Cơng ty CP xây dựng Bình An
Với quy mơ sản xuất kinh doanh vừa và nhỏ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, kế tốn cơng ty Cổ phần xây dựng Bình An áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên. Điều này chi phối đến toàn bộ các hoạt động hạch tốn kế tốn của cơng ty, đặc biệt là cơng tác hạch tốn chi phí và tính giá thành sản phẩm.
2.2.1 Đặc điểm và các yếu tố cấu thành chi phí sản xuất của cơng ty
2.2.1.1 Đặc điểm
+ Chi phí sản xuất dàn trải cho nhiều cơng trình, vốn đầu tư lớn.
+ Tính chất sản xuất phức tạp, quy trình cơng nghệ liên tục, thời gian sản xuất kéo dài, sản phẩm sản xuất ra mang tính chất đơn chiếc, có quy mơ lớn.
+ Doanh thu ghi nhận theo từng luồng tiền của từng cơng trình.
+ Phương thức thi cơng theo mơ hình hỗn hợp vừa thủ cơng vừa bằng máy.
Các yếu tố cấu thành chi phí sản xuất
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là những chi phí vật liệu chính, vật
liệu phụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu cơng trình,vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể cơng trình xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây lắp như: sắt thép, xi măng, gạch, gỗ, đá, cát sỏi, đà giáo....Nó khơng bao gồm vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công và sử dụng cho quản lý đội cơng trình.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm chi phí về tiền lương, trích theo
lương, tiền cơng phải trả cho số ngày công lao động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp không phân biệt công nhân trong danh sách hay th ngồi.
- Chi phí sử dụng máy thi cơng: Là tồn bộ các chi phí về vật liệu, nhân
- Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng vào việc quản lý và phục vụ
sản xuất chung cho bộ phận sản xuất thi công, bao gồm:
+ Chi phí nhân viên: Chi phí nhân viên quản lý đội (lương và các khoản trích theo lương).
+Chi phí vật liệu: Là giá trị các loại vật liệu dùng ở tổ đội xây lắp dùng cho quản lý và phục vụ sản xuất.
+ Chi phí dụng cụ sản xuất : Bao gồm giá trị các loại công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất như găng tay, quần áo bảo hộ lao động, cốt pha,…
+Chi phí khấu hao TSCĐ: Là giá trị khấu hao toàn bộ số TSCĐ phục vụ sản xuất chung của tổ, đội xây lắp.
+Chi phí dịch vụ mua ngồi: Các chi phí th ngồi phục vụ cho sản xuất thi cơng như tiền điện, nước,xăng dầu,…
+Chi phí khác bằng tiền: Các khoản chi phí khác bằng tiền mà khơng phải các loại ở trên, như chi phí lãi vay cho thi cơng, tiền bảo lãnh cơng trình…
2.2.2. Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm tại công ty sản phẩm tại công ty
2.2.2.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cơng ty
-Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: Tập hợp theo từng cơng trình và từng hạng mục cơng trình cụ thể.
-Đối tượng tính giá thành sản phẩm: Tính theo từng cơng trình hồn thành, từng hạng mục cơng trình hồn thành.
2.1.2.2. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cơng ty
Do đặc thù của nghành, cơng ty tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp trực tiếp. Các chi phí có liên quan trực tiếp đối tượng nào thì được tập hợp trực tiếp vào đối tượng đó. Các chi phí khơng thể tập hợp được trực tiếp vì liên quan đến nhiều dự tốn chịu chi phí thì được tập hợp riêng cho từng nhóm đối tượng có liên quan, tới cuối kỳ hạch toán kế toán tiến hành phân bổ theo các tiêu thức hợp lý như: phân bổ theo định mức tiêu hao, vật tư, định mức chi phí nhân cơng trực tiếp, theo tỷ lệ sản lượng, theo giá trị dự toán.... tuỳ theo từng loại sản phẩm mà chọn tiêu thức cho phù hợp.
Đối với các loại sản phẩm mang tính chất xây dựng cơ bản thì khi hồn thành cơng ty mới xác định là giá thành thực tế. Khi đó giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành là tồn bộ chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp tới cơng trình, hạng mục cơng trình từ lúc khởi cơng đến khi hồn thành bàn giao, được đưa vào sử dụng.
Cơng ty tính giá thành sản phẩm dở dang để tính giá thành sản phẩm hồn thành theo cơng thức: Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất thực tế trong kỳ - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ (2.1)
Trong quá trình thực tập tại cơng ty CP xây dựng Bình An , để phản ánh rõ thực trạng kế tốn tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp em xin lấy số liệu về cơng trình Trường qn sự Nam Anh
- Ngày khởi công: 1/10/2015
Đây là cơng trình, hạng mục cơng trình được thực hiện theo “phương
thức khốn gọn” cơng trình, hạng mục cơng tình
2.2.3. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất ở cơng ty CP xây dựng Bình An
Chi phí sản xuất sản phẩm của cơng ty bao gồm bốn khoản mục: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng và chi phí sản xuất chung.
Sau đây là phương pháp kế tốn tập hợp từng khoản mục chi phí của cơng ty:
2.2.3.1 Kế tốn tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Để thực hiện quá trình xây lắp, vật liệu đóng một vai trị quan trọng trong các chi phí yếu tố đầu vào. Đây là một bộ phận chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tính giá thành sản phẩm xây lắp tại cơng ty CP xây dựng Bình An, NVL được sử dụng có nhiều chủng loại khác nhau. Việc quản lý, sử dụng vật liệu tiết kiệm, hay lãng phí ảnh hưởng rất nhiều đến giá thành sản phẩm và kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vậy tổ chức thu mua, xuất dùng nguyên vật liệu cũng như hạch tốn ngun vật liệu ln phải gắn chặt với nhau và từng đối tượng sử dụng nó.
Nội dung
Chi phí ngun vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) là toàn bộ giá trị nguyên
vật liệu mà công ty đưa vào phục vụ xây lắp trực tiếp hoặc phục vụ cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp xây lắp
Khoản mục chi phí ngun vật liệu của cơng ty bao gồm :
- CPNVL chính bao gồm : gạch, sắt , thép các loại, xi măng, đá, cát… Các chi phí nguyên vật liệu chính được xây dựng định mức chi phí và tiến hành quản lý theo định mức.
- CPVNL phụ bao gồm : Dây thép, bu lông, gỗ dán… - Nhiên liệu bao gồm : Dầu diezen…
Chứng từ kế toán sử dụng - Hóa đơn GTGT
- Giấy đề nghị thanh tốn tạm ứng - Phiếu xuất nhập kho nguyên vật liệu - Biên bản giao nhận vật tư
- Bảng thanh toán tạm ứng….
Tài khoản kế tốn sử dụng
Cơng ty sử dụng TK 1541 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để phản ánh tồn bộ CPNVLTT
Ở cơng ty, tùy thuộc vào khối lượng và tính chất của q trình, phịng kế hoạch triển khai theo hình thức giao khốn gọn cho các đội phân xưởng.
Phịng kế hoạch căn cứ vào dự tốn cơng trình, tình hình sử dụng vật tư, quy trình quy phạm về thiết kế kỹ thuật và thi cơng, tình hình tổ chức sản xuất... Cũng như nhiều yếu tố liên quan kịp thời đưa ra định mức thi công và sử dụng nguyên vật liệu.
Định mức vật liệu gồm: Vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện, cần cho việc hồn thành cơng tác xây lắp. Dựa trên định mức sử dụng vật liệu công ty giao kế hoạch mua sắm dự trù vật tư xuống phòng vật tư nhằm cung cấp đầy đủ vật tư cho các đội thi công
Vật tư hàng hố mua về có thể nhập kho để dự tính hoặc chuyển thẳng tới cơng trình, tại cơng ty kế tốn lựa chọn giá thực tế để theo dõi tình hình luân chuyển vật liệu. Đối với vật tư xuất kho đơn vị dùng phương pháp nhập trước xuất trước để tính giá.
Đối với vật tư đi mua xuất thẳng tới cơng trình thì giá vật tư xuất dùng là giá mua ghi trên hố đơn và chi phí thu mua theo quy định.
Đối với vật tư do phân xưởng của cơng ty tự sản xuất thì giá ngun vật liệu này bao gồm tồn bộ chi phí bỏ ra để hồn thành sản phẩm đó.
Căn cứ phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ do kế tốn ngun vật liệu phụ trách kho vật liệu của phân xưởng kiểm kê và lập ra số vật tư sử dụng trong kỳ cho các đội ngũ theo công thức:
Tổng giá trị vật tư sử dụng trong kỳ = Giá trị vật tư tồn đầu kỳ + Giá trị vật tư nhập trong kỳ - giá trị vật tư tồn cuối kỳ (2.2)
Trên chứng từ xuất, mọi vật tư hàng hố xuất phải ghi cụ thể từng cơng trình, từng hạng mục, từng sự việc và có đầy đủ chữ ký theo quy định.
Khi xin tạm ứng ghi rõ ràng đầy đủ nội dung cần tạm ứng thanh toán, thời hạn thanh tốn khơng q 30 ngày kể từ ngày nhận tạm ứng và có thanh tốn lần tạm ứng trước mới được tạm ứng kế tiếp.
Thủ kho ghi rõ thực tế xuất lên phiếu xuất và ký vào giao cho nhân viên vận chuyển phong cung ứng hoặc đội xây dựng, sau khi vật liệu được chuyển tới đội sản xuất xây lắp, người nhận kiểm tra khối lượng ký tên và lưu trữ chứng từ làm chứng từ thanh tốn.
Biểu 2.1: Trích phiếu u cầu cung ứng vật tư
Cơng ty CP xây dựng Bình An Đội thi cơng
PHIẾU YỂU CẦU CUNG ỨNG VẬT TƯ
Ngày 9 tháng 10 năm 2015
STT
Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật
tư
ĐVT Số
lượng Lý do sử dụng
1 Đá hộc M3 83 Thi cơng cơng trình trường quân
sự Nam Anh
2 Đá 4x6 M3 22 Thi cơng cơng trình trường qn
sự Nam Anh
… …. … … ….
Ngày 9 tháng 10 năm 2015
Đơn vị đề nghị Phòng vật tư Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Khi nhận được “phiếu yêu cầu cung cấp vật tư”, kế toán sẽ tiến hành lập phiếu xuất kho xuất vật tư cho thi công
Biểu 2.2 : Phiếu xuất kho:
Đơn vị: Cơng ty CPXD Bình An
Bộ phận: Đội thi cơng
Mẫu số 02-VT (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC
ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 10 tháng 10 năm 2015 Nợ: 1541 Số: 151 Có: 152
Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Diệu Địa chỉ:… Lý do xuất kho: Xuất cho thi cơng cơng trình
Xuất tại kho: Trường QS Nam Anh
TT Tên vật tư Mã
số ĐVT
Số lượng
Đơn giá (đ) Thành tiền (đ)
Yêu cầu Thựcxuất
1 Đá hộc m3
83 83 170.000 14.110.000
2 Đá 4x6 m3
22 22 180.000 3.960.000
Cộng x x x x X 18.070.000
(Tổng số tiền bằng chữ: Mười tám triệu không trăm bảy mươi ngàn đồng chẵn )
Ngày 10 tháng 10 năm
2015
Người lập Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
+ Đối với vật tư mua ngoài về sử dụng ngay: Bộ phận cung tiêu căn cứ vào phiếu yêu cầu vật tư đã đựợc đội trưởng ký duyệt để liên hệ với nhà cung cấp và tiến hành mua vật tư với nhà cung cấp trong đó hai bên thoả thuận rõ loại vật tư, tên vật tư, mẫu mã, quy cách, phẩm chất, các thông số kỹ thuật của từng loại, giá cả, thời gian giao hàng. Sau khi hai bên thoả thuận và cùng nhau ký hợp đồng, nhà cung cấp sẽ tiến hành giao hàng và lập hoá đơn giá trị gia tăng giao cho cán bộ thu mua. Cán bộ thu mua tiến hành nhận hàng và bàn giao cho các bộ phận sản xuất. Kế toán sẽ tập hợp các hố đơn giá trị gia tăng cuối tháng chuyển về phịng kế tốn cơng ty.
Biểu 2.3: Hố đơn giá trị gia tăng
Mẫu số: 01GTKT3/001 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệụ: HV/11P
(Liên 2: giao cho người mua) Số:0000348 Ngày 9 tháng 10 năm 2015
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI HẢI VÂN
Địa chỉ: Khối 1 – Xã Hưng Đạo –Huyện Hưng Nguyên - Tỉnh Nghệ An Số tài khoản: 102010000676195
Mã số thuế: 2900819652 Điện thoại: …… Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty CP xây dựng Bình An MST: 2900529505
Địa chỉ: 85- Lê Hồng Phong - Thành phố Vinh - Nghệ An Hình thức thanh tốn: CK
ST
T Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1 ¿2
1 Thuê xe vận chuyển
Cộng tiền hàng 309.600.000 Tiền thuế giá trị gia tăng 10% 30.960.000
Tổng cộng tiền thanh toán 340.560.000
Số tiền viết bằng chữ: Ba trăm bốn mươi triệu năm trăm sáu mươi ngàn đồng chẵn./. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Ở phịng kế tốn cơng ty, hàng tháng sau khi nhận được hoá đơn giá trị gia tăng do các đội chuyển lên, kế toán tiến hành hạch toán.
Nợ TK 1541 309.600.000 Nợ TK 133 30.960.000 Có TK 331 340.560.000
Biểu 2.4: Bảng tổng hợp xuất vật tư
Cơng ty CP xây dựng Bình An
BẢNG TỔNG HỢP XUẤT VẬT TƯ
Cơng trình: Trường QS Nam Anh Quý IV năm 2015
ĐVT: đồng
TT
Diễn giải ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
NT SH 10/1 0 Đá hộc m 3 83 170.000 14.110.000 10/1 0 Đá 4x6 m3 22 180.000 3.960.000 .......... ... .... ... ..... Cộng 1.003.567.898 Ngày 31 tháng 12 năm 2015
Quản lý cơng trình Kế toán trưởng Người lập (Ký tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Từ bảng tổng hợp vật tư và các chứng từ gốc, kế toán tổng hợp vào sổ chi tiết CPSX cho mỗi cơng trình. Cuối q, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154.
Biểu 2.5: Trích sở chi tiết tài khoản 1541
Cơng ty CP xây dựng Bình An SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 1541 QUÝ IV/2015
Cơng trình: Trường QS Nam Anh
ĐVT: đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có ......... ... … 348 9/10 Thuê xe vận chuyển cát, đá các loại 331 309.600.000 151 10/10 Đá hộc 152 14.110.000 151 10/10 Đá 4x6 152 3.960.000
162 15/11 Mua thép Hòa Phát các loại từ D6- D20 111 18.112.068 171 05/12 Mua gạch 2 lỗ A 111 11.636.364 ............ ... ... ….. Cộng số phát sinh trong kỳ 1.223.567.897 PKT 31/12 Kết chuyển CPNVLTT 632 1.223.567.897 Dư cuối kỳ
Căn cứ vào phiếu xuất kho, bảng tổng hợp xuất vật tư và các chứng từ khác có liên quan, cuối mỗi q kế tốn tập hợp chi tiết cho từng cơng trình cụ thể để ghi chứng từ ghi sổ.
Biểu 2.6: Trích chứng từ ghi sở số 123
Cơng ty CP xây dựng Bình An CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số 123
Ngày 31 tháng 12 năm 2015 ĐVT:đồng
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Thuê xe vận chuyển cát, đá các loại 1541 331 309.600.000
Xuất đá hộc 1541 152 14.110.000
Xuất đá 4x6 1541 152 3.960.000
Mua thép Hòa Phát các loại từ D6- D20 1541 111 18.112.068
Mua gạch 2 lỗ A 1541 111 11.636.364
... ... ... ...
Tổng cộng 3.456.987.230
Kèm theo ......chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng
Cuối quý, căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã lập, kế toán lấy số liệu tổng của các chứng từ ghi sổ để ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Sổ này dùng để đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh vào cuối kỳ. Từ các chứng từ ghi sổ đã lập kế toán tiến hành ghi sổ cái TK 1541.
Biểu 2.7: Trích Sở cái TK 1541
Cơng ty CP xây dựng Bình An
SỔ CÁI
TK 1541 - Chi phí ngun vật liệu trực tiếp QUÝ IV/2015 ĐVT: đồng NT GS CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ ... ... ... ... ... ... 31/1 2 123 31/12 CPNVLTT cơng trình trường QS Nam Anh