2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Nợ phải trả
2.2.1.1. Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu ban đầu về Công ty Cổ Phần truyền thông X
Những thông tin sơ bộ mà KTV thu thập được về công ty khách hàng được thể hiện và dẫn chứng cụ thể trong GTLV của KTV:
Bảng 2.3: GTLV của Kiểm tốn viên, tìm hiểu thơng tin chung về khách hàng
Công ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Tài Chính Châu Á
Khách hàng: Cơng ty Cổ Phần truyền thông X Ngày: 22/02/2014 Ngày khóa sổ:31/12/2013 Người TH: N.T.T.D Nội dung: Tìm hiểu thơng tin chung về khách hàng
Đặc điểm hoạt động
Công ty Cổ Phần truyền thông X được thành lập theo Giấy Đăng ký kinh doanh Công ty Cổ Phần số *****23126 ngày 20 tháng 3 năm 2008 và đăng ký thay đổi lần 2 do sở Kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 30/12/2009.
Hoạt động
chính của cơng ty
- Dịch vụ quảng cáo , tổ chức sự kiện, hoạt động quan hệ công chúng
- Dịch vụ nghiên cứu thị trường
- Dịch vụ lưu trữ và cung cấp thông tin, khai thác dữ liệu, cung cấp dữ liệu, xử lý dữ liệu(trừ thông tin Nhà Nước cấm và dịch vụ điều tra )
- Dịch vụ vui chơi giải trí trên truyền hình, các phương tiện thơng tin đại chúng (trừ loại hình vui chơi giải trí Nhà Nước cấm )
- Đại lý cung cấp và khai thác dịch vụ gia tăng giá trị trên mạng viễn thông, Internet Việt Nam
- Mua bán thiết bị, máy móc phục vụ trong ngành truyền thơng, viễn thơng, cơng nghệ thông tin
- Sản xuất, mua bán, tổ chức các chương trình phát thanh, truyền hình, biễu diễn nghệ thuật sân khấu(không bao gồm sản xuất phim) (trừ các chương trình Nhà Nước cấm)
- Dịch vụ đào tạo truyền thông, người mẫu dẫn chương trình (Doanh nghiệp chỉ hoạt động sau khi được cơ quan Nhà Nước có thẩm quyền cho phép)
- Đại lý phát hành các xuất bản phẩm được phép lưu hành (sách, báo, tạp chí định kỳ)
- Thiết kế mẫu in , in và các dịch vu liên quan đến in (theo quy định của pháp luật hiện hành, không bao gồm dịch vụ thiết kế các cơng trình )
- Kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ, nhà hàng ăn uống, giải khát (không bao gồm kinh doanh quán Bar, phòng hát Karaoke, vũ trường)
- Dịch vụ vui chơi giải trí: các trị chơi trên cạn, dưới nước (trừ loại hình vui chơi giải trí Nhà Nước cấm)
- Lữ hành nội địa, lữ hành quốc tế và các dịch vụ khách du lịch (khơng bao gồm kinh doanh qn Bar, phịng hát Karaoke, vũ trường )
- Xuất nhập khẩu các mặt hàng Công ty kinh doanh
Vốn điều lệ Vốn điều lệ tại ngày 31/12/2013 theo đăng ký kinh doanh là: 50.000.000.000 VNĐ.
Địa chỉ trụ sở chính
Tầng 5, Tòa nhà số 22 phố Láng Hạ, phường Láng Hạ, quận Đống Đa, Hà Nội
Kỳ kế toán và đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
- Niên độ kế tốn của Cơng ty bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng 12.
- Công ty thực hiện việc ghi chép sổ sách kế toán bằng đồng Việt Nam (VND).
Chuẩn mực kế toán và chế độ áp dụng
- Báo cáo tài chính của Cơng ty được trình bày phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam và phù hợp với Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài chính và TT 244/TT-BTC/2010 hướng dẫ sửa đổi bổ sung chế độ kế toán Việt Nam cũng như các văn bản hướng dẫn khác.
- Báo cáo tài chính kèm theo được lập dựa trên các nguyên tắc kế toán, thủ tục kế tốn và các thơng lệ Báo cáo được chấp nhận rộng rãi tại Việt Nam. Vì vậy, việc sử dụng Báo cáo này không dành cho các đối tượng không được cung cấp các thông tin, thủ tục và nguyên tắc kế toán tại Việt Nam và hơn nữa khơng được chủ định trình bày tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ theo các ngun tắc và thơng lệ kế tốn được chấp nhận rộng rãi ở các nước và lãnh thổ khác ngồi
Việt Nam.
- Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn trên máy vi tính theo hình thức Nhật ký chung.
Các chính sách kế toán áp dụng
Tiền và các khoản tương đương tiền
Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn gốc khơng q ba tháng, có tính thanh khoản cao, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành các lượng tiền xác định và khơng có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền.
Các khoản phải thu
Các khoản phải thu được trình bày trên Báo cáo tài chính theo giá trị ghi sổ các khoản phải thu từ khách hàng và phải thu khác cùng với dự phòng được lập cho các khoản phải thu khó địi.
Dự phịng nợ phải thu khó địi thể hiện phần giá trị dự kiến bị tổn thất do các khoản không được khách hàng thanh toán phát sinh đối với số dư các khoản phải thu tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán. Tăng hoặc giảm số dư tài khoản dự phịng được phản ánh vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
Trong năm cơng ty chưa trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi cũng như xử lý nợ phải thu khó địi theo quy định
Hàng tồn kho
Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá thành để đưa mỗi sản phẩm đến vị trí và điều kiện hiện
tại và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính trừ chi phí bán hàng ước tính và sau khi đã lập dự phịng cho hàng hư hỏng, lỗi thời và chậm luân chuyển.
Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho
Dự phịng cho hàng tồn kho được trích lập cho phần giá trị dự kiến bị tổn thất do giảm giá vật tư, thành phẩm, hàng hoá tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp có thể xảy ra (giảm giá, kém phẩm chất, lỗi thời v.v.) dựa trên bằng chứng thích hợp về sự giảm giá trị vào thời điểm cuối năm tài chính. Số tăng hoặc giảm khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho được kết chuyển vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Tài sản cố định
Tài sản cố định được ghi nhận theo nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế.
Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua và những chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào hoạt động như dự kiến. Các chi phí mua sắm, nâng cấp và đổi mới tài sản cố định được vốn hóa và chi phí bảo trì, sửa chữa được tính vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Khi tài sản được bán hay thanh lý, nguyên giá và giá trị hao mịn lũy kế được xóa sổ và bất kỳ các khoản lãi lỗ nào phát sinh do thanh lý tài sản đều được hạch toán vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng cho tất cả các tài sản cố định hữu hình và vơ hình trong suốt thời gian hữu dụng ước tính của tài sản như sau:
Nhà cửa, vật kiến trúc: 5 - 10 năm Máy móc, thiết bị: 3 - 4 năm
Chi phí chờ phân bổ
Cơng cụ và vật tư có giá trị lớn sử dụng cho sản xuất được hạch tốn vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần trong 2 năm vào kết quả hoạt động kinh doanh.
Các khoản đầu tư chứng khoán và các khoản đầu tư khác
Chứng khoán và các khoản đầu tư khác được ghi nhận theo giá mua thực tế. Dự phòng được lập cho việc giảm giá trị của các khoản đầu tư có thể chuyển nhượng được trên thị trường vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm bằng số chênh lệch giữa giá gốc và giá thị trường của khoản đầu tư.
Các khoản phải trả và trích trước
Các khoản phải trả và trích trước được ghi nhận cho số tiền phải trả trong tương lai liên quan đến hàng hóa và dịch vụ đã nhận được không phụ thuộc vào việc Cơng ty đã nhận được hóa đơn của nhà cung cấp hay chưa.
Các nghiệp vụ bằng ngoại tệ
Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ được hạch toán theo tỷ giá giao dịch trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng vào ngày phát sinh nghiệp vụ. Tại thời điểm cuối
năm tài sản và cơng nợ có gốc ngoại tệ được chuyển đổi theo tỷ giá quy định vào ngày lập bảng cân đối kế toán. Tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá được kết chuyển vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm tài chính.
Phân chia lợi nhuận
Lợi nhuận thuần sau thuế thu nhập doanh nghiệp có thể được chia cho các nhà đầu tư sau khi được Hội đồng quản trị phê duyệt và sau khi đã trích lập các quỹ dự phịng theo Điều lệ Cơng ty và các quy định của pháp luật Việt Nam. Cổ tức được công bố từ phần lợi nhuận chưa phân phối dựa trên tỷ lệ góp vốn của từng bên quy định .
Ghi nhận doanh thu
Doanh thu được ghi nhận khi Cơng ty có khả năng nhận được các lợi ích kinh tế có thể xác định được một cách chắc chắn. Các điều kiện ghi nhận cụ thể sau đây cũng phải được đáp ứng trước khi ghi nhận doanh thu.
Doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi các rủi ro trọng yếu và các quyền sở hữu hàng hóa đã được chuyển sang người mua.
Doanh thu cung cấp dịch vụ: Khi có thể xác định được kết quả hợp đồng một cách chắc chắn, doanh thu sẽ được ghi nhận dựa vào mức độ hồn thành cơng việc. Mức độ hồn thành cơng việc được xác định theo tỉ lệ phần trăm của số giờ công lao động phát sinh cho đến ngày kết thúc kỳ kế tốn năm trên tổng số giờ cơng lao động ước tính cho mỗi hợp đồng.
cách chắc chắn, doanh thu sẽ chỉ được ghi nhận ở mức có thể thu hồi được của các chi phí đã được ghi nhận.
Tiền lãi: Doanh thu được ghi nhận khi tiền lãi phát sinh trên cơ sở trích trước (có tính đến lợi tức mà tài sản đem lại) trừ khi khả năng thu hồi tiền lãi không chắc chắn.
Cổ tức: Doanh thu được ghi nhận khi quyền được nhận khoản cổ tức của Công ty được xác lập
Tiền cho thuê: Thu nhập từ tiền cho thuê tài sản theo hợp đồng thuê hoạt động được hạch toán vào kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời gian cho thuê.
Phí bản quyền: Doanh thu được ghi nhận trên cơ sở dồn tích theo các điều khoản của hợp đồng.
Thuế
Thuế hiện hành :Tài sản thuế và thuế phải nộp cho năm hiện hành và các năm trước được xác định bằng số tiền dự kiến phải nộp cho (hoặc được thu hồi từ) cơ quan thuế, dựa trên các mức thuế suất và các luật thuế có hiệu lực đến ngày kết thúc kỳ kế toán năm.
Qua việc tìm hiểu và đánh giá ban đầu về khách hàng, KTV nhận thấy
hệ thống kế tốn của Cơng ty Cổ Phần truyền thơng X được quy định đúng và đầy đủ theo QĐ15. Ban giám đốc hoạt động chặt chẽ tuy nhiên còn kiêm nhiệm nhiều, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng tại Công ty Cổ Phần truyền thơng X là: Trung bình.
2.2.1.2.Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Là năm thứ 2 Công ty kiểm tốn cho Cơng ty Cổ Phần truyền thơng X nên các thông tin về KSNB đã được lưu trong hồ sơ kiểm tốn chung. Vì vậy, KTV khơng cần phải tìm hiểu lại mà KTV sẽ tiến hành tìm hiểu xem trong năm 2013 cơng ty có thay đổi gì lớn trong bộ máy quản lý hay thay đổi liên quan như: Mở rộng quy mơ kinh doanh, có những khách hàng mới, giá cả... Trích hồ sơ kiểm tốn về việc đánh giá hệ thống KSNB của Công ty Cổ Phần truyền thông X do KTV của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Tài chính Châu Á thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán về các vấn đề: Mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm sốt.
Bảng 2.4: Đánh giá hệ thống KSNB của cơng ty Cổ Phần truyền thông ID
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Tài Chính Châu Á
Khách hàng: Cơng ty Cổ Phần truyền thông X Ngày: 22/02/2014 Ngày khóa sổ:31/12/2013 Người KTV: N.T.T.D Nội dung: Đánh giá hệ thống KSNB
Môi trường
kiểm sốt
Cơng ty Cổ Phần truyền thơng X có bộ máy quản lý vẫn cịn khá cồng kềnh, mọi quyền hành đều thuộc về Giám đốc, có thơng qua Phó giám đốc, trưởng các phịng ban. Giám đốc là người có chun mơn, năng lực đồng thời có uy tín lớn với các cán bộ công nhân viên trong công ty.
Hoạt động của Ban giám đốc được đánh giá là có hiệu quả, có sự chỉ đạo xuyên suốt từ cấp trên xuống cấp dưới. Công tác liên lạc giữa công nhân viên với lãnh đạo được tiến hành thường xuyên, đảm bảo những đóng góp của cơng nhân viên được tiếp nhận, đánh giá đúng đắn.
Hệ thống kế
Bộ máy kế tốn của Cơng ty bao gồm 1 kế toán trưởng chịu trách nhiệm về tồn bộ tính hình tài chính của đơn vị, 1 phó
tốn
phịng kế tốn phụ trách phần việc kế tốn tổng hợp, 4 nhân viên kế toán các phần hành và 1 thủ quỹ.
Số lượng nhân viên đơng nên tính độc lập trong hạch tốn là cao, có sự phân cơng phân nhiệm rõ ràng.
Các thủ tục kiểm soát
Các quy định, chính sách của đơn vị và các đánh giá sơ bộ: Cơng ty có ban hành chính sách bán chịu, các nội quy quy định rõ ràng, đối với mỗi đơn đặt hàng cần phải kiểm tra sốt xét chữ kí và đóng dấu của người có thẩm quyền của cơng ty khách hàng.
Cơ chế giám sát đang thực hiện và đánh giá sơ bộ: Bước đầu đã có kiểm tra đối chiếu giữa các bộ phận kế toán, kho và bộ phận bán hàng tuy nhiên sự đối chiếu này chưa thường xuyên.
Các thông tin về việc chấp hành các quy định, chính sách: Cơng ty có hình thức khen thưởng, kỷ luật rõ ràng, được quy định rõ trong nội quy công ty và hợp đồng lao động.
Sau khi đánh giá về hệ thống KSNB của công ty Cổ Phần truyền thông
ID, KTV nhận thấy cần thiết phải đánh giá riêng về KSNB về kế tốn của cơng ty khách hàng, việc đánh giá này thể hiện trên GTLV của KTV
Bảng 2.5: GTLV Đánh giá hệ thống KSNB về kế tốn tại Cơng ty Cổ Phần truyền thông X
Công ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Tài Chính Châu Á
Khách hàng: Công ty Cổ Phần truyền thông X Ngày: 22/02/2014 Ngày khóa sổ:31/12/2013 Người KTV: N.T.T.D Nội dung: Đánh giá hệ thống KSNB về kế tốn
Bước cơng việc Có Khơng Khơng áp
dụng 1. Các chức danh trong bộ máy kế tốn có
hợp lý khơng? 2. Cơng việc được phân công, nhiệm vụ
của từng nhân viên kế tốn có được quy định bằng văn bản hay khơng?
3. Các nhân viên kế tốn có được đào tạo qua trường lớp chính quy hay khơng? 4. Các nhân viên khác thuộc bộ phận tài
chính kế tốn có được đào tạo về chuyên ngành mà mình làm việc khơng?
5. Cơng việc của những người nghỉ phép có được người khác đảm nhiệm hay không?
6. Hoạt động của bộ máy kế tốn có được ghi trong quy chế KSNB của cơng ty? 7. Trong cơng ty có bộ phận KSNB hay
ban kiểm sốt hay khơng? 8. Cơng ty có ban hành các quy chế quản
lý và các quy chế quản lý đó có được áp dụng và thực hiện?
9. Quy chế có được thực hiện liên tục và hiệu quả khơng? 10.Các chính sách về mua hàng, thanh tốn
có được quy định thành văn bản khơng? Kế hoạch mua hàng, thu thanh tốn có