KHOẢN MỤC DTBH&CCDV TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH IỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG
3.3.1 Ngun tắc hồn thiện
Để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV trong kiểm tốn BCTC thì phải tn thủ những ngun tắc sau:
- Việc hồn thiện phải phù hợp với thơng lệ quốc tế và xu hướng hội nhập. - Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật và điều kiện cụ thể của Việt Nam.
- Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật và điều kiện cụ thể của Việt Nam.
- Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát phải tiết kiệm được chi phí.
Ngồi ra, cần phải chú trọng tới việc duy trì, nâng cao và quan tâm việc khen thưởng đãi ngộ nhằm khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên cũng như hình thức kỷ luật, phê bình và tự phê bình để đảm bảo nguyên tắc hoạt động của Cơng ty.
3.3.2 u cầu hồn thiện
- Về đội ngũ nhân viên của Công ty: Công ty tiếp tục đào tạo và bồi dưỡng đội ngũ nhân viên để có trình độ chun mơn cao hơn nữa, am hiểu sâu hơn nữa về hệ thống Chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam và quốc tế, về thuế… và các lĩnh vực hoạt động khác mang lại doanh thu lớn cho Công ty cũng như nâng cao vị thế của Công ty trên thị trường
- Về cơ sở vật chất: Công ty cần xây dựng, mua sắm những trang thiết bị văn phòng, phương tiện đi lại, hệ thống thông tin hiện đại đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của hoạt động kinh doanh.
- Về quy trình kiểm tốn: Cần phải tn thủ quy trình kiểm tốn, gồm ba giai đoạn: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán.
3.4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG
Dựa trên cơ sở những hạn chế và sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV tại cơng ty , sau đây là một số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC:
Về đánh giá mức trọng yếu và rủi ro
Công ty cần đặt ra các quy định chi tiết trong việc lựa chọn mức trọng yếu và rủi ro. Cần u cầu các kiểm tốn viên thu thập thơng tin thực tế hoạt động của đơn vị một cách chi tiết để làm căn cứ đánh giá mức trọng yếu và rủi ro. Chỉ nên sử dụng tài liệu kiểm tốn năm trước để tham khảo, khơng được áp dụng việc đánh giá năm trước cho năm sau vì có thể làm tăng rủi ro kiểm toán do sự thay đổi trong hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng kiểm tốn.
Hơn nữa, Cơng ty cần xem xét việc phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục. Tính chất của từng khoản mục trong báo cáo tài chính của khách hàng là khác nhau, do đó cần thực hiện việc phân bổ này để mức trọng yếu phản ánh chính xác hơn đối với từng khoản mục kiểm tốn.
Về tìm hiểu HTKSNB
Rõ ràng việc bỏ một khoảng thời gian trong khi kiểm toán tại khách hàng để quan sát hoạt động kiểm sốt nội bộ là khó có thể thực hiện vì áp lực thời gian quá lớn. Tuy nhiên nếu chỉ đánh giá thông qua phỏng vấn đơn vị và thu thập
chứng từ thì kết quả thu được chưa thực sự đáng tin cậy. Để thu thập bằng chứng một cách đáng tin cậy hơn, kiểm tốn viên có thể gửi thư xác nhận các thủ tục cho bên thứ ba như một bằng chứng khách quan đáng tin cậy.
Xét riêng về khoản mục DTBH&CCDV, để đánh giá tính hiệu quả của HTKSNB, KTV vẫn cần lập bảng các thủ tục KSNB của khoản mục, sau đó chọn ngẫu nhiên một vài khách hàng để gửi biểu mẫu nhờ họ xác nhận xem trong q trình mua hàng, Cơng ty khách hàng kiểm tốn có thực hiện nghiêm túc các quy định đã đặt ra hay không. Điều này giúp cho thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập được là khách quan và việc gửi thư này không mất quá nhiều thời gian của người thực hiện.
Hoàn thiện việc thống số liệu thống kê tài chính
Bên cạnh việc tiếp tục hoàn thiện và ban hành các chuẩn mực kế toán và kiểm toán nhằm phục vụ việc chỉ đạo, giám sát, kiểm tra và đánh giá chất lượng của cuộc kiểm tốn thì Nhà nước cần có sự thống nhất trong việc tính tốn và ban hành các chỉ tiêu thống kê quan trọng đối với các ngành kinh tế quan trọng. Từ đó, KTV sử dụng thêm các số liệu tham khảo như số liệu bình qn của ngành, của các cơng ty uy tín, cơng ty đầu ngành trong lĩnh vực của khách hàng kết hợp với các thơng tin về tình hình mơi trường kinh doanh, tình hình chung của nền kinh tế để phân tích. Ví dụ đối với kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV tại Cơng ty CP TP XYZ, KTV có thể căn cứ vào số liệu thống kê của ngành vận tải xây dựng, của các cơng ty cung ngành khác có quy mơ tương đương với khách hàng kiểm tốn để so sánh, phân tích các biến động bất thường, phát hiện các rủi ro mà nó cịn giúp kiểm tốn viên phát hiện sự yếu kém trong kiểm soát, quản lý của đơn vị để đưa ra các tư vấn cần thiết trong thư quản lý. Sự so sánh đánh DTBH&CCDV của khách hàng sẽ có cơ sở và bằng chứng đầy đủ, hữu hiệu vừa giảm rủi ro trong việc đánh giá, nhận định sai vừa tiết kiệm chi phí của cuộc kiểm tốn nếu KTV không thể thực
hiện các thủ tục phân tích mà tập trung vào thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết. Trong điều kiện nền kinh tế hiện nay, với sự thay đổi và phát triển của cơng nghệ thơng tin thì việc thống kê sẽ trở nên dễ dàng hơn, tốn ít chi phí mà hiệu quả cao hơn. Bên cạnh đó, sự lớn mạnh của thị trường chứng khoán tại Việt Nam cũng là một điều kiện lý tưởng đối với việc thu thập các số liệu cũng như các chỉ tiêu tài chính quan trọng. Do đó, các KTV có thể tìm hiểu thu thập các nguồn thơng tin này, phục vụ cho cơng tác của mình.
Phương pháp chọn mẫu
Kiểm toán ngày nay được tiến hành trên cơ sở mẫu chọn và KTV phải chấp nhận những điều kiện không chắc chắn nào đó trong quá trình thử nghiệm bởi vì KTV khơng thể nào kiểm tra 100% các nghiệp vụ phát sinh trong cả một niên độ kế toán của khách hàng. Xét về mặt kinh tế, nếu kiểm tốn tồn diện sẽ khơng đạt hiệu quả vì mất q nhiều cơng sức, chi phí và thời gian. Việc lấy mẫu của các KTV vẫn còn được tiến hành dựa trên những kinh nghiệm và xét đốn nghề nghiệp. Vì vậy, việc tn thủ một phương pháp, kỹ thuật lấy mẫu theo quy định của công ty là một yêu cầu cần thiết. Các kỹ thuật lấy mẫu bao gồm chọn mẫu xác xuất và chọn mẫu phi xác xuất. Mỗi phương pháp đều có những ưu nhược điểm riêng và được áp dụng cho từng trường hợp cụ thể, tùy theo những thử nghiệm của KTV. Chính vì lẽ đó mà việc sử dụng kết hợp cả hai phương pháp thường mang lại kết quả cao hơn trong việc đánh giá các thử nghiệm. Để giúp cho khối lượng công việc của KTV giảm bớt và hiệu quả cao hơn thì cơng ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu các KTV vì các KTV đều sử dụng máy tính trong khi làm việc.
3.5 ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾM NGHỊNHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG
3.5.1 Về phía Nhà nước
Để hoạt động kiểm toán độc lập thực sự phát huy được vai trị của mình, Nhà nước cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn. Hiện nay mới chỉ có những văn bản Nghị định của Chính phủ, các quyết định thơng tư hướng dẫn của Bộ Tài chính, chứ chưa có văn bản nào hướng dẫn thực hiện thống nhất về quy trình kỹ thuật kiểm tốn BCTC và các loại hình kiểm tốn khác. Đồng thời Bộ tài chính cũng chưa ban hành các văn bản hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kiểm toán hay các văn bản quy định pháp lý, kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán. Cho đến ngày 29/3/2011 Quốc hội đã thơng qua Luật Kiểm tốn độc lập và có hiệu lực từ ngày 01/01/2012. Hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán được xây dựng cần phải được xây dựng và ban hành đảm bảo tính hội nhập quốc tế, phù hợp với đặc thù nền kinh tế Việt Nam và phải tính đến xu hướng đổi mới cơ chế, chính sách tài chính trong thời kỳ cơng nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước. Ngồi ra, Bộ Tài chính cần sớm xây dựng cơ chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán của các Cơng ty Kiểm tốn. Đặc biệt trong điều kiện hiện nay, số lượng các Cơng ty kiểm tốn độc lập mới ra đời ngày càng tăng nhưng vẫn gần như là “quá tải” với nhu cầu kiểm toán, làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn. Có như vậy các doanh nghiệp mới thực sự tin tưởng và nhận thức một cách đúng đắn về dịch vụ kiểm toán cũng như địa vị pháp lý của các Cơng ty Kiểm tốn Độc lập tại Việt Nam.
3.5.2 Về phía cơ quan chức năng
Hội kế toán Việt Nam (VAA) và Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) đã có thời gian hoạt động hơn mời năm, là thành viên của tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) và hiệp hội kế tốn Đơng Nam á (AFA) nhưng cho đến nay chưa có vị trí và vai trò trong việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng các hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán – kiểm tốn. Do đó, trong
những năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao hơn nữa vị trí, vai trị của mình trong sự nghiệp phát triển của hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng và hoạt động kiểm tốn nói chung, có thể thơng qua các hoạt động như là:
- Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm giữa các Cơng ty kiểm tốn trong và ngoài nước.
- Chủ động trong việc gặp gỡ các tổ chức hiệp hội Kiểm toán các nước phát triển để tăng cường các hoạt động như hợp tác cùng phát triển, cũng như học hỏi kinh nghiệm của họ.
- Tăng cường hơn nữa việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật những kiến thức cho hội viên của Hội.
3.5.3 Về phía Cơng ty Kiểm toán và Định giá Thăng Long
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Thăng Long
trong quá trình xem xét và ký kết hợp đồng kiểm toán nên tư vấn cho khách hàng về lợi ích của các cuộc kiểm toán giữa niên độ: 6 tháng, 9 tháng. Những hạn chế về mặt thời gian trong một cuộc kiểm toán BCTC vào cuối niên độ trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ được khắc phục phần nào. Đây là một cách thức hiệu quả đối với các KTV, vì đây khơng phải là mùa kiểm toán nên lúc này thời gian khơng địi hỏi q gấp gáp. KTV có thể thực hiện việc áp dụng các phương pháp cụ thể và hồn thiện hơn đối với vệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng. Khách hàng cũng sẽ giảm được áp lực vào cuối niên độ, và hệ thống kiểm soát cũng được cải thiện tốt hơn trong năm. Mặt khác việc kiểm toán giữa niên độ làm giảm áp lực cho KTV, giảm khối lượng cơng việc sẽ thực hiện hồn chỉnh các thủ tục kiểm toán và các kiểm tra khác nhằm giảm thiểu được rủi ro kiểm toán cũng như kiểm sốt được cơng việc.
Hiện tại, cơng ty đã có đội ngũ nhân viên năng động, có trình độ chun mơn cao nhưng các KTV cần không ngừng nâng cao, trau dồi hơn nữa, đồng thời cần cập nhật kiến thức một cách thờng xuyên, thực hiện kiểm toán theo đúng các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, tuân thủ đầy đủ các thủ tục theo quy trình kiểm tốn đã xây dựng.
Bên cạnh đó, cơng ty cũng cần đẩy mạnh hơn nữa cơng tác soát xét hồ sơ kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng của các cuộc kiểm toán, thường xuyên tổ chức các khóa đào tạo và cập nhật kiến thức cho các KTV. Hiện nay, công tác đào tạo nhân viên của công ty rất tốt, tạo cơ hội phát triển cho nhân viên. Do đó, trong tương lai, Cơng ty nên tiếp tục duy trì mơi trường đào tạo nhân viên, từ đó nâng cao chất lượng kiểm tốn cũng như uy tín, vị thế của Cơng ty.
Với sự phát triển của khoa học và cơng nghệ như hiện nay thì việc áp dụng cơng nghệ vào q trình kiểm tốn là khơng khó. Cơng ty nên đầu tư và phát triển phần mềm kiểm tốn. Với phần mềm kiểm tốn làm giảm chi phí, thời gian và cũng như là khối lượng cơng việc của KTV. Phần mềm kiểm tốn có thể tốn kém quá lớn nhưng chỉ phần mềm kiểm tốn chọn mẫu là hồn toàn nằm trong tầm tay của Cơng ty. Theo khảo sát, chi phí cho việc thiết kế phần mềm này vào khoảng 50.000.000 VND. Đây là khoản chi phí vừa phải, đáng được đầu tư vì hiệu quả cao. Với việc các kiểm toán viên hiện nay làm việc hồn tồn trên máy tính thì việc tiếp cận, sử dụng các phần mềm cũng trở nên đơn giản hơn.
3.5.4 Về phía đơn vị được kiểm toán
- Xây dựng tổ chức bộ máy kế toán, hệ thống kế toán BCTC khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung.
- Chịu trách nhiệm về gian lận, sai sót và trách nhiệm đối với BCTC được lập ra.
- Phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế tốn kịp thời, đầy đủ trung thực, minh bạch cho tổ chức cá nhân theo quy định của pháp luật.
- Tăng cường cơng tác kiểm tốn khơng chỉ BCTC mà cả các loại kiểm toán khác ở các Công ty, doanh nghiệp nhằm xây dựng một nền kinh tế trong sạch, vững mạnh nhất là trong điều kiện hội nhập như hiện nay.
KẾT LUẬN
Ngày nay, hội nhập kinh tế nói chung và hội nhập về hoạt động tài chính nói riêng đang là xu thế tất yếu và cũng là yêu cầu khách quan trong bối cảnh phát triển kinh tế tồn cầu. Trong đó, hoạt động kiểm tốn mà cụ thể là kiểm toán độc lập là nhu cầu rất thiết yếu vì lợi ích của chính bản thân doanh nghiệp, của các nhà đầu tư trong và ngồi nước…Hịa chung với sự phát triển lớn mạnh của kiểm toán độc lập tại Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Thăng Long
đã có được một vị trí vững chắc trong số các cơng ty kiểm tốn độc lập tại Việt Nam. Với sự chuyển đổi mơ hình tổ chức cũng như định hướng phát triển chuyên nghiệp của công ty hiện nay chắc chắn sẽ mang lại những thành công mới trước sự cạnh tranh ngày càng mạnh của các cơng ty kiểm tốn trong và ngoài nước, đã đang và sắp hoạt động tại Việt Nam. Công ty đang đứng trước nhiều cơ hội và thách thức mới. Việc trở thành một thành viên của tổ chức quốc tế thực sự là một thuận lợi của cơng ty nhưng kèm theo nó cũng đặt ra nhiều thử thách, địi hỏi cơng ty phải kiểm soát chất lượng hoạt động tốt hơn, vừa đáp ứng yêu cầu của khách hàng vừa đáp ứng yêu cầu của cơng ty mẹ ở nước ngồi. Thơng qua việc nghiên cứu và tìm hiểu thực tế kiểm tốn tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Thăng Long, cũng như dựa trên cơ sở lý thuyết được trang bị trong quá trình học tập ở trường, luận văn của em tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV trong kiểm tốn BCTC. Do có những hạn chế nhất định về kinh nghiệm và thời gian