3.1.1 .Ưu điểm
3.2. Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện
3.2.1. Ngun tắc hồn thiện
Qui trình kiểm tốn Khoản mục Nợ phải trả cần phải được hoàn thiện hơn nữa theo các định hướng mang tính hướng dẫn của hiệp hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) để qui trình kiểm toán đảm bảo hiệu quả, áp dụng phù hợp với thực tiễn kiểm toán ở nước ta. Đồng thời việc tuân theo ngun tắc này cịn nâng cao tính đồng bộ của qui trình kiểm tốn Khoản mục Nợ phải trả giữa các cơng ty kiểm tốn.
Đồng thời qui trình dần hồn thiện nhưng dứt khoát phải tuân thủ chặt chẽ các chuẩn mực kiểm toán đã ban hành, tuân thủ đạo đức nghề nghiệp nhằm đảm bảo tính qui chuẩn và khơng gia tăng cách biệt giữa qui trình kiểm tốn tại Việt Nam với qui trình kiểm tốn quốc tế.
3.2.2. u cầu hồn thiện
Một cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính KTV ln ln phải cân nhắc tính hiệu quả khi thực hiện qui trình kiểm tốn. Mặc dù đã lớn mạnh khơng ngừng
trong các năm qua nhưng Cơng ty Kiểm tốn và Đầu tư Tài chính Châu Á vẫn ln phải đương đầu với sự cạnh tranh quyết liệt trên thương trường nên yếu tố hiệu quả kiểm toán là hết sức quan trọng. Do đó việc hồn thiện qui trình kiểm tốn Khoản mục Phải trả cho người bán yêu cầu phải có những cải tiến đáng giá nhưng phải đảm bảo chi phí kiểm tốn khơng vượt q mức độ chấp nhận được của công ty.
Một yêu cầu khác đặt ra đối với việc hồn thiện qui trình kiểm tốn Khoản mục Nợ phải trả tại cơng ty là những cải tiến phải có tính thực thi tức là phải phù hợp với đối tượng khách hàng của công ty bởi khách hàng của Cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn Tài chính Châu Á có những đặc trưng riêng. Điều này thực sự rất hữu hiệu trong việc nâng cao vị thế của công ty trong con mắt của khách hàng đồng thực giúp công ty phục vụ khách hàng ngày càng tốt hơn nữa.
3.3. Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp trong kiểm tốn báo cáo tài chính do Cơng ty kiểm tốn và Tư vấn Tài chính Châu Á thực hiện
3.3.1. Về quy trình kiểm tốn
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, Nâng cao hiệu quả đánh giá HTKSNB
Mỗi khách hàng đều có những đặc điểm khác nhau, việc dùng chung một bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB là không phù hợp, công ty nên thiết kế nhiều mẫu bảng hỏi dựa trên đặc điểm các loại hình doanh nghiệp như: Cơng ty TNHH, công ty cổ phần, công ty hợp danh…. Và từ mỗi loại hình này lại phân ra các mẫu bảng hỏi dành cho từng lĩnh vực kinh doanh như: Sản xuất, dịch vụ…. như vậy KTV có thể đánh giá được hệ thống KSNB của khách hàng sát sao và phù hợp hơn.
Do hầu hết các chu trình nghiệp vụ nói chung và ghi nhận khoản phải trả nhà cung cấp nói riêng đều liên quan đến nhiều phòng ban, bộ phận, cá nhân nên phương pháp tốt nhất tiếp cận mô tả hệ thống KSNB là sử dụng lược đồ kết hợp với bảng câu hỏi, như vậy sẽ đánh giá được mối quan hệ và những vấn đề trong mối quan hệ này.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, Nâng cao hiệu quả thủ tục phân tích
Đối với thủ tục phân tích, cần khuyến khích KTV được phép sử dụng nhiều phương pháp khác nhau từ việc so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng các kỹ thuật thống kê tiên tiến. Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tùy thuộc vào sự xét đốn chun mơn của kiểm tốn viên.
Khi tiến hành phân tích khoản phải trả nhà cung cấp, KTV cần tăng cường việc so sánh các thông tin như:
- So sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với các kỳ trước về số dư khoản phải trả, giá vốn hàng bán, số ngày vòng quay nợ phải trả...
- So sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị (Ví dụ: Kế hoạch sản xuất, kế hoạch thanh tốn ...)
- So sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mơ hoạt động, hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành (Ví dụ: Tỷ suất thanh tốn, tỷ lệ nợ ngắn hạn...)
- Giữa các thơng tin tài chính với nhau (Ví dụ: Mối quan hệ giữa giá vốn với phải trả...)
- Giữa các thơng tin tài chính với các thơng tin phi tài chính (Ví dụ: Mối quan hệ giữa nhà cung cấp và định mức thanh toán...)
Tuy nhiên khi áp dụng quy trình phân tích với khoản mục phải trả nhà cung cấp, kiểm toán viên phải xem xét các yếu tố sau:
- Mục tiêu của phân tích và độ tin cậy của kết quả thu được
- Đặc điểm của đơn vị và mức độ chi tiết hóa thơng tin (Ví dụ: Quy trình phân tích áp dụng đối với các đơn vị có số dư phải trả nhà cung cấp phức tạp đòi hỏi có cái nhìn khái qt ...)
- Khả năng sẵn có của các thơng tin tài chính và phi tài chính (thơng tin kế tốn, thơng tin thị trường liên quan đến nhà cung cấp, đối thủ cạnh tranh trong ngành)
- Độ tin cậy của các thơng tin (Ví dụ: Sự đúng đắn của các kế hoạch hoặc dự toán cung cấp...)
- Nguồn gốc thơng tin (Ví dụ: Thơng tin từ bên ngồi thường có độ tin cậy cao hơn thơng tin do đơn vị cung cấp...)
- Khả năng so sánh của thông tin (Ví dụ: Thơng tin do đơn vị cung cấp có thể so sánh với thơng tin của đơn vị khác trong cùng ngành...)
- Những hiểu biết có được từ cuộc kiểm tốn các kỳ trước cùng với hiểu biết về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB và các vấn đề nảy sinh đã dẫn đến các bút toán điều chỉnh trong những kỳ trước liên quan đến khoản mục phải trả nhà cung cấp.
Mức độ tin cậy vào kết quả của quy trình phân tích khoản mục phải trả nhà cung cấp phụ thuộc vào các nhân tố sau:
- Tính trọng yếu của các tài khoản phải trả người bán với tồn bộ BCTC (Ví dụ: Khi khoản mục phải trả người bán được đánh giá là trọng yếu thì khơng chỉ dừng lại ở quy trình phân tích mà cịn thực hiện một số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trước khi kết luận. Ngược lại khi khoản mục này được coi là khơng trọng yếu thì có thể chỉ căn cứ vào kết quả phân tích để kết luận...)
- Các thủ tục kiểm tốn khác có cùng một mục tiêu kiểm tốn đối với khoản phải trả nhà cung cấp (Ví dụ: Thủ tục kiểm tra nghiệp vụ trả tiền sau
ngày khóa sổ của các khoản phải trả người bán sẽ khẳng định hoặc phủ nhận kết quả của quy trình phân tích nợ phải trả theo thời hạn,...)
- Độ chính xác có thể dự kiến của quy trình phân tích (Ví dụ: Kiểm tốn viên thường so sánh, phân tích số ngày vịng quay thanh tốn giữa năm nay với năm trước hơn là so sánh số tiền thanh toán giữa năm trước với năm nay...)
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt (Ví dụ: Nếu hệ thống KSNB của quy trình ghi nhận khoản phải trả cho nhà cung cấp là yếu kém thì nên dựa vào kiểm tra chi tiết hơn là dựa vào quy trình phân tích...)
Thứ hai, Nâng cao hiệu quả phương pháp chọn mẫu
Để có một phương pháp chọn mẫu hồn thiện là điều bất khả thi vì vậy yêu cầu đặt ra cho KTV là phải sử dụng đa dạng, phù hợp các phương pháp chọn mẫu với từng tình huống. Mỗi phương pháp chọn mẫu đều có ưu nhược điểm riêng nên việc sử dụng kết hợp các phương pháp là điều nên áp dụng. Cụ thể, khi tổng thể bao gồm rất nhiều các khoản mục mà giá trị không lớn, tiềm ẩn rủi ro sai phạm thì việc sử dụng kết hợp giữa chọn mẫu giá trị và mẫu ngẫu nhiên rất hiệu quả. Ngược lại, khi khoản mục lại có những phần tử lớn, nội dung bất thường thì việc chọn theo phán đốn nghề nghiệp của KTV lại phát huy tác dụng giúp giảm thiểu thời gian mà vẫn đảm bảo bao quát tổng thể.
Việc phối hợp các phương pháp phải đảm bảo mức độ hài hịa giữa phán đốn của KTV và việc chọn mẫu một cách khách quan ngẫu nhiên.
Đối với khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp, mặc dù việc áp dụng phương pháp chọn mẫu là không nhiều như các khoản mục khác nhưng việc chọn mẫu cũng ảnh hưởng lớn tới hiệu quả của cơng tác kiểm tốn.
Mặt khác, quy trình chọn mẫu có liên quan lớn tới chọn mẫu thống kê. Việc am hiểu về chọn mẫu thống kê sẽ giúp KTV có cách lựa chọn hợp lý, mẫu chọn đại diện nhất. Điều này giảm thiểu yếu tố chủ quan tác động tới mẫu chọn.
Thứ ba, Về việc gửi thư xác nhận công nợ phải trả
Về việc gửi thư xác nhận công nợ phải trả cũng như thư phúc đáp KTV nên chủ động giao dịch giữa các nhà cung cấp, tránh phải thông qua khách hàng để đảm bảo tính trung thực của bằng chứng kiểm tốn. KTV có thể tư liên hệ với các nhà cung cấp bằng nhiều cách như: Xem hợp đồng mua bán để lấy thông tin của nhà cung cấp như địa chỉ, số điện thoại, mã số thuế và người chịu trách nhiệm hợp đồng,… từ đó chủ động gửi thư xác nhận tới địa chỉ trên hay gọi điện trực tiếp tới nhà cung cấp để yêu cầu xác định công nợ.
3.3.2. Các vấn đề khác
Về thời hạn kiểm toán chưa đáp ứng được hết các yêu cầu thực hiện thủ tục kiểm tốn, cơng ty có thể tăng thêm thời hạn kiểm tốn đồng thời đàm phán với khách hàng để tăng mức phí kiểm tốn cho phù hợp, tránh ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn sau đó gián tiếp ảnh hưởng đến uy tín của cơng ty.
Cơng ty cũng có thể áp dụng phần mềm kiểm toán để rút ngắn thời gian kiểm toán mà vẫn đảm bảo các thủ tục kiểm toán được thực hiện đầy đủ.
3.4. Điều kiện thực hiện các giải pháp
3.4.1. Về phía cơ quan nhà nước
Hiện nay, Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Tài Chính Châu Á cũng như các cơng ty kiểm tốn độc lập khác ở nước ta đang gặp phải nhiều vấn đề khó khăn khiến cho hoạt động kiểm tốn chưa được thực hiện xứng đáng với tầm quan trọng của nó. Do vậy vấn đề cấp thiết là nhà nước cần phát huy tối đa vai trị điều tiết vĩ mơ nền kinh tế, đề ra những giải pháp nhằm phát triển nền kinh tế nói chung và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn nói riêng.
Để có thể hỗ trợ tốt nhất cho các cơng ty kiểm tốn, Nhà nước và các cơ quan chức năng cần phải:
Một là, hoàn thiện hệ thống khn khổ pháp lý cho q trình hội
nhập, q trình kiểm tốn tại Việt Nam trên cơ sở phù hợp với các thông lệ quốc tế và điều kiện thực tế tại Việt Nam.
Hai là, tiếp tục hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn,
làm cơ sở pháp lý cho các hoạt động kiểm toán tại Việt Nam.
Ba là, cải tiến các chương trình đào tạo và bồi dưỡng nghiệp vụ kế
toán, kiểm toán để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của quá trình hội nhập.
Bốn là, đầu tư, xây dựng cơ sở hạ tầng, các trang thiết bị kỹ thuật,
các phần mềm kiểm toán chuyên dụng để giúp nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán.
Năm là, hỗ trợ, giúp đỡ hiệp hội kế toán và kiểm toán trong việc thuê
các chuyên đầu ngành về lĩnh vực kiểm toán ở những nước phát triển để đào tạo cho các KTV, các chuyên viên cao cấp tại Việt Nam.
3.4.2. Về phía Hiệp hội Nghề nghiệp
Các hiệp hội kế tốn và kiểm tốn cũng đóng vai trị hết sức quan trọng trong việc nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán BCTC. Hiệp hội nghề nghiệp (mà trực tiếp là Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), nơi tập trung của các KTV giàu kinh nghiệm và có trình độ cao chính là cơ sở cho hoạt động kế toán, kiểm toán tại các quốc gia mà các hiệp hội này hoạt động. Tại Việt Nam, Hiệp hội Nghề nghiệp Việt Nam từ khi thành lập vẫn luôn là nơi quy tụ các KTV giàu kinh nghiệm, nơi trao đổi kiến thức nghề nghiệp và cập nhật các tài liệu, văn bản mới liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán trong và ngồi nước.
Các tổ chức, hiệp hội kế tốn, kiểm tốn ở Việt Nam cần phát huy vai trị trợ giúp đối với Bộ Tài chính trong việc soạn thảo, ban hành các chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn. Bên cạnh đó, việc kết hợp với các tổ chức kế toán, kiểm toán trên thế giới như Hội kế tốn viên cơng chứng Anh… giúp Việt Nam có
nhiều cơ hội trong việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm toán quốc tế và đào tạo được những KTV có trình độ. Việc phối hợp tổ chức các kỳ thi lấy chứng chỉ KTV hành nghề và các hội thảo, tập huấn cho các cán bộ kiểm toán cần được thực hiện chặt chẽ và hiệu quả hơn nữa.
3.4.3. Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Tài chính Châu Á
Để khơng ngừng phát triển và khẳng định vị thế của mình trên thị trường khi mà hiện nay sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm tốn ngày càng mạnh mẽ và trên thị trường có Việt Nam có khoảng 200 cơng ty kiểm tốn độc lập, công ty phải ngày càng nâng cao chất lượng kiểm tốn của mình. Theo đánh giá của các nhà nghiên cứu thị trường, quy mơ thị trường kiểm tốn của Việt Nam hiện nay là nhỏ, chưa tương xứng và đáp ứng được tiềm năng phát triển của nền kinh tế. Thêm vào đó, với việc tham gia vào thị trường Việt Nam của các hãng kiểm tốn Quốc tế có tiềm lực mạnh mẽ như Deloite, KPMG... đã làm cho sự cạnh tranh trên thị trường ngày càng gay gắt hơn. Chính vì vậy, cơng ty phải hồn thiện hơn nữa chất lượng kiểm tốn của mình để gây dựng được uy tín và nâng cao chất lượng cạnh tranh trong thị trường ngành. Những chính sách cụ thể cơng ty có thể áp dụng:
Vấn đề nhân lực
Công ty cần chú trọng chọn và giữ nhân viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao, có tư cách đạo đức tốt để hạn chế chi phí đào tạo nâng cao năng lực. Khi đã tuyển chọn nhân viên tốt vẫn cần phải có chính sách đào tạo thích hợp để giúp KTV cập nhật thơng tin nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ. Hàng năm, sinh viên thực tập tại Công ty cũng là nguồn nhân lực lớn để Công ty tuyển chọn và giữ lại những nhân viên đáp ứng được yêu cầu công việc của Công ty.
Danh tiếng của công ty phụ thuộc vào niềm tin khách hàng dành cho cơng ty. Vì vậy, sự đánh giá thấu đáo về khách hàng tiềm năng và việc thường xuyên đánh giá lại khách hàng nhằm duy trì lượng khách hàng hiện có để tạo thành những khách hàng thường xuyên của doanh nghiệp, đồng thời thu hút thêm những khách hàng mới và tiềm năng đang có là một phần việc hết sức quan trọng.
3.4.4. Về phía khách hàng
Thứ nhất: Các doanh nghiệp phải thấy được kiểm toán là cần thiết
Khách hàng kiểm toán hiện nay chủ yếu là kiểm toán theo luật định bắt buộc chứ không phải do tự nguyện. Khách hàng kiểm tốn là cơng ty TNHH và tư nhân cịn rất ít do luật doanh nghiệp chưa quy định bắt buộc phải kiểm toán BCTC. Mặt khác, sự hiểu biết của các doanh nghiệp về lĩnh vực này còn hạn chế: Các doanh nghiệp Việt Nam chưa có thói quen sử dụng dịch vụ tư vấn thay cho hướng dẫn của cơ quan quản lý Nhà nước nên điều kiện thực hiện được các giải pháp đã đưa ra phụ thuộc nhiều vào khách hàng. Các doanh nghiệp phải tự nhận thấy rằng kiểm toán là thực sự cần thiết, BCTC