2.2.1.4 .Kế toán tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp
2.2.1.5 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung gồm rất nhiều loại chi phí có tính chất khác khau. Trong giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất chung có tỷ trọng tương đối lớn. Để đạt được mục tiêu quản lý chi phí và hạ giá thành sản phẩm thí một trong
nhứng điều kiên quan trọng là phải biết sử dụng và tiết kiệm chi phí sản xuất chung một cách hợp lý.
Nội dung khồn mục chi phí sản xuất chung
Theo quy định của Cơng ty, những chi phí phát sinh liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm mà khơng phải là chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp đều được hạch tốn vào chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung được tập hợp bao gồm:
+Chi phí nhân viên quản lý tại phân xưởng +Chi phí cơng cụ dụng cụ
+Chi phí khấu hao TSCĐ được phân bổ
+Các khoản dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền.
Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán lương cho bộ phận quản lý phân xưởng - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Phiếu chi
- Hóa đơn các dịch vụ mua ngoài ........
Tài khoản sử dụng
TK 627 “Chi phí sản xuất chung”: Được mở chi tiết cho từng khoản mục như sau:
- TK 6271: Chi phí nhân viên quản lý đội phân xưởng - TK 6272: Chi phí nguyên liệu, vật liệu
- TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
Nguyên tắc sử dụng tài khoản 627 tại công ty:
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh ở phân xưởng, bộ phận, đội,...phục vụ sản xuất sản phẩm gồm: Chi phí lương nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận, đội; Khầu hao TSCĐ sử dụng trực
tiếp để sản xuất, Khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định.
Tài khoản 627 được hạch toán chi tiết cho từng sản phẩm.
Cuối kỳ, kế tốn tiến hành tính tốn, phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.
Quy trình hạch tốn chi phí sản xuất chung
Hạch tốn chi phi nhân viên phân xưởng
Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm tiền lương, các khoản trích theo lương, phụ cấp. các khoản trích theo lương của các đối tượng này được tính tương tự như đối với cán bộ công nhân trực tiếp sản xuất. Đến cuối tháng kế toán lập Bảng thanh toán lương của nhân viên phân xưởng . Sau đó kế tốn tính tổng lương, các khoản trích theo lương của các lao động gián tiếp và tiến hành phân bổ cho các sản phẩm sản xuất được trong kỳ hiện theo tiêu thức tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất. Cũng như tính lương và các khoản trích theo lương của nhân cơng trực tiếp sản xuất, việc tính lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng được kế toán tiến hành trên phần mềm Micrisoft Excel.
Biểu số 10: bảng thanh tốn lương của nhân viên phân xưởng
CƠNG TY CP THỰC PHẨM GREEN VIỆT NAM 262A Nguyễn Trãi, P Thanh Xuân Trung, Thanh Xuân, Hà Nội
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN PHÂN XƯỞNG tháng 10/2015 ĐVT: đồng ST T Họ và tên Chức vụ lương khốn Số cơng Lương thực Phụ cấp Khâu trừ (10.5%) Tổng hiện
1 Nguyễn Xn Quyền Quản đốc PX 5,400,000 27 5,400,000 810,000 567,000 5,643,000 2 Lê Thị Ngọc Tú
P. quẩn đốc
PX 5,320,000 27 5,320,000 810,000 558,600 5,571,400 3 Nguyễn Hoàng Lái xe 4,500,000 26 4,500,000 780000 472,500 4,807,500
Bắc Cộng 15,220,00 0 15,220,00 0 2,400,00 0 1,598,100 16,021,90 0 Ngày 31 tháng 10 năm 2015
Biểu số 11: Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng
CÔNG TY CP THỰC PHẨM GREEN VIỆT NAM
262A Nguyễn Trãi, P Thanh Xuân Trung, Thanh Xuân, Hà Nội
BẢNG TÍNH BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN CỦA CÁN BỘ CƠNG NHÂN TRỰC TIẾP SẢN XUẤT
ĐVT: đồng
STT Họ tên Chức vụ Lương Các khoản trích theo lương khốn BHYT (3%) BHXH (18%) KPCĐ (2%) BHTN (1%) Tổng 1 Nguyễn Xuân Quyền Quản đốc PX 5,400,000.0 162,000.0 972,000.0 108,000.0 54,000.0 1,296,000.0 2 Lê Thị Ngọc Tú
P. quẩn đốc
PX 5,320,000.0 159,600.0 957,600.0 106,400.0 53,200.0 1,276,800.0 3 Nguyễn Hoàng Bắc Lái xe 4,500,000.0 135,000.0 810,000.0 90,000.0 45,000.0 1,080,000.0 Cộng
15,220,000.0 456,600.0 2,739,600.0 304,400.0
152,200.
0 3,652,800.0 ngày 31 tháng 10 năm 2015
Cuối tháng, căn cứ vào Bảng thanh toán lương của nhân viên phân xưởng và bảng các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng kế toán lập Phiếu kế toán khác để nhập số liệu chi phí nhân viên phân xưởng, phục vụ cho kế tốn tập hơp chi phí, tính giá thành.
Hạch tốn chi phí công cụ dụng cụ
Công cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất tại đơn vị bao gồm nhiều loại và chênh lệch nhau khá nhiều về giá trị. Những công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn như thước cặp, hoặc dễ bị hư hỏng như bảo hộ lao động, mũ an toàn, khẩu trang, gang tay được kế toán phân bổ ngay 1 lần vào chi phí sản xuất chung.
Ví dụ minh họa: Sau đây là bảng kê CCDC xuất dùng 1 lần cho quá trình sản xuất sản phẩm trong tháng 10 năm 2015
Biểu số 12: Bảng kê cơng cụ dụng cụ xuất 1 lần
CƠNG TY CP THỰC PHẨM GREEN VIỆT NAM
262A Nguyễn Trãi, P Thanh Xuân Trung, Thanh Xuân , Hà Nội BẢNG KÊ CÔNG CỤ DỤNG CỤ XUẤT 1 LẦN
Tháng 10/2015
ĐVT: đồng
STT NTGS Công cụ Số tiền
dụng cụ
1 2/10/2015 Xuất găng tay bảo hộ 1,900,000
2 2/10/2015 Xuất mũ bảo hộ 1,750,000
3 2/10/2015 Xuất quần áo bảo hộ lao động 5,850,000
4 2/10/2015 Giày bảo hộ 1,500,000
Tổng 11,000,000
Ngày 31 tháng 10 năm 2014
Cuối tháng căn cứ vào số tổng cộng trên bảng kê và số phát sinh TK153, kế tốn tính được tổng chi phí cơng cụ dụng cụ. Lập Bảng phân bổ công cụ dụng cụ và phân bổ giá trị này vào chi phí sản xuất trong kỳ. Phục vụ cơng tác tập hợp chi phí tính giá thành.
Hạch tốn chi phí khấu hao tài sản cố định
Tài sản cố định sử dụng cho chế tạo sản phẩm tại Công ty rất đa dạng, hầu hết là các máy sản xuất, sử dụng cho nhiều quá trình sản xuất sản phẩm của cơng ty.
Việc trích khấu hao TSCĐ tại Cơng ty được thực hiện theo phương pháp đường thẳng và ngun tắc trịn tháng.
Mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ được xác định: Mức trích khấu hao trung
bình hàng năm của TSCĐ =
Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng
Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng của TSCĐ được xác định: Mức trích khấu hao trung bình
hàng tháng của TSCĐ =
Mức khấu hao bình qn năm 12
Hàng tháng kế tốn lập Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ làm căn cứ để phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ vào các chi phí liên quan (chi phí sản xuất chung và chi phí quản lý doanh nghiệp). Bảng phân bổ này sẽ được dùng làm cơ sở để kế toán tập hợp chi phí liên quan đến sản xuất sản phẩm.
Biểu số 13: Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định
CÔNG TY CP THỰC PHẨM GREEN VIỆT NAM
262A Nguyễn Trãi, P Thanh Xuân Trung, Thanh Xuân, Hà Nội
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tháng 10/2015
ĐVT: đồng Chỉ tiêu Số năm Nơi sử dụng TK 627 – Chi phí TK 642 – Chi phí
Sử dụng Nguyên giá Khấu hao SXC QLDN
I. Số khấu hao trích
tháng trước 2,128,089,324.00 167,574,452.00 149,141,262.28 18,433,189.72 II. Số khấu hao tăng
tháng 10/2015 _ _ _ _
III.Số khấu hao gỉảm
tháng 3/2014 _ _ _ _
IV. Số khấu hao trích
tháng 10/2015 2,128,089,324.00 167,574,452.00 149,141,262.28 18,433,189.72 Ngày 31 tháng 10 năm 2015
Người
lập biểu Kế toán trưởng
(ky, họ tên) (ký, họ tên)
Hạch tốn chi phí bằng tiền khác
Chi phí khác bằng tiền bao gồm các chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí hội họp, tiếp khách giao dịch, chi phí dự thầu, chi phí kiểm định, chi phí vận chuyển máy móc thiết bị, tiền photo tài liệu, tiền điện, nước, điện thoại, internet…
Những chi phí phát sinh trực tiếp cho các sản phẩm như chi phí vận chuyển chi phí kiểm định, kê tốn tập hợp các chi phí này cho các sản phẩm liên quan để tính giá thành cho từng sản phẩm đó.
Với các chi phí cịn lại khơng tập hợp riêng cho từng hợp đồng được như chi phí giao dịch, chi phí tiếp khách các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho sản xuất kinh doanh kế toán tập hợp hợp vào Bảng kê chi phí khác bằng tiền rồi tiến hành phân bổ đều cho các các sản phẩm. Bảng kê này được kế toán lập căn cứ vào các Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán trực tiếp, của hàng hoá, dịch vụ.
Biểu số 14 : Phiếu chi
Công Ty Cổ Phần Thực Phẩm Green Việt Nam
262A Nguyễn Trãi, P Thanh Xuân Trung, Thanh Xuân, Hà Nội
Mẫu số: 02 – TT
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
PHIỀU CHI Quyển
số:................................
Ngày 04 tháng 10 năm 2015 Số: 267
Nợ: TK627 Có: TK 111 Họ và tên người nhận tiền: Bùi Văn Trung
Địa chỉ: 167 – Cầu Giấy – Hà Nội
Lý do chi: Thanh tốn tiền mua văn phịng phẩm.
Số tiền: 3.801.400 (viết bằng chữ): ba triệu tám trăm linh một nghìn bốn trăm đồng. Kèm theo: ...................................................................................chứng từ gốc. Giám đốc (Ký, đóng dấu) Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) Thủ quỹ Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nhận tiền (Ký, họ tên)
Biểu số 15: Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngồi
CƠNG TY CP THỰC PHẨM GREEN VIỆT NAM
262A Nguyễn Trãi, P Thanh Xuân Trung, Thanh Xuân, Hà Nội
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGỒI Tháng 10/2015
ĐVT: đồng ST
T
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Thanhg tiền Số hiệu Ngày tháng
1 06055 4/10/2015 Mua văn phòng Phẩm 111 3,801,400 2 09266 5/10/2015 Thanh toán tiền chuyển Fax 111 14,687,500
3 01468 6/10/2015 Tiếp Khách 111 4,043,300
..... ..... ...... .......... ...... ........ 15 01098 20/10/2015 Mua mực máy in 111 570,000 16 00868 22/10/2015 Chi trả tiền điện tháng 10 112 115,555,966 .... ...... ....... .......... ...... ....... 22 04780 30/10/2015
Thanh toán tiền điện thoại
tháng 10 111 4,378,200
Cộng
148,036,366
Ngày 31 tháng 10 năm 2015 Người lập
biểu Kế toán trưởng
Biểu số 16: Sổ Chi tiết TK 627
ĐƠN VỊ: CÔNG TY CP THỰC PHẨM GREEN VIỆT NAM Mẫu số S38 - DN
262A Nguyễn Trãi, P Thanh Xuân Trung, Thanh Xuân, Hà Nội (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22 tháng 12 năm 2014) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
627 Tháng 10/2015 Tên TK: chi phí nhân cơng trực
tiếp Đơn vị tính: VNĐ Ngày
tháng Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số phát sinh
ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
A B C D E 1 2
Số dư đầu kỳ _ _
Số phát sinh trong kỳ
31/10 31/10 Tính lương cơng nhân PX 334 16,021,900.00 31/10 31/10 Tính BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN 338 3,652,800.00 31/10 31/10 Khấu Hao TSCĐ tháng 10 214 16,757,445.20 31/10 31/10 Chi phí Dịch vụ mua ngồi 111 148,036,366.00 31/10 31/10 Công cụ dụng cụ xuất 1 lần 153 11,000,000.00
31/10 Kết chuyển CPSXC 154 195,468,511.20 Cộng số phát sinh 195,468,511.20 195,468,511.20
Số dư cuối kỳ _ _
- Ngày mở sổ: Ngày 31 tháng 10 năm 2015
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.2.1.6. Kế tốn Tổng hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp cuối kì Nội dung kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ
Tổng hợp CPSX cuối kỳ là tập hợp các chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong tháng được theo dõi theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh cho từng sản phẩm. Cuối tháng, mọi chi phí phát sinh trực tiếp, chi phí sản xuất chung của đơn vị được kế tốn tiến hành kết chuyển vào TK 154 để làm căn cứ tính tổng chi phí. Căn cứ các sổ chi tiết TK 621, 622, 627 và các chứng từ liên quan, kế tốn tổng hợp các chi phí để lập sổ chi tiết TK 154, Sổ Cái TK 154
Tài khoản kế toán sử dụng để tập hợp chi phí sả xuất trong kỳ:
Để phản ánh tồn bộ chi phí sản xuất được tập hợp cuối kỳ kế toán sử dụng tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng hợp đồng kinh tế.
Nguyên tắc sử dụng TK 154 tại công ty:
- Tài khoản này dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩmở cơng ty.
- Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh của khối lượng sản phẩm, dịch vụ hồn thành trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ, cuối kỳ của các hoạt động sản xuất, kinh doanh chính, phụ và th ngồi gia cơng chế biến ở cơng ty.
- Chi phí sản xuất, kinh doanh hạch tốn trên tài khoản 154 phải được chi tiết từng sản phẩm.
- Chi phí sản xuất, kinh doanh phản ánh trên tài khoản 154 gồm những chi phí sau:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; - Chi phí nhân cơng trực tiếp;
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ khơng được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
- Khơng hạch tốn vào tài khoản 154 những chi phí sau: - Chi phí bán hàng;
- Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí tài chính;
- Chi phí khác;
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Chi sự nghiệp, chi dự án;
- Chi đầu tư xây dựng cơ bản;
- Các khoản chi được trang trải bằng nguồn khác.
Biểu số 17: Trích Sổ Chi tiết TK 154
CÔNG TY CP THỰC PHẨM GREEN VIỆT NAM Mẫu số: S03b – DN
262A, Nguyễn Trãi, P Thanh Xuân Trung, Thanh Xuân,
Hà Nội (Ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
SỔ CÁI
Tháng 10/2015
Tên tài khoản: Chi phí nguyên liêu, vật liệu trực tiếp Số hiệu: 154
ĐVT: đồng NT ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải ĐƯTK Phát sinh
Số hiệu NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 450,350,222 Số phát sinh trong kỳ 31/10 31/10 Kết chuyển CPNVLTT 621 1,325,067,800.00 31/10 31/10 Kết chuyển CPNCTT 622 175,030,675.00 31/10 31/10 Kết chuyển CPSXC 627 195,468,511.20 31/10 31/10 Nhập kho thành phẩm 1,767,677,450.00 Cộng phát sinh trong kỳ 1,695,566,986.20 Só dư cuối kỳ 378,239,758.20 Ngày 31 tháng 10 năm 2015 - Ngày mở sổ:
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giámđốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Ký, họ tên)
2.2.1.7 Thực trạng kế tốn tính giá thành sản phẩm tại cơng ty cổ phần thựcphẩm Green ViệtNam. phẩm Green ViệtNam.
Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Tương ứng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành cũng được xác định theo sản phẩm.
Giá thành của từng sản phẩm xác định khi sản phẩm hoàn thành và được nghiệm thu, bàn giao. Khi đó kế tốn kết chuyển tổng giá thành sản phẩm sang tài khoản giá vốn. Đối với những sản phẩm đến cuối kỳ báo cáo chưa hồn thành, kế tốn tính tổng chi phí sản xuất phát sinh và coi tổng chi phí luỹ kế đến cuối kỳ báo cáo là giá trị sản phẩm dở dang.
Như vậy, có thể thấy đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm những sản phẩm đơn chiếc.
Kỳ tính giá thành sản phẩm
Kỳ tính giá thành là khoản thời gian cần thiết phải tiến hành tổng hợp chi phí để tính tổng giá thành sản phẩm và giá thành đơn vị.
Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất sản phẩm và điều kiện cụ thể ở đơn vị thì kỳ tính giá thành được xác định là cuối mỗi tháng. Dựa vào các chứng từ về chi phí tập hợp trong tháng, cuối tháng kế tốn kết chuyển và tính giá