1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG NHÂN SỰ
1.3.3 Kết thúc kiểm toán
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán trong từng phần hành kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp kết quả, lập Báo cáo kiểm tốn. Để đảm bảo tính thận trọng trong q trình kiểm tốn và lập báo cáo kiểm tốn, KTV cần tực
hiện các thủ tục kiểm toán như: soát xét các nợ bất thường, các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế tốn ( khóa sổ kế toán, lập BCTC), xem xét giả định hoạt động liên tục và các vấn đề khác.
Chú ý đối với việc soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán
Theo VSA 560 “Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC” quy định: KTV phải xem xét ảnh hưởng của những sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC và báo cáo kiểm toán.
Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC là những sự kiện có ảnh hưởng đến BCTC đã phát sinh trong khoảng thời gian từ ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC để kiểm toán đến ngày ký báo cáo kiểm toán; và những sự kiện được phát hiện sau ngày ký báo cáo kiểm tốn.
Có hai loại sự kiện sau:
- Những sự kiện cung cấp thêm bằng chứng về các sự việc đã tồn tại vào ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC.
- Những sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự kiện phát sinh tiếp sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC.
Đối với Tiền lương và các khoản trích theo lương, thủ tục nhằm xác nhận sự kiện có thể dẫn đến yêu cầu đơn vị được kiểm toán phải điều chỉnh hoặc thuyết minh trong BCTC cần phải tiến hành vào thời điểm gần ngày ký báo cáo kiểm toán và thường gồm các bước sau:
- Xem xét các biến động về nhân sự cấp cáo do bất đồng nội bộ hoặc có các biến động có khả năng gián đoạn sản xuất.
- Các sự kiện về thay đổi chính sách, quy chế, thể thức tính và thanh tốn lương một cách bất thường từ phía các nhà quản trị.
- Các sự kiện tranh chấp: đình cơng, yêu cầu tăng lương...
- Các sự kiện phát sinh từ thực hiện chính sách BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, thuế TNCN.
Tổng hợp, đánh giá kết quả kiểm toán
Khi kết thúc kiểm toán khoản mục tiền lương, KTV tổng hợp các kết quả đã kiểm toán chu kỳ tiền lương làm cơ sở cho ý kiến kết luận về khoản mục này, phục vụ cho việc đưa ra ý kiến nhận xét và lập báo cáo kiểm tốn. Thơng thường KTV lập “Trang tổng hợp” kết quả kiểm toán cho từng nội dung được kiểm toán. Trang tổng hợp gồm các nội dung chủ yếu sau:
- Sai phạm đã tìm ra hoặc khơng có sai phạm khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản tiền lương và các khoản trích theo lương. Sai phạm tìm ra có trọng yếu hay khơng trọng yếu.
- Nguyên nhân sai lệch là hợp lý hay không hợp lý. - Soạn thảo bút tốn điều chỉnh sai phạm đã tìm được.
- Kết luận xem KTV đã đạt được mục tiêu kiểm tốn khoản mục này hay chưa, có cần chú ý thêm đối với chi tiết nào không.
- Ngồi ra KTV có thể đưa ra những ý kiến khác như: hạn chế của việc thiết kế và vận hành của quy chế KSNB đối với chu kỳ tiền lương (nếu có) và ý kiến đề xuất của KTV để cải tiến và hoàn thiện KSNB của khoản mục này.
Kết quả của việc kiểm toán chu kỳ tiền lương là một cơ sở để lập báo cáo kiểm tốn. Bên cạnh đó, KTV có thể nêu lên ý kiến của mình về những tồn tại của đơn vị về khoản mục tiền lương trong thư quản lí, giúp đơn vị hồn thiện quy trình kiểm sốt nội bộ đối với khoản mục này.
Trang tổng hợp kết quả kiểm toán
Cơng ty kiểm tốn : Khách hàng:
Niên độ kế tốn:
Cơng việc : Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trên BCTC
* Công việc KTV đã thực hiện
- Khảo sát về kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương.
- Thực hiện các thủ tục phân tích các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương.
- Thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ liên quan, kiểm tra chi tiết số dư, kiểm tra các tài khoản có liên quan đến các nghiệp vụ phát sinh trong tiền lương và các khoản trích theo lương.
* Giới hạn kiểm toán:
* Ý kiến nhận xét của KTV:
* Ý kiến của doanh nghiệp được kiểm toán:
Ngày… tháng… năm…
Người soát xét Người thực hiện
KTV chính - Trưởng đồn KTV
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Trên đây em đã trình bày những lý luận cơ bản về khoản mục tiền lương và kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm tốn BCTC do các cơng ty độc lập thực hiện, đây là những căn cứ để đánh giá quy trình lập kế hoạch kiểm tốn trong kiểm tốn BCTC ở các đơn vị kiểm tốn nói chung và tại cơng ty AVINA-IAFC nói riêng. Do hạn chế về thời gian tìm hiểu cũng như vốn hiểu biết nên khơng thể tránh khỏi được những thiếu sót. Tuy nhiên, với phạm vi nghiên cứu của đề tài, những lý luận trên đây là khá đầy đủ để đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương
và các khoản trích theo lương trong kiểm tốn BCTC do cơng ty AVINA- IAFC thực hiện mà em sẽ trình bày trong chương 2 tiếp theo.
Chương 2
QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY KIỂM
TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINA-IAFC
2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINA-IAFC