều dọc và chiều ngang ta thấy, năm 2019 và năm 2020 trả trước cho người bán tăng đột biến. Cụ thể năm 2019 tăng 464,15% so với năm 2018; năm 2020 tăng 564,74% so với năm 2019. Ta cần kiểm tra sổ chi tiết kế toán TK 132 đối chiếu với sổ chi tiết TK 511 đồng thời kiểm tra một số hợp đồng, biên bản xác nhận nợ để xem các khoản trả trước này đã được phản ánh trong kỳ chưa?
3. Giá vốn hàng bán:
Đối chiếu với bảng cân đối kế tốn phân tích theo chiều dọc và chiều ngang ta thấy, năm 2019 và năm 2020 giá vốn hàng bán tăng đột biến. Cụ thể năm 2019 tăng 155,63% so với năm 2018; năm 2020 tăng 72,96% so với năm 2019. Ta cần kiểm tra sổ chi tiết kế toán TK TK 154, TK 155, TK 156, TK 157.
Đồng thời cần xem xét yếu tố hàng tồn kho năm 2019 và năm 2020 cũng có dấu hiệu tăng đột biến. Năm 2020, hàng tồn kho tăng 196,62% so với năm 2019.
4. Chi phí quản lý kinh doanh:
Theo phân tích chiều ngang, năm 2019 chi phí quản lý kinh doanh tăng đột biến 2043,21% so với năm 2018 ( rất cao). Theo phân tích chiều dọc khoản chi phí này trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2019 là 2,46%. Ta cần kiểm tra sổ chi tiết TK 642 trong đó lưu ý: kiểm tra việc trích khấu hao của DN. Ngoài ra ta cần kiểm tra các khoản chi phí liên quan trên sổ chi tiết đối với các khoản chi quảng cáo, khuyến
60
SV:Nguyễn Linh Chi CQ56/09.02
mại, tiếp thị,… Đồng thời kiểm tra sổ chi tiết tài khoản 334, yêu cầu DN cung cấp sổ chi tiết, TK dự phòng các khoản phải thu khó địi.
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Đối chiếu với bảng kết quả hoạt động kinh doanh phân tích theo chiều dọc và chiều ngang ta thấy, năm 2019 và năm 2020 lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng đột biến. Cụ thể năm 2019 tăng đột biến 527,58% so với năm 2018; năm 2020 tăng 72,10% so với năm 2019. Trong khi đó theo phân tích chiều dọc, lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ trên doanh thu năm 2019 là 9,78%; năm 2020 là 9,68%. Ta cần kiểm tra sổ chi tiết kế toán và các hóa đơn bán hàng có liên quan,
2.2.2.2. Sử dụng Phân tích các tỷ suất trong q trình thanh tra, kiểm tra thuế:
Đánh giá khả năng thanh tốn:
- Nhóm tỷ suất khả năng thanh khoản:
+ Tỷ suất vốn lưu động = Tài sản lưu động – Nợ ngắn hạn
Từ kết quả phân tích ta thấy khả năng thanh toán các khoản trả đột xuất và bất thường của DN gặp khó khăn. DN thiếu vốn luân chuyển đã phải sử dụng nguồn vốn vay để tham gia luân chuyển. Có thể kết luận có rủi ro tiềm tàng về kê khai dấu doanh thu...
+ Tỷ suất nợ ngắn hạn =Tài sản lưu động Nợ ngắn hạn
+ Tỷ suất thử nhanh = Tiền mặt + Chứng khốn có thể lưu thơng trên thị trường + Tài khoản phải thu Nợ ngắn hạn
- Nhóm tỷ suất khả năng sinh lời: - Nhóm tỷ suất hiệu quả:
+ Tỷ suất vòng quay vốn lưu động thuần = Doanh thu thuần 𝑉ố𝑛 𝑙ư𝑢 độ𝑛𝑔 𝑏ì𝑛ℎ 𝑞𝑢â𝑛 + Tỷ suất vòng quay tài sản cố định = Doanh thu thuần
Tài sản cố định thuần
Cán bộ thanh tra, kiểm tra, thực hiện phân tích biến động của các khoản mục trong báo cáo kết quả kinh doanh, và bảng cân đối của người nộp thuế, giữa kỳ phân tích với kỳ gốc để nắm được tình hình kinh doanh và hiệu quả kinh doanh của người nộp thuế.
Chỉ tiêu này cho thấy để có được 01 đồng doanh thu thuần, đối tượng nộp thuế đã phải bỏ ra bao nhiêu chi phí tương ứng và tất nhiên mức hao phí tính ra càng lớn so
61
SV:Nguyễn Linh Chi CQ56/09.02
với kỳ gốc(có thể là kỳ trước hoặc của bình quân ngành) càng lớn thì hiệu quả kinh doanh càng giảm và ngược lại. Đây chính là định hướng để cán bộ thanh tra, kiểm tra đi tìm bằng chứng lý giải hiện tượng này.
Sử dụng kết quả phân tích trong cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp. Từ kết quả phân tích báo cáo tài chính và phân tích các tỷ suất của Cơng ty TNHH Xăng dầu Long Bình tại Chi cục Thuế Khu vực Kỳ Anh năm 2019-2020.
Bảng 6 Phân tích báo cáo kết quả HĐKD của cơng ty TNHH xăng dầu Long Bình
Đơn vị tính: nghìn đồng
Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2020
1.Doanh thuần về bán hàng và cung cấp dv 48.316.102 43.048.848
2.Giá vốn hàng bán 46.612.626 40.657.636
3. Tỷ lệ % giá vốn/ doanh thu thuần 96,47% 94,45%
4.Lợi nhuận gộp về bán hàng 1.703.476 2.391.212
5.Tỷ lệ % lợi nhuận gộp/ DT. thuần
3,53% 5,55%
6.Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý 1.093.143 1.674.572 7. Lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD
495.277 410.234
8.Tỷ lệ % lợi nhuận thuần/ DT. Thuần 1,03% 0,95%
9.Thuế TNDN 20% 99.055 82.047
(Nguồn: Chi cục thuế Khu vực Kỳ Anh)
Từ kết quả trên cho thấy, năm 2020 để làm ra 100 đồng doanh thu thuần Công ty đã phải chi về giá vốn hàng bán thấp hơn năm 2019 liền kề (Tỷ lệ % giá vốn/ doanh thu thuần năm 2019 là 96,47%; năm 2020 là 94,45%). Từ đây cán bộ thanh tra, kiểm tra có thể đặt câu hỏi để xem xét như:
+ Giá xăng nhập khẩu trong năm 2020 có gì biến động khơng? (nếu có thì mức độ ảnh hưởng như thế nào? Cịn nếu khơng thì phải xem ngun nhân khác).
62
SV:Nguyễn Linh Chi CQ56/09.02
+ Tương tự như vậy cán bộ thanh tra, kiểm tra có thể xem xét về thuế nhập khẩu trong kỳ báo cáo có gì biến động khơng?
+ Hoặc mức độ hao hụt trong từng công đoạn nhập, xuất kho và vận chuyển như thế nào? So với định mức kỹ thuật ra sao?
+ Nguyên nhân do ảnh hưởng đại dịch covid 19
+ Một số nguyên nhân khác như tỷ giá quy đổi giữa đồng Việt nam và ngoại tệ...
- So sánh các khoản lợi nhuận( lợi nhuận gộp, lợi nhuận kế toán trước thuế, lợi nhuận sau thuế TNDN) với doanh thu thuần. Việc so sánh này cho thấy người nộp thuế cứ thu được 01 đồng doanh thu thuần thì sẽ đem lại cho người nộp thuế bao nhiêu đồng lợi nhuận. Cán bộ thanh tra, kiểm tra so sánh giá trị lợi nhuận đem lại của kỳ báo cáo so với kỳ gốc (kỳ trước hoặc của ngành) để xác định hiệu quả kinh doanh và khả năng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của người nộp thuế trong kỳ có tương xứng với kết quả kinh doanh không?
Từ tỷ lệ lợi nhuận thuần trên doanh thu cho thấy năm 2020 hoạt động kinh doanh của người nộp thuế không đạt hiệu quả so với năm 2019; ngoài giá vốn hàng bán đã phân tích ở trên, người nộp thuế cịn chi khơng hiệu quả về các khoản chi phí bán hàngvà chi phí quản lý. Cán bộ thanh tra, kiểm tra cần tìm bằng chứng để lý giải theo các khoản mục chi phí như: chi cho nhân viên; chi vật liệu, bao bì; Chi cơng cụ, đồ dùng; chi khấu hao; thuế, phí và lệ phí; chi bảo hành, dự phịng; chi dịch vụ mua ngồi khác...
Ngoài ra, tại chi cục thuế khu vực Kỳ Anh còn sử dụng các chỉ tiêu tỷ suất như tỷ suất thử nhanh (tỷ suất thanh tốn nhanh), tỷ suất lợi nhuận gộp trên DTT, vịng quay vốn lưu động thuần (Tỷ suất quay vịng vốn lưu động thuần), cho mục đích thanh tra kiểm tra thuế, cơ quan thuế còn sử dụng một số tỷ suất phù hợp sau đây:
Tỷ suất thử nhanh =Tiền mặt + Chứng khốn có thể lưu thơng trên thị trường + Tài khoản phải thu Nợ ngắn hạn
Tỷ suất này càng nhỏ hơn 1 bao nhiêu thì khả năng thanh toán của doanh nghiệp càng thấp bấy nhiêu, cho nên khả năng trốn thuế, khai thiếu thuế, nợ thuế càng lớn.
Tỷ suất Lợi nhuận gộp/Doanh thu = Lãi gộp Doanh thu thuần
63
SV:Nguyễn Linh Chi CQ56/09.02
Tỷ suất này cho biết mối quan hệ giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán, cho nên nó càng thấp thì giá vốn càng cao, có thể cho thấy khối lượng hàng mua vào dư thừa và số dư quá mức hàng mua vào hoặc chi phí lao động quá cao cần phải kết hợp phân tích trên báo cáo tài chính và kiểm tra thực tế doanh nghiệp.
Vòng quay vốn lưu động thuần = vốn lưu động Doanh thu
Tỷ suất này cho biết vòng quay của vốn lưu động trong một năm. Tỷ suất thấp (so với năm trước hoặc so với doanh nghiệp kinh doanh cùng ngành nghề) chứng tỏ doanh nghiệp kinh doanh kém hiệu quả, cần phải so sánh tỷ suất này trong hai hoặc ba năm; thu thập, liên kết và phân tích thơng tin trên tài khoản doanh thu thuần, các khoản nợ phải thu, các hợp đồng tiêu thụ để xác định chính xác doanh thu tiêu thụ trong năm, chống việc trốn thuế, khai thiếu thuế của doanh nghiệp.
Tỷ suất quay vòng tài sản cố định = Doanh thu thuần Tài sản cố định thuần
Tỷ suất này cho biết khả năng sử dụng và chất lượng tài sản cố định. Tỷ suất thấp (so với năm trước hoặc so với doanh nghiệp kinh doanh cùng ngành nghề) chứng tỏ doanh nghiệp sử dụng tài sản cố định kém hiệu quả. Cần phải thu thập và phân tích thơng tin về loại tài sản cố định, về tình hình tăng, giảm tài sản cố định, về sử dụng tài sản cố định cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp... trên cơ sở đó để quyết định việc thanh tra, kiểm tra thực tế doanh nghiệp.
Công thức DUPONT: ROE = ROA x Số nhân
Hoặc LN/VCSH = LN/Tài sản x Tài sản/VCSH (2.8) - ROE là tỷ số lợi nhuận trên vốn chủ.
- ROA là tỷ số lợi nhuận trên tài sản
- Số nhân là tỷ số tài sản trên vốn chủ sở hữu.
- LN/VCSH chính là khả năng sinh lời trên vốn chủ sở hữu - phụ thuộc vào 2 nhân tố đó là ROA và số nhân.
- ROA : chính là hiệu quả kinh doanh của một doanh nghiệp => tốt nhất là khi sử dụng một lượng vốn vừa phải tạo ra một lợi nhuận cao. ROA phụ thuộc vào Số nhân.
64
SV:Nguyễn Linh Chi CQ56/09.02
2.3. Đánh giá thực trạng nội dung phân tích BCTC phục vụ cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Chi cục thuế khu vực Kỳ Anh.