1.3 .Tớnh giỏ thành sản xuất sản phẩm
b. Phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước khụng tớnh giỏ thành bỏn
2.1. Khỏi quỏt chung về cụng ty cổ phần phỏt triển thăng long
2.1.3 Đặc điểm tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty cổ phần đầu tư
phỏt triển Thăng Long
2.1.3.1. Tổ chức bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty.
Do đặc điểm hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh xuất nhập khẩu của Cụng ty cho nờn ngoài những nội dung kế toỏn thụng thường như cỏc nghiệp vụ về TSCĐ , nghiệp vụ về tiền lương , thuế và cỏc khoản phải nộp ... cụng tỏc kế toỏn của Cụng ty cũn phải theo dừi một khối lượng hợp đồng tương đối lớn với cả cỏc khỏch hàng trong nước và cỏc nhà cung ứng nước ngoài . Chớnh do đặc điểm này , việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn trong Cụng ty được chia ra làm hai bộ phận chớnh.
* Bộ phận theo dừi Cụng nợ – Hợp đồng:
Tổ cụng nợ - hợp đồng gồm 4 người với chức năng quản lý và theo dừi tỡnh hỡnh thanh toỏn cỏc hợp đồng núi chung bao gồm cả hợp đồng ngoại (hợp đồng với nhà cung cấp) và hợp đồng nội (hợp đồng với bờn ủy thỏc hoặc hợp đồng cung ứng cho khỏch hàng). Với cỏc cụng việc cụ thể sau: Theo dừi tỡnh hỡnh thanh toỏn với người bỏn, tiến hành mua ngoại tệ, làm thủ tục mở L/C ( nếu hợp đồng cú yờu cầu thanh toỏn bằng L/C ).
48
Trong thực tế hầu hết cỏc hợp đồng với nhà cung ứng đều thanh toỏn bằng L/C hoặc bằng điện chuyển tiền (TTR ).
Tiếp nhận cỏc giấy tờ, húa đơn, chứng từ từ phớa người cung ứng qua ngõn hàng. Theo dừi tiến độ thanh toỏn để cú kế hoạch cụ thể trong thanh toỏn như mua ngoại tệ gửi vào tài khoản, tổ chức thanh toỏn và tiến hành thanh lý hợp đồng khi đến hạn.
Theo dừi tỡnh hỡnh thực hiện hợp đồng bao gồm cỏc nội dung như : Theo dừi cỏc khoản chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh thực hiện hợp đồng, theo dừi cỏc khoản thuế nhập khẩu phải nộp hộ cho khỏch hàng (với cỏc hợp đồng nhập khẩu uỷ thỏc), làm thủ tục chuyển tiền thuế nhập khẩu phải nộp. Giải quyết cỏc vấn đề phỏt sinh trong quỏ trỡnh thanh toỏn như cỏc khoản thuế nộp thừa hay cũn phải nộp...
Đụn đốc khỏch hàng thanh toỏn theo đỳng thoả thuận trong hợp đồng, phối hợp với cỏc phũng chức năng tiến hành cỏc cỏc thủ tục tiếp nhận, bàn giao và tiến hành thanh lý hợp đồng sau khi đó thực hiện hồn tất.
Theo dừi cỏc khoản cụng nợ với cỏc đơn vị nội bộ
Nhiệm vụ chủ yếu của tổ cụng nợ - hợp đồng là cụng tỏc quản lý tỡnh hỡnh thanh toỏn của Cụng ty với khỏch hàng, nhà cung cấp và với ngõn sỏch. Cụng tỏc hạch toỏn cỏc nghiệp vụ thanh toỏn do tổ kế toỏn thực hiện.
* Bộ phận kế toỏn tài chớnh :
Tổ kế toỏn gồm 8 người : Với cỏc cụng việc cụ thể sau: Kế toỏn tiền mặt
Kế toỏn ngõn hàng (02 người)
Kế toỏn tiền lương và khoản thanh toỏn nội bộ và cỏc khoản phải thu
Kế toỏn cỏc khoản phải trả , thuế và cỏc khoản phải nộp khỏc. Kế toỏn cụng nợ
Kế toỏn tổng hợp
Mụ hỡnh tổ chức cụng tỏc kế toỏn của phũng Tài chớnh – Kế toỏn cú thể được khỏi quỏt thụng qua sơ đồ sau :
2.1.3.2 Hỡnh thức tổ chức sổ sỏch kế toỏn.
Cụng ty tổ chức hệ thống sổ sỏch kế toỏn theo phương thức nhật ký chứng từ, việc theo dừi và hạch toỏn được bao gồm cả theo dừi tổng hợp và
50 NHÂN VIấN THEO DếI HỢP ĐễNG NGOẠI NHÂN VIấN THEO DếI HỢP ĐỒNG NỘI NHÂN VIấN THEO DếI THANH TOÁN KẾ TOÁN TIỀN MẶT, NGÂN HÀNG KẾ TOÁN LƯƠNG -TT NỘI BỘ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU KẾ TỐN CHI PHÍ VÀ TSCĐ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP TRƯỞNG PHềNG KẾ TOÁN TỔ HỢP ĐỒNG TỔ KẾ TOÁN KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN TRƯỞNG Quan hệ chỉ đạo Quan hệ phối hợp
chi tiết. Tồn bộ cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn đó được tin học hoỏ. Cụng ty cú trang bị một hệ thống mạng LAN và phần mềm kế toỏn tài chớnh do chớnh cỏn bộ, chuyờn viờn của Cụng ty thiết kế, lập trỡnh và hoàn thiện trong quỏ trỡnh cụng tỏc nờn đó gúp phần đỏng kể nõng cao hiệu quả cụng tỏc và đỏp ứng yờu cầu cụng tỏc của Cụng ty.
Đối với cỏc hoạt động thường xuyờn của Cụng ty như hoạt động thu chi tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, tiền lương và cỏc khoản phụ cấp khỏc... kế toỏn tiến hành ghi sổ thường xuyờn khi cú phỏt sinh
Đối với cỏc nội dung như: Theo dừi tỡnh hỡnh thanh toỏn với người bỏn (TK 331), phải thu của khỏch hàng (TK 131), thuế nhập khẩu phải nộp (hay nộp hộ khỏch hàng (nếu cú)), cỏc khoản giảm trừ của người cung cấp do khụng thực hiện đỳng hợp đồng đó ký... bờn cạnh việc theo dừi và phản ỏnh thường xuyờn cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, kế toỏn tiến hành mở sổ theo dừi chi tiết cho từng đối tượng.
Với hỡnh thức tổ chức như trờn, cỏc phần hành kế toỏn hoạt động vừa độc lập vừa phối hợp chặt chẽ với nhau đảm bảo cho cỏc hoạt động luụn thụng suốt.
Một cỏch tổng quỏt cú thể đỏnh giỏ Cụng ty cú một triển vọng phỏt triển trong tương lai khỏ tốt nếu Cụng ty triệt để tận dụng cỏc tiềm năng vốn cú như nhõn lực, vật lực. Tiếp tục giữ vững và mở rộng trong khu vực thị trường hiện cú và tớch cực chủ động trong việc tỡm kiếm thị trường mới để phỏt triển đặc biệt trong việc khai thỏc cỏc mặt hàng xuất khẩu ra thị trường cỏc nước trong khu vực và trờn thế giới. Đõy là lĩnh vực mà lõu nay chưa được Cụng ty quan tõm thớch đỏng.
2.2 Thực trạng kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sảnphẩm tại cụng ty cổ phần đầu tư phỏt triển Thăng Long phẩm tại cụng ty cổ phần đầu tư phỏt triển Thăng Long
Sử dụng hỡnh thức nhật ký chứng từ, kế toỏn tại cụng ty sử dụng đầy đủ cỏc nhật ký chứng từ, bảng kờ theo quy định hiện nay trong kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm.
a. Nhật ký chứng từ số : 1,2,5,10...
b. Nhật ký chứng từ số 7 : Tập hợp chi phớ sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp và chi phớ sản xuất kinh doanh theo.
c. Bảng kờ số 3 : Chi phớ thực tế vật liệu, cụng cụ dụng cụ d. Bảng kờ số 4 : Tập hợp chi phớ sản xuất từng phõn xưởng.
e. Bảng phõn bổ số 1 : Tiền lương, bảo hiểm xó hội. f. Bảng phõn bổ số 2 : Khấu hao tài sản cố định.
Bờn cạnh đú kế toỏn sử dụng cỏc loại chứng từ sổ sỏch như: Bảng thanh toỏn lương, hợp đồng sản xuất, biờn bản hoàn thành giao nhận sản phẩm, phiếu nhập kho thành phẩm, phiếu xuất vật tư cho SX ...
Tuy nhiờn, do đặc thự của việc ứng dụng tin học trong kế toỏn, trờn cơ sở cỏc biểu mẫu và sổ sỏch theo quy định Cụng ty đó thiết kế hệ thống sổ sỏch cú một số điểm vận dụng vào thực tế sản xuất kinh doanh tại đơn vị để thuận tiện cho việc theo dừi và hạch toỏn.
Trỡnh tự kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty cú thể được khỏi quỏt qua sơ đồ sau:
52
2.2.1. Hạch toỏn chi phớ sản xuất tại cụng ty2.2.1.1 Đặc điểm về chi phớ sản xuất tại Cụng ty 2.2.1.1 Đặc điểm về chi phớ sản xuất tại Cụng ty
Chi phớ sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phớ về lao động sống và lao động vật hoỏ mà doanh nghiệp đó bỏ ra cú liờn quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định.
Tại Cụng ty, chi phớ sản xuất bao gồm chi phớ về nguyờn vật liệu, chi phớ về nhõn cụng, chi phớ về khấu hao TSCĐ, chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc... Cú rất nhiều khoản mục chi phớ khỏc nhau phỏt sinh tại cụng ty. Do đặc điểm sản phẩm của cụng ty cú rất nhiều chủng loại, mẫu mó, quy cỏch, chi tiết khỏc nhau, bờn cạnh đú quy trỡnh cụng nghệ sản xuất lại phức tạp vỡ vậy chi phớ phỏt sinh ở cụng ty phải tập hợp theo từng loại, từng khoản mục chi phớ và phải được thường xuyờn theo dừi chi tiết ở từng phõn xưởng và chi tiết cho từng loại sản phẩm. Điều
SƠ ĐỒ 2.1: TRèNH TỰ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
PHIẾU XUẤT KHO, NHẬP KHO VÀ CÁC CHỨNG TỪ GỐC LIấN QUAN Sổ chi tiết Bảng phõn bổ 1,2,3 Bảng kờ số3 NKCT 1,2,5,1 0 BẢNG Kấ SỐ 4 NKCT SỐ 7 SỔ CÁI CÁC TK621,622,627,154
đú đũi hỏi cụng tỏc kế toỏn phải được tổ chức một cỏch khoa học, cú hệ thống để cú thể đảm bảo tớnh chớnh xỏc và phản ỏnh trung thực cỏc khoản chi phớ phỏt sinh.
Kỳ tập hợp chi phớ ở Cụng ty là hàng thỏng, cỏc khoản mục chi phớ phỏt sinh tại cụng ty sẽ được tớnh và phõn bổ theo thỏng, cuối quý kế toỏn giỏ thành căn cứ vào cỏc bảng phõn bổ của từng thỏng để tập hợp lập thành cỏc bảng phõn bổ chi phớ cho cả quý để tiến hành tớnh giỏ thành.
2.2.1.2 Phõn loại chi phớ sản xuất:
Như trờn đó trỡnh bày, chi phớ sản xuất ở Cụng ty bao gồm rất nhiều loại, nhiều khoản mục phớ. Nhằm khụng ngừng nõng cao chất lượng cụng tỏc kế toỏn và đảm bảo tớnh chớnh xỏc, kịp thời của cỏc số liệu tài chớnh kế toỏn, ngay từ khi thành lập vào thỏng 12 năm 1996, Cụng ty đó triển khai và ứng dụng tin học trong cụng tỏc kế toỏn. Điều này đó gúp phần đỏng kể trong sự thành cụng của Cụng ty trong nhữnh năm vừa qua. Do vậy, mặc dự cỏc sản phẩm do cụng ty sản xuất ra là cỏc sản phẩm cụng nghệ cao, quy trỡnh sản xuất phức tạp và cú nhiều loại nguyờn vật liệu nhưng cú thể khớa quỏt việc tập hợp chi phớ sản xuất ở cụng ty được tập hợp theo ba khoản mục:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Chi phớ sản xuất chung
2.2.1.3 Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất:
Việc xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất thực chất là việc xỏc định nội dung chi phớ và giới hạn tập hợp chi phớ.
Do đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ của cụng ty rất phức tạp, cỏc sản phẩm sản xuất ra phải trải qua nhiều giai đoạn cụng nghệ chế tạo, gia cụng và đúng gúi. Mỗi giai đoạn cụng nghệ được giao cho một bộ phận
54
sản xuất hay một phõn xưởng sản xuất đảm nhiệm. Sản phẩm của phõn xưởng này là vật liệu sản xuất của khõu tiếp theo theo một chu trỡnh khộp kớn. Cỳng do đặc thự là sản phẩm cụng nghệ cao trong lĩnh vực điện tử viễn thụng nờn quỏ trỡnh sản xuất của Cụng ty khụng cú bỏn thành phẩm nhập kho. Chớnh vỡ những đặc điểm đú việc tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm của Cụng ty được thực hiện ở từng phõn xưởng hay tổ sản xuất và sau đú phũng kế toỏn căn cứ vào chi phớ phỏt sinh thực tế ở từng bộ phận, từng phõn xưởng sản xuất trong kỳ để phõn bổ và tớnh giỏ thành cho sản phẩm hoàn thành nhập kho.
2.2.1.4 Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ sản xuất:
Việc tập hợp chi phớ sản xuất được kế toỏn của cụng ty tiến hành một cỏch trỡnh tự, hợp lý và khoa học tạo điều kiện thuận lợi cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm .
a. Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyờn vật liệu trực tiếp là cơ sở vật chất chủ yếu cấu thành nờn sản phẩm, nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng từ 70-80% trong giỏ thành và thường ổn định trong cơ cấu mỗi loại sản phẩm. Nguyờn vật liệu ở cụng ty bao gồm nhiều loại khỏc nhau, căn cứ vào vai trũ và tỏc dụng của từng loại nguyờn vật liệu trong sản xuất thỡ nguyờn vật liệu ở cụng ty được chia thành 3 loại:
Nguyờn vật liệu chớnh bao gồm: Tụn, nhựa ộp, bo mạch chủ, hộp kờnh (turner),chip, linh kiện chế tạo ...
Vật liệu phụ bao gồm: thiếc hàn, keo dỏn, đai nhựa, sơn, ốc, vớt cỏc loại, thựng giấy, nilon bao gúi,..
Để theo dừi tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn nguyờn vật liệu kế toỏn sử dụng TK 152- nguyờn liệu, vật liệu và được mở chi tiết theo 3 tiểu khoản:
TK 1521 : Nguyờn vật liệu chớnh TK 1522 : Vật liệu phụ
TK 1523 : Nhiờn liệu.
Trong đú với từng tiểu khoản, kế toỏn mở cỏc mó hàng chi tiết theo dừi đến từng loại nguyờn liệu, vật liệu chớnh sử dụng trong sản xuất. Để đỏp ứng nhu cầu vật liệu cho sản xuất, Hàng quý căn cứ vào kế hoạch sản xuất và cỏc hợp đồng đó ký kết với khỏch hàng, cũng như dự đoỏn mức bỏn lẻ trờn thị trường và thụng qua mạng lưới cỏc đại lý, phũng kế hoạch lờn cỏc kế hoạch sử dụng nguyờn vật liệu để trỡnh lờn Giỏm đốc cụng ty. Sau khi được phờ duyệt, phũng kế hoạch sẽ làm việc với cỏc bộ phận cú liờn quan để tiến hành nhập hàng phục vụ cho sản xuất. Nguyờn vật liệu phục vụ cho sản xuất ở Cụng ty được chi thành 2 loại:
Thứ nhất là loại nhập khẩu từ nước ngoài bao gồm: Bo mạch chủ, chớp, IC và cỏc linh kiện điện tử cao cấp trong nước chưa sản xuất đư ợc.
Thứ hai là cỏc nguyờn vật liệu mua trong nước như tụn, vỏ nhựa, hộp carton,..
Trong quỏ trỡnh sản xuất nếu phỏt sinh nhu cầu vật liệu ngoài kế hoạch thỡ cỏc bộ phận lập bỏo cỏo gửi lờn phũng kế hoạch để lờn phương ỏn trỡnh Giỏm đốc Cụng ty phờ duyệt và triển khai thực hiện. Một số trường hợp, để đảm bảo yờu cầu kỹ thuật và thời gian cho cỏc đơn đặt hàng cỏc phõn xưởng cú thể tự đảm nhận phần vật liệu (nếu cú thể) sau khi được sự đồng ý của Giỏm đốc Cụng ty sau đú thanh toỏn với cụng ty theo khối lượng thực tế phỏt sinh..
Giỏ của vật liệu mua về nhập kho được xỏc định tuỳ theo đặc điểm và tớnh chất của từng loại nguyờn vật liệu.
56
Đối với cỏc nguyờn vật liệu nhập khẩu từ nước ngoài, giỏ nhập khao bao gồm giỏ mua, chi phớ vận chuyển, bảo hiểm về đến cửa khẩu (CIF), thuế nhập khẩu và chi phớ tiếp nhận vận chuyển đưa về đến kho của Cụng ty.
Thứ hai là cỏc nguyờn vật liệu mua trong nước giỏ nhập kho được xỏc định bằng giỏ mua ghi trờn hoỏ đơn và cỏc khoản chi phớ thu mua phỏt sinh như: chi phớ vận chuyển, chi phớ bốc dỡ, lệ phớ cầu đường...
Riờng đối với thuế giỏ trị gia tăng hàng nhập khẩu và thuế giỏ trị gia tăng đầu vào ghi trờn hoỏ đơn được kế toỏn tỏch thuế theo hoỏ đơn và mở sổ theo dừi riờng (sổ chi tiết thuế giỏ trị gia tăng được khấu trừ) làm căn cứ để khấu trừ lỳc cuối thỏng đồng thời theo dừi hạch toỏn trờn tài khoản 133 (Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ). Trong đú kế toỏn mở cỏc tiểu khoản theo dừi đến từng loại thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bao gồm:
TK 1331 : Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoỏ dịch vụ TK 1332 : Thuế GTGT được khấu trừ của hàng nhập khẩu TK 1333 : Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định Việc tớnh toỏn giỏ thành thực tế vật liệu - cụng cụ, dụng cụ xuất dựng trong từng thỏng sẽ được kế toỏn vật liệu thực hiện trờn bảng kờ số 3, đến cuối thỏng kế toỏn vật liệu sẽ tiến hành lập bảng phõn bổ số 2- Bảng phõn bổ cụng cụ dụng cụ và vật rẻ tiền mau hỏng. Trong bảng này vật liệu xuất dựng được phõn bổ cho từng phõn xưởng và chi tiết cho từng sản phẩm căn cứ vào phiếu xuất vật tư cho từng sản phẩm.
Bảng phõn bổ số 2 này sẽ được kế toỏn vật liệu chuyển sang cho kế toỏn chi phớ theo từng thỏng và đến cuối quý, kế toỏn chi phớ căn cứ vào