.......2.1 .3 Dịch vụ
3.3 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN
3.3.1 Ngun tắc hồn thiện
Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC cần dựa trên những nguyên tắc nhất định, làm định hướng cho việc thực hiện. Đó là những nguyên tắc sau:
- Xây dựng và hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương phải dựa trên cơ sở các thông lệ và chuẩn mực kiểm toán đã được ban hành (hay được thừa nhận rộng rãi). Đây là một nguyên tắc bắt buộc đối với mọi hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán. Nguyên tắc này nhằm đảm bảo cho các hoạt động kiểm tốn ln đi đúng hướng, trong một sự quy chuẩn chung của cả hệ thống, đóng góp tích cực vào việc hồn thiện quy trình và phương pháp kiểm tốn độc lập nói chung, đồng thời
cũng nhằm đảm bảo mục tiêu quản lý thống nhất từ phía Nhà nước, phù hợp với các thơng lệ kiểm tốn quốc tế.
- Xây dựng và hoàn thiện quy trình kiểm tốn Tiền lương và các khoản trích theo lương phải phản ánh được bao quát, đầy đủ, toàn diện các vấn đề liên quan. Yêu cầu của việc hoàn thiện là phải hướng đến những vấn đề cơ bản, thiết yếu song cũng không được bỏ qua những vấn đề ít cơ bản hơn, chi tiết hơn, đúng tính chất của việc xây dựng và hoàn thiện.
3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện
Kiểm tốn BCTC nói chung và kiểm tốn chu kỳ tiền lương nói riêng trong AVINA-IAFC phải đảm bảo các yêu cầu sau:
- Cơng việc kiểm tốn phải tn thủ theo quy trình kiểm tốn BCTC đã được xây dựng hồn thiện nói chung và kiểm tốn khoản mục tiền lương nói riêng có tính đến đặc thù ngành và lĩnh vực hoạt động.
- Công ty không ngừng đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ KTV phải có trình độ chun mơn, kiến thức và hiểu biết thực tế về lĩnh vực kiểm toán để vận dụng linh hoạt quy trình kiểm tốn. Bản thân KTV phải ln ý thức vận dụng ý thức và kinh nghiệm kiểm toán một cách chủ động, linh hoạt, đồng thời không ngừng tu dưỡng, rèn luyện, chấp hành các chuẩn mực đạo đức kiểm tốn.
- Cơng ty cần nhanh chóng đề ra kế hoạch và thực hiện mua sắm các trang thiết bị văn phòng, phương tiện đi lại, hệ thống thông tin hiện đại đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của hoạt động kinh doanh.
- Thực hiện kiểm soát chặt chẽ chất lượng hoạt động kiểm toán đối với từng cuộc kiểm toán và từng KTV.
3.4 NHỮNG Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINA-IAFC.
Qua quá trình học tập tại trường và thực tập, nghiên cứu và tham gia thực tế hoạt động kiểm tốn tại cơng ty kiểm tốn và tư vấn thuế AVINA- IAFC, em xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp hồn thiện, đóng góp một phần nào đó vào q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm tốn BCTC tại AVINA-IAFC. 3.4.1 Hồn thiện quy trình kiểm tốn cho một cuộc kiểm toán
Giai đoạn tiền kiểm toán: do hạn chế về số lượng KTV nên công ty gặp
nhiều khó khăn trong việc bố trí nhân sự cho cuộc kiểm tốn. Hơn nữa, cơng ty có kế hoạch mở rộng dịch vụ tư vấn trong thời gian tới, do đó cần có kế hoạch tuyển dụng và đào tạo lực lượng KTV mới nhằm đáp ứng nhu cầu thực tế tại công ty, đảm bảo cả về số lượng cũng như chất lượng. Đồng thời công ty cũng cần thường xuyên đào tạo, nâng cao về chun mơn, đạo đức nghề nghiệp, tạo tính chuyên nghiệp cho đội ngũ KTV .
Giai đoạn lập kế hoạch : Công ty nên tiếp tục hồn thiện hơn chương
trình kiểm tốn sao cho có thể thay đổi linh động, áp dụng được cho nhiều loại hình doanh nghiệp. Đồng thời, công ty nên nghiên cứu, xây dựng thêm phần mềm kiểm toán trợ giúp cho KTV, giảm bớt được khối lượng tính tốn và các cơng việc khi thực hiện tay sẽ mất thời gian, vừa đảm bảo tính kinh tế và hiệu quả kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện: Việc tiến hành các thủ tục phân tích thực tế khơng
được KTV sử dụng nhiều, thường chỉ sử dụng ở những khoản mục quan trọng như doanh thu, giá vốn, chi phí… Do đó để ngày càng tăng chất lượng dịch
vụ kiểm tốn cung cấp và giúp KTV dễ dàng phát hiện những sai sót nên tăng cường sử dụng thủ tục phân tích trong cuộc kiểm toán. KTV cũng nên sử dụng linh hoạt các tỷ suất phân tích và sử dụng số liệu thống kê, định mức của các đơn vị hoạt động cùng nghành… để có thể phản ánh một cách đúng đắn tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Giai đoạn kết thúc: manager cần tiến hành sốt xét tồn bộ giấy tờ làm
việc liên quan đến các mục đích kiểm tốn và đánh giá các bằng chứng kiểm tốn ngay trong q trình kiểm tốn tại khách hàng, nhằm kịp thời giải quyết các tồn tại cũng như bổ sung các tài liệu hay thủ tục cần thiết khác.
3.4.2 Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương và các khoản tríchtheo lương theo lương
Đối với việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng,
AVINA-IAFC đã nghiên cứu và thực hiện, đặc biệt được chú trọng trong
chương trình mẫu VACPA cũng như tài liệu đào tạo của Công ty, tuy nhiên trên thực tếviệc áp dụng vẫn chưa được coi trọng đúng mức.
Để thủ tục này được thực hiện và áp dụng một cách có hiệu quả trong mọi cuộc kiểm tốn, khi tìm hiểu về khách hàng KTV nên sử dụng cácphương pháp lập bảng tường thuật, bảng câu hỏi về hệ thống KSNB và lưu đồ để miêu tả tồn bộ hệ thống trong doanh nghiệp, các phịng ban, trình tự luân chuyển chứng từ.
Bảng tường thuật: Là sự mô tả bằng văn bản về hệ thống kiếm soát nội
bộ của khách hàng. Tài liệu này thường được dùng phối hợp với các tài liệu khác về KSNB. Đối với những hệ thống đơn giản, KTV có thể sử dụng duy nhất Bảng tường thuật để ghi nhận sự hiểu biết về KSNB.
Bảng câu hỏi về KSNB: Là bảng liệt kê gồm nhiều câu hỏi đã được
chuẩn bị trước về q trình kiểm sốt trong từng lĩnh vực, kể cả mơi trường kiểm sốt. Bảng câu hỏi thường được thiết kế dưới dạng “Có”, “Khơng”,
“Khơng áp dụng”. Câu trả lời “Có” thường được quy ước là biểu thị một tình trạng kiểm sốt tốt; ngược lại, câu trả lời “Không” sẽ cho thấy sự yếu kém của KSNB và những sai sót tiềm tàng có khả năng phát sinh.
Lưu đồ: Là những hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn và các hoạt
động kiểm sốt có liên quan bằng những ký hiệu đã được quy ước. Nhờ biểu thị bằng hình vẽ nên lưu đồ có thể giúp người đọc có thể nhìn khái qt và súc tích về tồn bộ hệ thống; cũng như cho thấy mối quan hệ giữa các bộ phận, giữa các chứng từ và sổ sách…Ngồi ra, nó cịn là cơng cụ phân tích vì giúp KTV dễ nhận diện những thiếu sót của từng thủ tục, từng khâu kiểm soát. Tuy nhiên, hạn chế của lưu đồ là việc mô tả thường mất nhiều thời gian.
Qua q trình tìm hiểu cơng tác lập kế hoạch tại cơng ty Kiểm tốn và tư vấn thuế AVINA-IAFC, em nhận thấy rằng: việc mô tả HTKSNB đã được KTV thể hiện thơng qua Bảng tường thuật và Bảng câu hỏi. Cịn việc sử dụng lưu đồ để mô tả vẫn chưa được KTV chú ý.
Theo ý kiến chủ quan của em, em cho rằng các kỹ thuật tìm hiểu HTKSNB cần được mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm tốn và nâng cao chất lượng kiểm tốn. KTV có thể sử dụng một trong ba phương pháp đó hoặc kết hợp cả ba phương pháp tùy theo đặc điểm khách thể kiểm tốn, quy mơ và điều kiện cuộc kiểm toán. Đặc biệt việc sử dụng lưu đồ sẽ giúp KTV thấy được mối quan hệ giữa các phòng ban, dễ dàng phát hiện điểm hạn chế hệ thống KSNB và đánh giá khả năng xảy ra gian lận do có thơng đồng giữa các phịng ban. Ngồi ra điều này cịn giúp người soát xét hồ sơ kiểm toán, hay các KTV ở các năm tiếp theo khơng mất nhiều thời gian để tiếp tục tìm hiểu về doanh nghiệp, cũng như hiểu biết về những thay đổi giữa các phịng ban, trong chu trình kế tốn, chu trình luân chuyển chứng từ…
- Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch, KTV nên áp dụng bổ sung các thủ tục phân tích như :
+ So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh kỳ này so với kỳ trước nhằm xem xét sự biến động về tỷ lệ của các khoản chi phí này, nếu sự biến động là lớn thì KTV cho rằng khả năng tồn tại sai phạm là cao và ngược lại.
+ So sánh tỷ lệ biến động của số liệu lũy kế trên tài khoản chi phí nhân cơng và số lũy kế trên các tài khoản phản ánh các khoản trích theo lương kỳ này so với kỳ trước, thơng thường tỷ lệ này là tương đương nhau, nếu tỷ lệ biến động của chi phí nhân cơng hoặc quỹ lương cơ bản sai khác lớn với tỷ lệ biến động của các khoản trích theo lương thì khả năng sai phạm xảy ra đối với các chỉ tiêu này.
+ So sánh tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân trong tổng tiền lương kỳ này với kỳ trước để phát hiện khả năng sai phạm đối với thuế thu nhập cá nhân.
3.5 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP
3.5.1 Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng
Hoạt động kiểm tốn độc lập có vai trị ngày càng quan trọng trong nền kinh tế hiện nay. Ở mỗi quốc gia, hoạt động kiểm toán độc lập được quy định bởi pháp luật, chịu sự kiểm soát của Nhà nước theo những quy định cụ thể. Do đó, để hoạt động này ngày càng phát triển, phát huy được vai trị của nó thì Nhà nước ta cần hồn thiện hơn môi trường pháp lý cho Hệ thống kinh tế thị trường nói chung và hoạt động Kiểm tốn nói riêng.
3.5.2 Về phía Hiệp hội kế tốn và kiểm tốn
Các Hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng, ban hành các chuẩn mực quốc gia về kế toán- kiểm toán, hướng dẫn nghiệp vụ chuyên môn và phát triển nghề nghiệp. Tại Việt Nam hiện nay có Hội Kế tốn và Kiểm tốn Việt Nam – VAA (thành lập cuối năm 1994) và Hội KTV hành nghề Việt Nam – VACPA (thành lập 4/2005). Tuy vậy hoạt động của
các Hiệp hội hiện nay vẫn còn nhiều hạn chế, chưa có vị trí và vai trị trong việc quản lý, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn, vì nhiều lý do khách quan và chủ quan. Trong những năm tới, các Hiệp hội cần tranh thủ sự giúp đỡ của Bộ Tài Chính và các ban nghành, tổ chức kinh tế trong nước cũng như quốc tế, tăng cường hoạt động, nâng cao hơn vị trí, vai trị của mình trong sự phát triển của hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng và hoạt động kiểm tốn nói chung.
3.5.3 Về phía cơng ty kiểm tốn
Việc thực hiện kiểm tốn BCTC tại AVINA-IAFC cần được tuân theo các quyết định và quy định mà công ty ban hành. Các văn bản này phải đảm bảo phù hợp với các chính sách, yêu cầu quản lý của Nhà nước, Bộ Tài Chính ; phù hợp với các chuẩn mực kế toán- kiểm tốn Việt Nam cũng như các thơng lệ, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế.
Cơng ty cần chú ý, thường xuyên đào tạo, nâng cao trình độ, cập nhật các văn bản mới về kế tốn- kiểm toán cũng như các lĩnh vực khác cho nhân viên cơng ty. Duy trì và nâng cao các chế độ khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho các nhân viên cũng như những hình thức kỷ luật, phê bình và tự phê bình nhằm đảm bảo nguyên tắc hoạt động của công ty. Cơng ty cũng nên khuyến khích, tạo điều kiện hơn cho nhân viên cơng ty tham gia các khóa nâng cao trình độ nghiệp vụ như học cao học, ACCA, CPA … và học ngoại ngữ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết thực hiện hợp đồng với các đối tác nước ngồi. Vì trên thực tế, hoạt động kiểm toán của chi nhánh với các khách hàng là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tại Việt Nam cịn hạn chế. Việc mở rộng thực hiện kiểm toán các khách hàng này sẽ giúp chi nhánh nâng cao uy tín và quy mơ của mình.
3.5.4 Về phía khách hàng được kiểm tốn
Các doanh nghiệp cần tổ chức cơ cấu lao động, bộ máy, hệ thống kế toán, lập BCTC … khoa học, hợp lý và phù hợp với chuẩn mực chung.
Doanh nghiệp phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế tốn kịp thời, đầy đủ, trung thực và minh bạch cho các tổ chức cá nhân theo quy định của pháp luật. Phải chịu trách nhiệm về gian lận, sai sót và trách nhiệm đối với BCTC lập ra.
Hiểu được ý nghĩa của việc kiểm tốn, tạo điều kiện cho đồn kiểm tốn thực hiện cơng việc kiểm tốn tại doanh nghiệp mình. Hơn nữa, nên tăng cường cơng tác kiểm tốn khơng chỉ đối với BCTC mà cả kiểm toán hoạt động và kiểm tốn tn thủ. Điều đó vừa đem lại hiệu quả cao trong hoạt động và quản lý của doanh nghiệp, tăng sức cạnh tranh cho doanh nghiệp, đồng thời góp phần làm trong sạch, vững mạnh cho nền kinh tế.
KẾT LUẬN
Trong điều kiện nước ta hiện nay, hoạt động kiểm tốn chiếm một vai trị rất quan trọng nên việc tăng cường hoạt động và nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn, kiểm tốn là điều tất yếu. Hiện nay các công ty đang nỗ lực để xây dựng cho mình một phương pháp kiểm tốn hiệu quả mang lại thương hiệu cho chính cơng ty mình để tìm được một chỗ đứng trên thị trường. Cơng ty kiểm toán và tư vấn thuế AVINA-IAFC cũng đang trong q trình đó với sự cố gắng khơng ngừng và lịng nhiệt huyết của ban Giám đốc Công ty.
Là sinh viên chun ngành kiểm tốn, trong q trình học tập ở trường em đã được tìm hiểu về các vấn đề lý luận cơ bản về lĩnh vực kế toán, kiểm toán. Qua thời gian thực tập tại AVINA-IAFC, em đã có cơ hội tiếp cận với cơng tác kiểm tốn thực tế mà các KTV tiến hành. Trên cơ sở đó, em đã nhận thấy được tầm quan trọng của kiểm toán Tiền lương trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, với mong muốn được hiểu biết sâu hơn về khoản mục này, em đã lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Tiền lương và các khoản
trích theo lương trong kiểm tốn BCTC tại Cơng ty Kiểm tốn AVINA-IAFC”
làm luận văn tốt nghiệp.
Do thời gian thực tập có hạn, cùng với những kiến thức thực tế chưa nhiều nên bài viết của em khó tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cơ để bài luận văn của em được hồn thiện hơn.
Cuối cùng, một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của Giảng viên – PGS.TS Giang Thị Xuyến và các anh chị trong AVINA- IAFC đã nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn em trong suốt thời gian thực tập vừa qua cũng như trong q trình em hồn thành luận văn này.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giáo trình “Kiểm tốn căn bản”: Chủ biên PGS – TS Thinh Văn Vinh – NXB Tài Chính
2. Giáo trình “Kiểm tốn Báo cáo tài chính”: Chủ biên PGS – TS Thịnh Văn Vinh – NXB Tài Chính
3. Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam: Vụ chế độ kế tốn, Bộ tài chính – NXB Tài Chính
4. Giáo trình “Kiểm tốn Báo cáo tài chính” Đại học Kinh tế quốc dân 5. Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm tốn Báo cáo tài chính tại