Nguồn nhân lực là một yếu tố quan trọng, đầu tiên và không thể thiếu được của kiểm tốn. Trường học là mơi trường quan trọng để đào tạo ra nguồn nhân lực cho ngành kiểm tốn. Do đó, để tạo điều kiện nâng cao hơn nữa chất lượng cuộc kiểm tốn về phía nhà trường nên có một số cải thiện như sau:
- Hoàn thiện phương pháp đào tạo sinh viên, thường xuyên cập nhật các thông tin mới về lĩnh vực kiểm toán.
- Tạo điều kiện cho sinh viên được đi thực tế trong quá trình học nhằm giúp sinh viên sớm định hình được cơng việc sau này để có thể có kế hoạch định hướng cho việc học trên trường lớp.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Trong chương 3 em đã nêu ra sự cần thiết, u cầu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn; đồng thời mạnh dạn nêu ra một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm tốn BCTC do cơng ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt thực hiện. Bên cạnh đó là những điều kiện thực hiện giải pháp về phía Nhà nước, Bộ tài chính, Hội KTV hành nghề; về phía KTV, về phía các cơng ty kiểm tốn nói chung và NTV nói riêng; về phía khách hàng được kiểm tốn; về phía các cơ sở đào tạo.
KẾT LUẬN
Đi cùng với việc kinh tế ngày càng phát triển, quy mô hoạt động của các doanh nghiệp ngày càng mở rộng làm cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày càng nhiều và phức tạp, các Cơ quan quản lý Nhà nước ngày càng kiểm soát chặt chẽ và xử phạt nghiêm khắc hơn đối với những vi phạm trong lĩnh vực tài chính, kế tốn của doanh nghiệp, do đó hoạt động kiểm tốn BCTC nói chung và kiểm tốn khoản mục CPBH và CPQLDN nói riêng là rất thiết yếu vì lợi ích của chính bản thân các doanh nghiệp, của các nhà đầu tư trong nước và nước ngoài.
Dựa trên cơ sở lý thuyết được trang bị trong quá trình học tập ở trường, kết hợp với những kiến thức thực tế thu được quá trình thực tập tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt, em đã hệ thống hóa luận văn này nhằm hồn thiện hơn nữa quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm tốn Báo cáo tài chính do các Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam thực hiện. Do có những hạn chế nhất định về kiến thức ,kinh nghiệm và thời gian nên luận văn của em cịn tồn tại nhiều thiếu sót, em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cơ giáo để luận văn tốt nghiệp của em được hoàn thiện hơn.
Em xin trân trọng cảm ơn ThS. Ngô Như Vinh cùng Ban giám đốc và các anh chị Kiểm tốn viên tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt đã tận tình hướng dẫn em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giáo trình Kế tốn tài chính
GS.TS.NGND Ngơ Thế Chi – TS. Trương Thị Thủy Chủ biên/NXB Tài Chính – 2010
2. Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn
TS.Nguyễn Viết Lợi – Ths.Đậu Ngọc Châu Chủ biên/NXB Tài Chính 2009. 3. Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính
Ths. Đậu Ngọc Châu - Ts. Nguyễn Viết Lợi Chủ biên/NXB Tài Chính - 2011. 4. Giáo trình Kiểm tốn các thơng tin tài chính khác
TS.Lưu Đức Tuyên – TS.Phạm Tiến Hưng chủ biên/NXB Tài Chính – 2012. 5. Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam – Vụ chế độ kế tốn – Bộ Tài chính. 6. Tài liệu nội bộ của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt.
7. Trang web: www.kiemtoan.com.vn; www.tapchiketoan.com 8. Các luận văn khóa trước.
Phục lục 1: Trích GTLV A120 – Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN TÂM VIỆT A120 Tên khách hàng: Công ty Cổ phần A Tên Ngày
Người thực hiện TBD 02/06/2015
Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Người soát xét 1
Người soát xét 2
Nội dung: CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG I. THÔNG TIN CƠ BẢN
1. Tên KH: Công ty Cổ phần A 2. Năm đầu tiên kiểm toán BCTC : 2012
3. Số năm DNKT đã cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho KH này : 2 4. Tên và chức danh của người liên lạc chính: Ơng A
5. Địa chỉ: Vĩnh Phúc
Điện thoại: 0218382xxxx Fax:
Email: Website:
6. Loại hình DN
Cty CP niêm yết Cty cổ phần DNNN Cty TNHH Loại hình DN khác
DN có vốn ĐTNN DN tư nhân Cty hợp danh HTX
7. Năm tài chính: 2014 từ ngày: 01/01/2014 đến ngày: 31/12/2014
8. Năm thành lập : 2002 Số năm hoạt động 13
9. Mô tả ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết.
Sản xuất đồ điện dân dụng Sản xuất điều hịa khơng khí ……
10. Các quy định pháp lý đặc thù liên quan đến hoạt động của DN (nếu có ) 11. Các cổ đơng chính, HĐQT và BGĐ (tham chiếu A310):
Họ và tên Vị trí Ghi chú
Ơng X Tổng Giám đốc
Bà Y Phó Giám đốc
Bà Z Kế toán trưởng
12. Họ và tên người đại diện cho DN: Ơng A Địa chỉ:
13. Tên ngân hàng DN có quan hệ:
14. Các đơn vị trực thuộc
Tên đơn vị Địa điểm Lĩnh vực kinh doanh Ghi chú
Công ty B
15. Thông tin về các khoản đầu tư
Tên đơn vị Địa điểm Lĩnh vực kinh doanh Ghi chú
Công ty C
16. Các bên liên quan
Tên đơn vị Địa điểm Lĩnh vực kinh doanh Ghi chú
Công ty mẹ XYZ
17. Mô tả quan hệ kinh doanh ban đầu được thiết lập như thế nào:
Dựa trên uy tín, chất lượng Cơng ty kiểm tốn, khách hàng chấp nhận ký kết hợp đồng kiểm toán..
18. Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, Internet…)
Do là đơn vị niêm yết, thông tin về Công ty liên tục được cập nhật trên website. Kiểm tốn viên có thể theo dõi, thu thập các thông tin liên quan.
19. Chuẩn mực và Chế độ kế toán mà DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC
Chuẩn mực kế tốn Việt Nam và Chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam
20. Giá trị vốn hóa thị trường của DN (đối với Cty niêm yết): 111,38 tỷ đồng
21. Chuẩn mực kiểm toán mà KTV và Cty kiểm toán áp dụng làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán
Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế
22. Các dịch vụ và báo cáo được u cầu là gì và ngày hồn thành.
Kiểm tốn báo cáo tài chính, hồn thành trong vịng một tuần kể từ khi tiến hành
23. Mơ tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm tốn và các bên liên quan cần sử dụng BCTC đó.
Báo cáo tài chính trung thực, hợp lý do yêu cầu của pháp luật
Tư vấn tìm ra sai sốt và cách khắc phục, hỗ trợ hệ thống quản trị của Công ty
II. THỦ TỤC KIỂM TỐN
Có
Khơn
g Khơng áp dụng Các sự kiện của năm hiện tại
Cty có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các
nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH.
Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan
đến tính chính trực của BGĐ.
Có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ trên
BCKT năm nay.
Liệu có dấu hiệu nào về sự lặp lại về những giới hạn tương tự như vậy
Cty có hoạt động trong mơi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động trong
lĩnh vực suy thoái, giảm mạnh về lợi nhuận
Có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của KH.
Cty có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm khơng
Cty có những vấn đề kế tốn hoặc nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi chuẩn mực, chế độ kế tốn hiện hành chưa có hướng dẫn cụ thể.
Trong quá trình kiểm tốn năm trước có phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ thống KSNB của cty khơng?
Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của Cty trong năm nay có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hưởng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trung
thực hợp lý của các BCTC.
Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của Cty.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ
phụ trách hợp đồng kiểm toán.
Có khoản phí nào q hạn phải thu trong thời gian quá dài.
Quan hệ với KH
Cty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn, trong phạm vi chun mơn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn và trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm tốn q 3 năm liên tiếp.
Thành viên BGĐ của Cty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH,
nhân viên hoặc BGĐ của KH.
Cty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn là thành viên của quỹ nắm
giữ cổ phiếu của KH.
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- Thành viên của nhóm kiểm tốn (kể cả thành viên BGĐ) - Thành viên BGĐ của Cty
- Cựu thành viên BGĐ của Cty
- Các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những
người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm tốn sắp trở
thành nhân viên của KH.
Liệu có các khoản vay hoặc bảo lãnh, khơng giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH và Cty hoặc thành viên của nhóm kiểm
tốn.
Mẫu thuẫn lợi ích
Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn
Cty có cung cấp các dịch vụ nào khác cho KH có thể ảnh hưởng đến
tính độc lập.
Khác
Có các yếu tố khác khiến chúng ta phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm
làm kiểm toán.
III. ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Cao Trung bình Thấp
Rủi ro được đánh giá ở mức độ thấp.
IV. GHI CHÚ BỔ SUNG
Chấp nhận Khách hàng cũ.
V. KẾT LUẬN
Chấp nhận khách hàng: Có Không
Phụ lục 2: Trích GTLV A310 – Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN TÂM VIỆT
A310
Tên khách hàng: Công ty ABC Người lập CT TBD 18/02/2015
Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Người sốt xét 1 Người sốt xét 2
Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG A. MỤC TIÊU:
Thu thập hiểu biết về KH và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
B. NỘI DUNG CHÍNH:
1. Hiểu biết môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN:
1.1 Các vấn đề về ngành nghề mà DN kinh doanh và xu hướng của ngành nghề
(1) Thị trường và sự cạnh tranh ( nhu cầu của thị trường, khả năng sản xuất, sự cạnh tranh về giá cả, chất lượng…)
Mặc dù kinh tế trong giai đoạn suy thoái, các thiết bị điện lạnh lại được đánh giá là mặt hàng xa xỉ nhưng trong những năm gần đây mức sống tang, việc sử dụng các thiệt bị tăng chất lượng cuộc sống trở nên phổ biến. Nhu cầu sử dụng các thiết bị như điều hịa, tủ đơng tăng cao, trong nước xuất hiện thêm nhiều doanh nghiệp sản xuất, phân phối các mặt hàng điện tử điện lạnh. Do đó việc cạnh tranh về giá cả, chất lượng được đánh giá tương đối cao. Hầu hết các đơn vị trên thị trường quan tâm mạnh mẽ đến chất lượng cũng như sử dụng nguồn lực phù hợp để mức giá được thị trường chấp nhận.
Hoạt động kinh doanh mặt hàng điện lạnh tuy liên tục nhưng vẫn có tính thời vụ nhất định. Do tác động của yếu tố ngoại cảnh như thời tiết khí hậu ảnh hưởng tới hoạt động. Trong giai đoạn mùa nóng việc cung cấp sản phẩm điều hịa, tủ đơng đến thị trường cao hơn hẳn các thời điểm còn lại trong năm.
(3) Cơng nghệ có liên quan đến sản phẩm của đơn vị, các thay đổi trong công nghệ sản xuất (nếu có)
Trong nhiều năm qua, cơng nghệ của đơn vị khơng có sự thay đổi đáng kể. Thời gian gần đây chủ yế đơn vị nhập mua từ nước ngoài và bán lại trên thị trường Việt Nam
(4) Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành và giá cả (NLV chính, dịch vụ, lao động )
Nguyên vật liệu nhập từ nhiều nguồn, một số linh kiện nhập từ công ty mẹ, hãng.
(5) Các thơng tin khác: Khơng có
1.2 Các yếu tố pháp lý
(1) Chế độ kế toán và các thơng lệ kế tốn (nếu có) áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của DN (bao gồm các chính sách/quy định kế tốn mới,…) :
Trong năm 2014 có nhiều văn bản, thông tư và các quy định mới về thuế giá trị gia tăng, các chi phí hợp lý, hợp lệ, chi phí được trừ, khơng được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Đối với ngành nghề kinh doanh nói riêng khơng có các văn bản ảnh hưởng lớn đến hoạt động.
(2) Hệ thống pháp luật và các quy định áp dụng đối với loại hình/ngành nghề kinh doanh của DN và có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động của DN (luật DN, luật chuyên ngành, kể cả các quy định về thị trường chứng khoán nếu là Cty niêm yết, đại chúng,…):
Công ty là đơn vị niêm yết trên sàn chứng khốn, do đó tuân thủ các quy định của Ủy ban chứng khoán
(3) Các chính sách do Nhà nước ban hành hiện đang ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của DN (như quy định về tiền tệ, ngoại hối, ưu đãi, hỗ trợ tài chính của Chính phủ, hàng rào thuế quan, các rào cản thương mại…)
Khơng có
(4) Các quy định về thuế (thuế GTGT, thuế TNDN, các loại thuế khác):
Theo giấy chứng nhận đầu tư số 19121999123 ngày 26 tháng 11 năm 2007 của Ủy ban nhân dân tỉnh Vĩnh Phúc. Công ty tiếp tục được hưởng ưu đãi theo Giấy phép đầu từ số 24/GP – VP ngày 22 tháng 8 năm 2002 của Ủy ban nhân dân tỉnh cấp cho Công ty A. Trong 12 năm đầu tiên kể từ khi dự án bắt đầu sản xuất kinh doanh thuế suất là 15%. Công ty được miễn thuế TNDN trong 4 năm kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo.
Năm 2014 là năm tài chính thứ 13 của dự án tính từ thời điểm dự án được UBND tỉnh Vĩnh Phúc cấp Giấy phép đầu tư số 24/GP – VP ngày 22 tháng 8 năm 2002 và là năm tài chính thứ 9 Cơng ty có thu nhập chịu thuế. Do đó từ năm 2014 Cơng ty khơng cịn được hưởng các ưu đãi theo Giấy phép 24/GP – VP ngày 22 tháng 8 năm 2002.
Công ty nộp thuế TNDN với thuế suất 22%
(5) Các quy định về môi trường ảnh hưởng đến ngành nghề và hoạt động của DN: Khơng có quy định ảnh hưởng.
(6) Các thơng tin khác: Khơng có
1.3 Các yếu tố bên ngoài khác ảnh hưởng đến DN
Suy thối, sức mua giảm
(2) Biến động về lãi suất, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát
Lãi suất tiền gửi giảm, tiền vay giữ tương đối ổn địn, tỷ giá ngoại tệ có xu hướng tăng nhẹ, lạm phát đánh giá ở mức cao. (3) Các thơng tin khác: Khơng có 2. Hiểu biết về DN 2.1 Lĩnh vực hoạt động
Các thông tin chung về lĩnh vực hoạt động của Công ty bao gồm, nhưng không giới hạn, các thông tin sau:
(1) Bản chất của các nguồn doanh thu, sản phẩm hay dịch vụ và thị trường (sản xuất/dịch vụ; kênh phân
phối bán buôn/bán lẻ/thương mại điện tử; đặc điểm, cơ cấu các loại sản phẩm/dịch vụ chính; các sản phẩm/dịch vụ mới hoặc ngừng hoạt động;…)