1.3 .Tớnh giỏ thành sản xuất sản phẩm
b. Phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước khụng tớnh giỏ thành bỏn
2.2 thực trạng kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
2.2.1. Hạch toỏn chi phớ sản xuất tại cụng ty
2.2.1.1 Đặc điểm về chi phớ sản xuất tại Cụng ty
Chi phớ sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phớ về lao động sống và lao động vật hoỏ mà doanh nghiệp đó bỏ ra cú liờn quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định.
Tại Cụng ty, chi phớ sản xuất bao gồm chi phớ về nguyờn vật liệu, chi phớ về nhõn cụng, chi phớ về khấu hao TSCĐ, chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc... Cú rất nhiều khoản mục chi phớ khỏc nhau phỏt sinh tại cụng ty. Do đặc điểm sản phẩm của cụng ty cú rất nhiều chủng loại, mẫu mó, quy cỏch, chi tiết khỏc nhau, bờn cạnh đú quy trỡnh cụng nghệ sản xuất lại phức tạp vỡ vậy chi phớ phỏt sinh ở cụng ty phải tập hợp theo từng loại, từng khoản mục chi phớ và phải được thường xuyờn theo dừi chi tiết ở từng phõn xưởng và chi tiết cho từng loại sản phẩm. Điều
SƠ ĐỒ 2.1: TRèNH TỰ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
PHIẾU XUẤT KHO, NHẬP KHO VÀ CÁC CHỨNG TỪ GỐC LIấN QUAN Sổ chi tiết Bảng phõn bổ 1,2,3 Bảng kờ số3 NKCT 1,2,5,1 0 BẢNG Kấ SỐ 4 NKCT SỐ 7 SỔ CÁI CÁC TK621,622,627,154
đú đũi hỏi cụng tỏc kế toỏn phải được tổ chức một cỏch khoa học, cú hệ thống để cú thể đảm bảo tớnh chớnh xỏc và phản ỏnh trung thực cỏc khoản chi phớ phỏt sinh.
Kỳ tập hợp chi phớ ở Cụng ty là hàng thỏng, cỏc khoản mục chi phớ phỏt sinh tại cụng ty sẽ được tớnh và phõn bổ theo thỏng, cuối quý kế toỏn giỏ thành căn cứ vào cỏc bảng phõn bổ của từng thỏng để tập hợp lập thành cỏc bảng phõn bổ chi phớ cho cả quý để tiến hành tớnh giỏ thành.
2.2.1.2 Phõn loại chi phớ sản xuất:
Như trờn đó trỡnh bày, chi phớ sản xuất ở Cụng ty bao gồm rất nhiều loại, nhiều khoản mục phớ. Nhằm khụng ngừng nõng cao chất lượng cụng tỏc kế toỏn và đảm bảo tớnh chớnh xỏc, kịp thời của cỏc số liệu tài chớnh kế toỏn, ngay từ khi thành lập vào thỏng 12 năm 1996, Cụng ty đó triển khai và ứng dụng tin học trong cụng tỏc kế toỏn. Điều này đó gúp phần đỏng kể trong sự thành cụng của Cụng ty trong nhữnh năm vừa qua. Do vậy, mặc dự cỏc sản phẩm do cụng ty sản xuất ra là cỏc sản phẩm cụng nghệ cao, quy trỡnh sản xuất phức tạp và cú nhiều loại nguyờn vật liệu nhưng cú thể khớa quỏt việc tập hợp chi phớ sản xuất ở cụng ty được tập hợp theo ba khoản mục:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Chi phớ sản xuất chung
2.2.1.3 Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất:
Việc xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất thực chất là việc xỏc định nội dung chi phớ và giới hạn tập hợp chi phớ.
Do đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ của cụng ty rất phức tạp, cỏc sản phẩm sản xuất ra phải trải qua nhiều giai đoạn cụng nghệ chế tạo, gia cụng và đúng gúi. Mỗi giai đoạn cụng nghệ được giao cho một bộ phận
54
sản xuất hay một phõn xưởng sản xuất đảm nhiệm. Sản phẩm của phõn xưởng này là vật liệu sản xuất của khõu tiếp theo theo một chu trỡnh khộp kớn. Cỳng do đặc thự là sản phẩm cụng nghệ cao trong lĩnh vực điện tử viễn thụng nờn quỏ trỡnh sản xuất của Cụng ty khụng cú bỏn thành phẩm nhập kho. Chớnh vỡ những đặc điểm đú việc tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm của Cụng ty được thực hiện ở từng phõn xưởng hay tổ sản xuất và sau đú phũng kế toỏn căn cứ vào chi phớ phỏt sinh thực tế ở từng bộ phận, từng phõn xưởng sản xuất trong kỳ để phõn bổ và tớnh giỏ thành cho sản phẩm hoàn thành nhập kho.
2.2.1.4 Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ sản xuất:
Việc tập hợp chi phớ sản xuất được kế toỏn của cụng ty tiến hành một cỏch trỡnh tự, hợp lý và khoa học tạo điều kiện thuận lợi cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm .
a. Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyờn vật liệu trực tiếp là cơ sở vật chất chủ yếu cấu thành nờn sản phẩm, nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng từ 70-80% trong giỏ thành và thường ổn định trong cơ cấu mỗi loại sản phẩm. Nguyờn vật liệu ở cụng ty bao gồm nhiều loại khỏc nhau, căn cứ vào vai trũ và tỏc dụng của từng loại nguyờn vật liệu trong sản xuất thỡ nguyờn vật liệu ở cụng ty được chia thành 3 loại:
Nguyờn vật liệu chớnh bao gồm: Tụn, nhựa ộp, bo mạch chủ, hộp kờnh (turner),chip, linh kiện chế tạo ...
Vật liệu phụ bao gồm: thiếc hàn, keo dỏn, đai nhựa, sơn, ốc, vớt cỏc loại, thựng giấy, nilon bao gúi,..
Để theo dừi tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn nguyờn vật liệu kế toỏn sử dụng TK 152- nguyờn liệu, vật liệu và được mở chi tiết theo 3 tiểu khoản:
TK 1521 : Nguyờn vật liệu chớnh TK 1522 : Vật liệu phụ
TK 1523 : Nhiờn liệu.
Trong đú với từng tiểu khoản, kế toỏn mở cỏc mó hàng chi tiết theo dừi đến từng loại nguyờn liệu, vật liệu chớnh sử dụng trong sản xuất. Để đỏp ứng nhu cầu vật liệu cho sản xuất, Hàng quý căn cứ vào kế hoạch sản xuất và cỏc hợp đồng đó ký kết với khỏch hàng, cũng như dự đoỏn mức bỏn lẻ trờn thị trường và thụng qua mạng lưới cỏc đại lý, phũng kế hoạch lờn cỏc kế hoạch sử dụng nguyờn vật liệu để trỡnh lờn Giỏm đốc cụng ty. Sau khi được phờ duyệt, phũng kế hoạch sẽ làm việc với cỏc bộ phận cú liờn quan để tiến hành nhập hàng phục vụ cho sản xuất. Nguyờn vật liệu phục vụ cho sản xuất ở Cụng ty được chi thành 2 loại:
Thứ nhất là loại nhập khẩu từ nước ngoài bao gồm: Bo mạch chủ, chớp, IC và cỏc linh kiện điện tử cao cấp trong nước chưa sản xuất đư ợc.
Thứ hai là cỏc nguyờn vật liệu mua trong nước như tụn, vỏ nhựa, hộp carton,..
Trong quỏ trỡnh sản xuất nếu phỏt sinh nhu cầu vật liệu ngoài kế hoạch thỡ cỏc bộ phận lập bỏo cỏo gửi lờn phũng kế hoạch để lờn phương ỏn trỡnh Giỏm đốc Cụng ty phờ duyệt và triển khai thực hiện. Một số trường hợp, để đảm bảo yờu cầu kỹ thuật và thời gian cho cỏc đơn đặt hàng cỏc phõn xưởng cú thể tự đảm nhận phần vật liệu (nếu cú thể) sau khi được sự đồng ý của Giỏm đốc Cụng ty sau đú thanh toỏn với cụng ty theo khối lượng thực tế phỏt sinh..
Giỏ của vật liệu mua về nhập kho được xỏc định tuỳ theo đặc điểm và tớnh chất của từng loại nguyờn vật liệu.
56
Đối với cỏc nguyờn vật liệu nhập khẩu từ nước ngoài, giỏ nhập khao bao gồm giỏ mua, chi phớ vận chuyển, bảo hiểm về đến cửa khẩu (CIF), thuế nhập khẩu và chi phớ tiếp nhận vận chuyển đưa về đến kho của Cụng ty.
Thứ hai là cỏc nguyờn vật liệu mua trong nước giỏ nhập kho được xỏc định bằng giỏ mua ghi trờn hoỏ đơn và cỏc khoản chi phớ thu mua phỏt sinh như: chi phớ vận chuyển, chi phớ bốc dỡ, lệ phớ cầu đường...
Riờng đối với thuế giỏ trị gia tăng hàng nhập khẩu và thuế giỏ trị gia tăng đầu vào ghi trờn hoỏ đơn được kế toỏn tỏch thuế theo hoỏ đơn và mở sổ theo dừi riờng (sổ chi tiết thuế giỏ trị gia tăng được khấu trừ) làm căn cứ để khấu trừ lỳc cuối thỏng đồng thời theo dừi hạch toỏn trờn tài khoản 133 (Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ). Trong đú kế toỏn mở cỏc tiểu khoản theo dừi đến từng loại thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bao gồm:
TK 1331 : Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoỏ dịch vụ TK 1332 : Thuế GTGT được khấu trừ của hàng nhập khẩu TK 1333 : Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định Việc tớnh toỏn giỏ thành thực tế vật liệu - cụng cụ, dụng cụ xuất dựng trong từng thỏng sẽ được kế toỏn vật liệu thực hiện trờn bảng kờ số 3, đến cuối thỏng kế toỏn vật liệu sẽ tiến hành lập bảng phõn bổ số 2- Bảng phõn bổ cụng cụ dụng cụ và vật rẻ tiền mau hỏng. Trong bảng này vật liệu xuất dựng được phõn bổ cho từng phõn xưởng và chi tiết cho từng sản phẩm căn cứ vào phiếu xuất vật tư cho từng sản phẩm.
Bảng phõn bổ số 2 này sẽ được kế toỏn vật liệu chuyển sang cho kế toỏn chi phớ theo từng thỏng và đến cuối quý, kế toỏn chi phớ căn cứ vào 3 bảng phõn bổ nguyờn vật liệu và cụng cụ dụng cụ của 3 thỏng lập
thành bảng phõn bổ nguyờn vật liệu và cụng cụ dụng cụ cho cả quý (Biểu số 1). Kế toỏn chi phớ sẽ căn cứ vào số liệu trờn bảng phõn bổ vật liệu và cụng cụ dụng cụ để tiến hành hạch toỏn chi phớ sản xuất vào cỏc tài khoản thớch hợp. Vớ dụ việc hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp quý III/ 2004 được kế toỏn định khoản:
Ghi Nợ TK 621 : 5.439.164.280
Ghi Cú TK 152 : 5.332.514.000 Ghi Cú TK 153 : 106.650.280
Đồng thời kế toỏn chi phớ tiến hành phản ỏnh chi phớ sản xuất phỏt sinh trong quý cho từng đối tượng tập hợp chi phớ (cụ thể là cỏc phõn xưởng) qua Sổ theo dừi chi phớ NVL trực tiếp. Ở sổ này, chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp sẽ được kế toỏn tập hợp theo từng phõn xưởng và chi tiết cho từng loại sản phẩm. Vớ dụ: Sổ theo dừi chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp ở phõn xưởng cơ khớ (gia cụng vỏ và khung của đầu thu truyền hỡnh kỹ thuật số quớ III/ 2004 như sau:
Biểu số 1:
CễNG TY ĐẦU TƯ & PHÁT TRIỂN THĂNG LONG
Phõn xưởng cơ khớ - XNSXKD
SỔ THEO DếI CHI PHÍ NGUYấN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
(Từ ngày: 01/07/2004 đến ngày 30/09/2004)
Đơn vị tớnh: đồng
TT TấN VẬT TƯ ĐƠN GIÁ S.PHẨM HOÀN THÀNH SẢN PHẨM DỞ DANG
SL Thành tiền SL Thành tiền
01 Thõn mỏy (Main case) 88.500 2.510 222.135.000 1.490 131.865.000 02 Nắp mỏy (cover case) 97.500 2.510 244.725.000 1.490 145.275.000 03 Mắt mỏy (Front panel) 28.500 2.510 71.535.000 1.490 42.465.000
58
Cộng 538.395.000 319.605.000
Cỏc sổ theo dừi chi tiết chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho từng phõn xưởng sẽ là căn cứ để kế toỏn chi phớ ghi vào Bảng kờ số 4 (Biểu số 2), nhật ký chứng từ số 7 và sổ cỏi TK 621 (Biểu số 3).
Biểu số 2
BẢNG Kấ SỐ 4 - TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO PHÂN XƯỞNG
(Từ ngày: 01/07/2004 đến ngày 30/09/2004) Đơn vị tớnh: đồng GHI Cể TK GHI NỢ TK TÀI KHOẢN 1521 TÀI KHOẢN1522 .... CỘNG - Tài khoản 621 5.332.514.000 106.650.280 5.439.164.280 + Phõn xưởng cơ khớ 538.395.000 10.767.900 549.162.900 + XN Điện tử DTH 4.210.466.500 84.209.330 4.294.675.830 + Phõn xưởng lắp rỏp 583.652.500 11.673.050 595.325.550
Biểu số 3 - Sổ cỏi tài khoản
Cụng ty đầu tư & phỏt triển Thăng Long
SỐ CÁI TÀI KHOẢN: 621 – CHI PHÍ NGUYấN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Từ ngày 01/07/2004 đến ngày 30/09/2004 (Bờn Nợ)
Đơn vị tớnh: đồng
NỘI DUNG TK ĐƯ QUÍ I QUÍ II QUÍ III QUÍ VI CỘNG
Dư đầu kỳ
Chi phớ NVL
chớnh 1521 4.266.011.200 4.692.612.320 5.332.514.000 14.291.137.672 Chi phớ NVL phụ 1522 85.320.224 93.852.246 106.650.280 285.822.903
Cộng PS nợ 4.351.331.424 4.786.464.566 5.439.164.280 14.576.960.575 Cộng PS cú 4.351.331.424 4.786.464.566 5.439.164.280 14.576.960.575
Dư cuối kỳ
b. Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm cựng với cỏc khoản phải nộp theo lương khỏc được tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ như:Bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn.
Tại Cụng ty, việc tớnh trả lương cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất được thực hiện dưới hỡnh thức trả lương theo ngày cụng lao động.
Và được tớnh theo cụng thức:
Tiền lương phải trả = (Số ngày làm việc trong thỏng) x (mức lương ngày)
Trong đú mức lương ngày của mỗi cụng nhõn phụ thuộc vào đơn giỏ tiền lương do phũng tổ chức lao động tiền lương xõy dựng dựa trờn cỏc căn cứ như: đơn giỏ tiền lượng được Đài Truyền hỡnh Việt Nam giao trong kế hoạch, tỡnh hỡnh thực tế sản xuất kinh doanh trong kỳ, mức độ hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh của từng bộ phận,.. để xõy dựng hệ số điều chỉnh lương phự hợp với từng thời kỳ
Hàng thỏng, phũng tổ chức lao động tiền lương căn cứ vào bảng chấm cụng của cỏc bộ phận sản xuất và để tiến hành lập bảng thanh toỏn lương, bảng thanh toỏn BHXH, BHYT cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất. Kế toỏn theo dừi trờn cơ sở bảng chi lương tiến hành lập bảng phõn bổ tiền lương và BHXH cho khu vực sản xuất trờn cơ sở số sản phẩm nhập kho hoàn thành trong kỳ bỏo cỏo.
Trong nội dung hạch toỏn chi phớ sản xuất, kế toỏn chi phớ sẽ căn cứ vào số liệu trờn bảng phõn bổ tiền lương và BHXH do kế toỏn tiền lương
60
chuyển sang theo từng thỏng rồi đến cuối quý kế toỏn chi phớ sẽ tiến hành tổng hợp 3 bảng phõn bổ tiền lương và BHXH của 3 thỏng để lập thành Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH cho cả quý (Biểu số 5).
Sau đú, dựa vào bảng phõn bổ Tiền lương và BHXH cho cả quý, kế toỏn chi phớ sẽ tiến hành hạch toỏn chi phớ sản xuất. Vớ dụ như trong quý III năm 2004 kế toỏn chi phớ sẽ xỏc định được tiền lương phải trả cho cụng nhõn sản xuất vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp trong quý và thực hiện định khoản như sau:
Ghi Nợ TK 622 : 161.837.270
Ghi Cú TK 334 : 161.837.270
Cỏc khoản phải nộp theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ của cụng nhõn sản xuất trực tiếp quý III năm 2004 được trớch theo quy định và hạch toỏn: Ghi Nợ TK 622 : 30.749.081 Ghi Cú TK 338 : 30.749.081 Trong đú: Cú TK 3382 : 3.236.745 Cú TK 3383 : 24.275.591 Cú TK 3384 : 3.236.745
Số liệu này sẽ là căn cứ để kế toỏn chi phớ phản ỏnh cỏc nghiệp vụ hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp trờn Sổ theo dừi chi phớ nhõn cụng trực tiếp cho từng phõn xưởng và chi tiết cho từng sản phẩm sản xuất tại phõn xưởng đú (Vớ dụ cho phõn xưởng Đỳc)(Biểu số 6), Bảng kờ số 4 (trớch số liệu ) (Biểu số 7), NKCT số 7 và sổ cỏi TK 622 (Biểu số 8).
Biểu số 4 –
CễNG TY ĐẦU TƯ & PHÁT TRIỂN THĂNG LONG
SỔ THEO DếI CHI PHÍ NHÂN CễNG TRỰC TIẾP
(Từ ngày: 01/07/2004 đến ngày 30/09/2004)
Đơn vị tớnh: đồng
TT TấN VẬT TƯ ĐƠN GIÁ S.PHẨM HOÀN THÀNH TIỀN LƯƠNGTRONG Để
SL Thành tiền
01 Thõn mỏy (Main case) 88.500 2.510 222.135.000 6.886.185
02 Nắp mỏy (cover case) 97.500 2.510 244.725.000 7.586.475
03 Mặt mỏy (Front panel) 28.500 2.510 71.535.000 2.217.585
Cộng 538.395.000 16.690.245
Biểu số 5 -
BẢNG Kấ SỐ 4: TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO PHÂN XƯỞNG
(Từ ngày: 01/07/2004 đến ngày 30/09/2004) Đơn vị tớnh: đồng GHI Cể TK GHI NỢ TK TÀI KHOẢN 334 TÀI KHOẢN338 .... CỘNG - Tài khoản 622 169.065.445 32.122.435 201.187.880 + Phõn xưởng cơ khớ 16.690.245 3.171.147 19.861.392 + XN Điện tử DTH 134.281.972 25.513.575 159.795.547 + Phõn xưởng lắp rỏp 18.093.228 3.437.713 21.530.941 Biểu số 6 -
SỐ CÁI TÀI KHOẢN: 622 – CHI PHÍ NHÂN CễNG TRỰC TIẾP
Từ ngày 01/07/2004 đến ngày 30/09/2004 (Bờn Nợ)
Đơn vị tớnh: đồng
NỘI DUNG ĐƯTK QUÍ I QUÍ II QUÍ III QUÍ VI CỘNG
Dư đầu kỳ
Phõn xưởng cơ khớ 334 13.352.196 14.687.416 16.690.245 44.729.857
338 2.536.917 2.790.609 3.171.147 8.498.673
62
Xớ nghiệp DTH 334 107.425.577 118.168.135 134.281.972 359.875.684 338 20.410.860 22.451.946 25.513.575 68.376.380 Phõn xưởng lắp rỏp 334 14.474.582 15.922.040 18.093.228 48.489.850 338 2.750.171 3.025.188 3.437.713 9.213.071 Cộng PS nợ 160.950.303 177.045.333 201.187.878 539.183.514 Cộng PS cú 160.950.303 177.045.333 201.187.878 539.183.514 Dư cuối kỳ
c. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ phỏt sinh trong phạm vi cỏc phõn xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp, đú là những chi phớ phục vụ chung cho quỏ trỡnh sản xuất và chi phớ điều hành về quản lý sản xuất. Ở