.......2.1 .3 Dịch vụ
2.3. NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN
TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
2.3.1. Ưu điểm
2.3.1.1.Ưu điểm của quy trình kiểm tốn Tiền lương và các khoản tríchtheo lương theo lương
Trưởng nhóm kiểm tốn, thành viên Ban Giám đốc phụ trách sẽ đánh giá sợ bộ về khách hàng và xác định những rủi ro có thể xảy ra căn cứ vào các thơng tin tài chính đã thu thập trong giai đoạn thu thập thông tin và trong suốt cuộc kiểm tốn. Vì là năm đầu thực hiện kiểm tốn tại công ty TNHH ABC nên KTV thực hiện kiểm tra đầy đủ các thơng tin có ảnh hưởng quan trọng đến tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị, đánh giá về hệ thống kiểm sốt, mơi trường, bộ máy hoạt động của Công ty. AVINA-IAFC đảm bảo thực hiện cuộc kiểm toán với chất lượng tốt nhất bằng việc giới thiệu những KTV có đầy đủ năng lực, trình độ chun mơn và có sự am hiểu về tình hình hoạt động của Cơng ty. Nhờ đó, Cuộc kiểm tốn tại Cơng ty ABC tiến hành thuận lợi, giảm thiểu thời gian thực hiện và đảm bảo rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất. Việc ước tính khối lượng cơng việc gần như chính xác do có sự hiểu rõ đầy đủ về hoạt động của đơn vị giúp cho việc lập kế hoạch đảm bảo được tiến độ công việc thực tế và phù hợp với đặc thù hoạt động của Công ty ABC, cân đối phù hợp các phần hành kiểm toán cho các cá nhân.
Ban Giám đốc và AVINA-IAFC trực tiếp tham gia coi trọng q trình đánh giá Hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng. Việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ gắn liền với việc tìm hiểu về các Tiền lương và các khoản trích theo lương giúp giảm tải khối lượng công việc phải thực hiện do thực hiện các thử nghiệm cơ bản, tăng cường các thử nghiệm kiểm soát. Đánh giá cơng việc kiểm tốn được đầy đủ và chính xác nhất.
Việc xây dựng mức trọng yếu trên 3 cấp độ (Cao, trung bình, thấp) một cách khoa học giúp KTV giảm việc phụ thuộc vào các xét đốn mang tính chất cá nhân. Trong đó, việc lập kế hoạch dựa trên việc xem xét mức trọng yếu giúp KTV xác định được khoản mục nào có rủi ro nhất, cần phải tập trung nhiều thời gian, giúp KTV thiết kế các thủ tục kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả. Trong khi lập kế hoạch kiểm toán, mức trọng yếu đã được xay
dựng giúp KTV dễ dàng lựa chọn mẫu chọn, đánh giá ảnh hưởng của các rủi ro phát hiện hoặc rủi ro tiềm tàng, đảm bảo BCTC khơng cịn chưa đựng sai sót trong yếu trên cả cấp độ tổng thể và Cơ sở dẫn liệu.
b. Những ưu điểm trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn. KTV và Cơng ty kiểm tốn AVINA-IAFC đã có được sự hiểu biết sâu sắc về hệ thống kiểm soát nội bộ, cách thức tổ chức và hoạt động cũng như tình hình tài chính của Cơng ty TNHH ABC. Nhờ đó giảm thiểu khối lượng cơng việc phải thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết phải thực hiện, rút ngắn thời gian và khối lượng công việc thực hiện nhưng vẫn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm tốn.
Cơng việc kiểm tốn các phần hành được thực hiện theo Chương trình kiểm tốn đã được xây dựng giúp Kiểm tốn viên nắm vững các vấn đề cần phải thực hiện, hỗ trợ và hạn chế tối đa các rủi ro có thể xảy ra với Tiền lương và các khoản trích theo lương
Việc phân tích Tiền lương và các khoản trích theo lương trong mối quan hệ với các chỉ tiêu tài chính khác và phân tích sự biến động giữa các tháng trong năm giúp KTV đánh giá một cách tổng thể về tồn bộ những biến động có thể xảy ra đối với chu kỳ này của Công ty TNHH ABC. Việc phân tích này rất quan trọng và có ý nghĩa lớn đối với việc kiểm tốn khơng chỉ chu kỳ tiền lương, nhân sự mà cả các khoản mục khác
c. Những ưu điểm trong giai đoạn kết thúc
Việc soát xét được thực hiện bởi chính người trực tiếp làm phần hành, bên cạnh đó là việc kiểm sốt của Kiểm tốn viên và Trưởng nhóm phụ trách. Việc đánh giá tồn bộ những ảnh hưởng trước, trong và sau cuộc kiểm toán giúp KTV đưa ra những đánh giá xác đáng nhất về tình hình biến động của
Tiền lương và các khoản trích theo lương, là một phần quan trọng trong kiêm tốn Báo cáo tài chính của Cơng ty ABC.
Việc duy trì sự trao đổi với đơn vị ở giai đoạn này giúp làm sáng tỏ và giải đáp các thắc mắc đi đến thống nhất về số liệu cũng như ý kiến kiểm toán, tránh được trường hợp có những điểm nghi vấn chưa được giải quyết cho đến khi kết thúc kiểm tốn rời khỏi Cơng ty ABC.
2.3.1.2. Ưu điểm khác
a.Về tổ chức đội ngũ nhân viên
AVINA-IAFC đảm bảo chất lượng kiểm toán ở mức tốt nhất với một đội ngũ nhân sự giàu kinh nghiệm, các kiểm tốn viên có đầy đủ trình độ và sự hiểu biết về tình hình hoạt động của đơn vị. Tuân thủ đầy đủ theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, nhiệt tình và thân thiện. Đội ngũ nhân sự thực hiện kiểm toán thường xuyên được đào tạo, cập nhật tất cả các văn bản quy định
b. Về tuân thủ văn bản, quy định
Cơng ty áp dụng Chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA đồng thời có sự điều chỉnh cho phù hợp với đặc thù hoạt động của Cơng ty kiểm tốn. Các chương trình kiểm tốn ln được tối ưu hóa và đảm bảo thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán theo quy định.
2.3.2. Hạn chế và nguyên nhân
2.3.2.1.Hạn chế của quy trình kiểm tốn Tiền lương và các khoản trích theo lương
a. Giai đoạn lập kế hoạch
Việc đánh giá Hệ thống Kiểm soát nội bộ bằng cách sử dụng các Bảng hỏi và dựa trên kinh nghiệm của Kiểm toán viên trong việc xây dựng các đánh giá về Hệ thống kiểm sốt nội bộ, tuy nhiên vẫn có những điểm chưa thể phù hợp hoàn toàn. Việc phỏng vấn chủ yếu tập trung tại bộ phận văn phịng, có nhiều thành viên có chức năng quản lý. Chưa trực tiếp tham gia phỏng vấn
các bộ phận bên dưới do hạn chế cả về thời gian kiểm toán và số lượng thành viên đồn kiểm tốn.
Quy mô của khách hàng ABC là tương đối lớn, số lượng nghiệp vụ và các thủ tục kiểm toán phải thực hiện là rất lớn tuy nhiên trong mùa Kiểm toán, AVINA-IAFC chưa thể đáp ứng đầy đủ tất cả các nhân sự kiểm toán để thực hiện cuộc kiểm toán chi tiết hơn. Việc xây dựng nhân sự đang dựa trên đánh giá của Ban lãnh đạo về tình hình hoạt động của đơn vị chưa tình đến những yếu tố biến động bất thường vượt khỏi phạm vi thu thập thông tin
b. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Trong việc tìm hiểu Tiền lương và các khoản trích theo lương, Kiểm tốn viên chưa thực hiện được việc mơ tả lại q trình tuyển dụng, ký kết hợp đồng lao động và mức lương thỏa thuận, các tài liệu để kiểm tra đối với chu kỳ tiền lương hầu hết đều thể hiện tại các tài liệu có sẵn được phịng Kế tốn, Nhân sự cung cấp. Không thể thu thập được tài liệu này từ một nguồn khác.
Việc đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với Tiền lương và các khoản trích theo lương đã được xây dựng ở bước Kế hoạch kiểm toán tuy nhiên khi thực hiện vẫn có thể bỏ sót do việc phỏng vấn chưa đầy đủ và việc thu thập các tài liệu làm cơ sở tham chiếu là khó khăn. Việc xác định các đối tượng đã nghỉ việc chỉ được căn cứ theo Đơn xin nghỉ việc và các tài liệu khác điều này rất khó trong việc Kiểm tốn viên có thể Kiểm sốt được chi phí tiền lương phản ánh đủ hay chưa đủ
Việc áp dụng các thủ tục phân tích, hiện tại AVINA-IAFC đang áp dụng phân tích biến động theo tháng, phân tích biến động trong mối quan hệ với các chỉ tiêu tài chính khác. Việc áp dụng các thủ tục phân tích này là rất phù hợp tuy nhiên kiểm toán viên chưa thể đánh giá được Biến động của toàn bộ Khoản mục phải trả người lao động trong mối quan hệ khi so sánh với các doanh nghiệp cùng ngành có cùng quy mơ kinh doanh. Vì việc thu thập được
những tài liệu này là hết sức khó khăn và việc xác định được đối tượng để so sánh có thể mất rất nhiều thời gian nên thơng thường Kiểm tốn viên đã bỏ qua.
Kiểm toán viên chưa thể thực hiện ước tính tổng quỹ tiền lương trong Tiền lương và các khoản trích theo lương do khơng có sự biến động đồng nhất giữa các tháng. Tiền lương kinh doanh phụ thuộc trực tiếp vào tình hình hoạt động kinh doanh và đánh giá của Trưởng phòng kinh doanh trong việc phân chia quỹ lương kinh doanh này khiến cho KTV chưa xây dựng được một mơ hình đánh giá chung nhất về Tiền lương và các khoản trích theo lương tại Cơng ty TNHH ABC
c. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Vào mùa kiểm toán, do áp lực về thời gian, về khách hàng, về nhân lực do đó dẫn tới việc sốt xét các giấy tờ làm việc của các thành viên trong đoàn kiểm tốn tại Cơng ty A chưa thực sự có hiệu quả. Một số nội dung như ngày soát xét, người soát xét hoặc các kết luận của từng giấy tờ làm việc được hoàn thiện sau ngày kết thúc kiểm toán tại khách hàng.
2.3.2.2. Hạn chế khác
Việc xây dựng kế hoạch kiểm toán cho chu kỳ tiền lương và nhân viên đang tuân thủ đầy đủ các yêu cầu của VACPA và theo quy định của Cơng ty kiểm tốn. Việc phân tách làm nhiều giấy tờ làm việc khiến việc lưu trữ phức tạp và có thể khó kiểm sốt.
2.3.2.3 Ngun nhân của những hạn chế
Thứ nhất: Về phía khách hàng của Cơng ty
Do đặc thù hoạt động của khách hàng là doanh nghiệp sản xuất, việc tính lương kinh doanh phụ thuộc vào nhiều yếu tố (lương khốn, sản phẩm, cố định, thưởng,…). Do đó việc ước tính một cách tổng thể cho tồn bộ khoản mục Phải trả người lao động là rất khó khăn.
Một số thủ tục kiểm soát về việc Lập bảng theo dõi hàng ngày, bảng đánh giá kết quả phân chia lương kinh doanh có thể mang tính chất chủ quan của Trưởng phịng thực hiện và việc kiểm sốt của KTV cịn gặp nhiều khó khăn. Do đó KTV chỉ sử dụng bảng hỏi để đánh giá về Hệ thống Kiểm sốt nội bộ của Cơng ty ABC hoạt động có hiệu quả hay khơng
Thứ hai: Về phía Cơng ty Kiểm tốn
Việc áp dụng phương pháp kiểm toán dựa trên việc KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. KTV căn cứ vào những hiểu biết về Hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả của Công ty A để kết luận về Hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả. Việc đánh giá Hệ thống kiểm sốt nội bộ như vậy vẫn có thể mang tính chất chủ quan của KTV tuy khơng đáng kể.
Về thời gian thực hiện kiểm tốn có phần hạn chế chưa tương ứng với khối lượng công việc phải thực hiện tại khách hàng. Tuy vẫn đảm bảo toàn bộ các quy trình kiểm tốn trong đó có Tiền lương và các khoản trích theo lương nhưng vẫn có những rủi ro có thể xảy ra do việc khơng kiểm sốt được tồn bộ việc tính tốn lương và các khoản trích trong những tháng kiểm tốn viên không thực hiện chọn mẫu.
Thứ ba: Do đặc thù của ngành nghề
Do đặc điểm của lĩnh vực kiểm toán tập trung cao vào tháng 1 đến tháng 3, vào mùa kiểm toán KTV và trợ lý chịu áp lực về mặt thời gian, công việc và thời hạn báo cáo từ phía khách hàng. Cho nên khi thực hiện KTV có thể bỏ sót một số thủ tục khơng thực hiện ngay tại đơn vị như chưa trình bày vào giấy tờ làm việc đối với các nội dung kiểm tra chi tiết, việc kiểm tra chi tiết thanh toán lương vẫn theo nguyên tắc chọn mẫu ngẫu nhiên…
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Qua những nội dung đã được trình bày nêu trên về Thực trạng Quy trình kiểm tốn Tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm tốn Báo cáo tài chính tại Cơng ty Kiểm tốn và tư vấn thuế AVINA-IAFC đã trình bày một cách tổng thể tất cả các công việc phải thực hiện đối với một cuộc kiểm tốn Báo cáo tài chính nói chung và Tiền lương và các khoản trích theo lương nói riêng. Tuy cịn một vài điểm hạn chế và chưa phù hợp tuy nhiên nhóm kiểm tốn đã đảm bảo thực hiện đầy đủ các bước kiểm tra có tính chất quan trọng làm cơ sở đưa ra được kết luận của chu kỳ, của khoản mục và của tồn bộ Báo cáo tài chính. Việc kiểm tra kiểm sốt của Ban Giám đốc AVINA- IAFC, các Kiểm toán viên và sự kiểm soát chéo giữa các thành viên đồn kiểm tốn giúp cho cuộc kiểm tốn có chất lượng tốt nhất. Vượt qua những khó khăn về thời gian, về áp lực cơng việc và chất lượng kiểm tốn, Cơng ty Kiểm tốn AVINA-IAFC đã tuân thủ đầy đủ các quy định của VACPA và những quy định về kiểm soát chất lượng của Công ty. Chu kỳ tiền lương và nhân viên được kiểm toán và đưa ra kết luận dựa trên tồn bộ kết quả thực hiện của Kiểm tốn viên có đầy đủ cơ sở đối chiếu và tham chiếu rõ ràng.
Một số giải pháp nhằm khắc phục những điểm chưa phù hợp hoặc những điểm hạn chế trong việc thực hiện Tiền lương và các khoản trích theo lương sẽ được trình bày tại Chương 3.
Chương 3
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINA-IAFC
3.1 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINA-IAFC
3.1.1 Ưu điểm
Từ thực tiễn kiểm tốn Tiền lương và các khoản trích theo lương trong cuộc kiểm tốn BCTC cuối niên độ của năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 của Công ty TNHH ABC cho thấy việc thực hiện kiểm toán khoản mục tiền lương đã được tuân thủ một cách thống nhất theo trình tự kiểm tốn đã được xây dựng , tn thủ theo các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam. Việc chấp hành các chuẩn mực kiểm toán đã trở thành một nề nếp làm việc cho các KTV trong cơng ty.
Giai đoạn tiền kiểm tốn và lập kế hoạch kiểm toán
Tiếp cận khách hàng: AVINA-IAFC đã chủ trương thực hiện tốt ngay từ
công tác tiếp cận khách hàng nhằm đảm bảo cơng tác xây dựng kế hoạch kiểm tốn đạt kết quả cao, tạo nền tảng vững chắc cho thành cơng của tồn bộ cuộc kiểm tốn. Cơng tác tiếp cận được AVINA-IAFC thực hiện nhanh gọn thông qua quan sát, thu thập tài liệu và phỏng vấn khách hàng.
Đánh giá hệ thống KSNB : Việc đánh giá hệ thống KSNB rất được KTV
chú trọng. Đối với những khách hàng mới, việc đánh giá hệ thống KSNB được tiến hành rất chi tiết và đầy đủ các thủ tục cần thiết ở giai đoạn lập kế hoạch. Còn khi thực hiện kiểm tốn cho các khách hàng quen thuộc, KTV có thể bỏ qua các thủ tục đã thực hiện ở lần kiểm toán trước và chỉ tiến hành bổ
sung những thơng tin quan trọng có ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin trên BCTC.
Phương pháp tiếp cận BCTC : KTV tiếp cận đối tượng kiểm tốn thơng
qua các khoản mục trên BCTC, đồng thời chú trọng đến mối liên quan tới cùng một loại nghiệp vụ của các khoản mục trong một chu kỳ. KTV có thể tận dụng được ưu thế của cả hai phương pháp tiếp cận này. Điều này thể hiện