2.1.7 .Kiểm soát chất lượng kiểm toán
2.2.1. Giới thiệu về hợp đồng kiểm tốn và nhóm KTV tham gia kiểm
toán
Các hoạt động trước khi kiểm toán được AVA áp dụng đúng quy trình kiểm tốn. Đầu tiên KTV tiến hành tìm hiểu những thơng tin chung về khách hàng và đánh giá những rủi ro sơ bộ của cuộc kiểm toán nhằm quyết định có tiến hành ký hợp đồng kiểm tốn hay khơng?
Công ty ABC là khách hàng cũ của công ty nên những thông tin ban đầu đã được KTV lưu lại trên giấy tờ làm việc của file kiểm tốn năm trước như sau:
Giấy làm việc 2.1:
cơng ty tư vấn kế toán và kiểm toán việt nam (ava)
Chuyên nghành kiểm toán, kế toán, tư vấn và thẩm định giá 160 Phương Liệt – Thanh Xuân –
Hà Nội Tel: (84-4) 8689566/58; Fax: Website: http//www.ava.pro.vn84- 4) 86248; Email: ava@hn.vnn.vn
Tên khách hàng: Cơng ty ABC
Niên độ kế tốn: 01/01/2011 – 31/12/2011 Tham chiếu: A310 Bước cơng việc: Tìm hiểu sơ bộ về khách hàng Người thực hiện: TĐN Người được phỏng vấn: Ông Nguyễn Ngọc T Ngày thực hiện: 04/02/12
Tên giao dịch Tiếng Việt: Công ty Cổ phần ABC
Loại hình doanh nghiệp:
Cơng ty nhà nước Công ty cổ phần
Tổng công ty nhà nước Công ty TNHH
Doanh nghiệp tư nhân Cơng ty 100% vốn nước ngồi
Công ty liên doanh Khác
Ngày thành lập: 24/04/2001
QĐ/GP thành lập: Số Ngày cấp tại
Giấy ĐKKD: Số 5600184693 Ngày 24/04/2001 cấp tại Sở KH&ĐT Điện Biên.
Thời gian hoạt động: Khơng giới hạn
Chủ sở hữu Tên Hình thức sở hữu Tỷ lệ sở hữu % Trịnh Công L Cổ đông 51% Phạm Mạnh N Cổ đông 10% Lương Quang H Cổ đông 9%
Nguyễn Huy Q Cổ đơng 9% ……
Văn phịng
Trụ sở chính Tel Fax Email
Đội 19-Xã Thanh Hưng- Huyện Điện Biên - Tỉnh Điện Biên.
Nhân sự chủ chốt
Tên Chức danh Mobile
Trịnh Công L Chủ tịch hội đồng quản trị Lương Quang K Giám đốc
Nguyễn Huy Q Phó giám đốc Nguyễn Mạnh H Phó giám đốc
Lĩnh vực hoạt động
Trồng cây cao su và sơ chế mủ cao su; Dịch vụ hỗ trợ trồng mới cây cao su; Trồng rừng, chế biến gỗ, chăn nuôi gia súc; Đại lý mua bán phân phối cây giống, phân bón, các sản phẩm cao su.
Dự báo thị trường
Nền kinh tế đang trong thời kỳ khủng hoảng, giá nguyên liệu vật liệu tăng mạnh ảnh hưởng đến ngành sản xuất nói chung và cơng ty ABC nói riêng. KTV sốt xét (Ký/ tên viết tắt): NBT
Tuy công ty Cổ phần ABC là khách hàng cũ nhưng do sự biến động của thị trường cùng với việc nền kinh thế thế giới nói chung và Việt Nam nói riêng đang trong thời kỳ khủng hoảng nên KTV vẫn phải xem xét xem tình hình sản xuất kinh doanh trong năm kiểm tốn của khách hàng để tìm hiểu những biến động lớn gây ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh, từ đó mới xem xét quyết định ký hợp đồng kiểm tốn. Sau q trình tìm hiểu cơng ty AVA và công ty Cổ phần ABC đã cùng nhau ký hợp đồng kiểm toán số 39 /HĐKT/TC/NV6; ngày 04/02/2012 .
Phụ lục 2.3: Hợp đồng kiểm toán số 39/HĐKT/TC/NV6
Cuộc kiểm tốn tiến hành tại cơng ty ABC diễn ra từ ngày 04/02/2012 đến ngày 09/02/2012. Thành phần tham gia cuộc kiểm toán là những KTV đã từng tham gia kiểm tốn năm trước đã có am hiểu về q trình sản xuất kinh doanh của khách hàng, cụ thể:
Ông: Nguyễn Bá Nam NBT Trưởng nhóm kiểm tốn Ơng: Mai Quang Hợp MQH Kiểm tốn viên
Ơng: Tơn Đức Nhật TĐN Trợ lý kiểm tốn Ơng: Trần Tiến Tài TTT Trợ lý kiểm toán
*Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể
Để có thể thực hiện cơng việc kiểm tốn một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến, trưởng nhóm kiểm tốn đã tiến hành lập kế hoạch tổng thể. Trong kế hoạch tổng thể KTVphải mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành cơng việc kiểm tốn sau đó phổ biến cho các thành viên trong đồn kiểm tốn.
Nội dung của kế hoạch tổng thể bao gồm: Tình hình về hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị được kiểm tốn; tình hình về hệ thống kế tốn và
hệ thống kiểm soát nội bộ; kết quả đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu ban đầu của kiểm toán viên; xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán; Sự phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra; các vấn để khác và những yêu cầu cụ thể; tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Sau đây là kế hoạch kiểm toán tổng thể được KTV thể hiện trên giấy tờ làm việc: (giấy tờ làm việc 2.2)
Giấy tờ làm việc 2.2
công ty tư vấn kế toán và kiểm toán việt nam (ava)
Chuyên nghành kiểm toán, kế toán, tư v 160 Phương Liệt – Thanh Xuân – Hà Nộin
và thẩm định giá
Tel: (84-4) 8689566/58; Fax: (84-4) 8686248;
Website: http//www.ava.pro.vn Email: ava@hn.vnn.vn
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế tốn: 01/01/2011 – 31/12/2011 Tham chiếu: A310 Bước cơng việc: Kế hoạch kiểm toán tổng thể Người thực hiện: NBT
Ngày thực hiện: 04/02/12
1 Thông tin về khách hàng và những thay đổi cho năm kiểm toán
- Khách hàng: Năm đầu Thường xuyên Năm thứ: 2 Trụ sở chính: Đội 19 – Xã Thanh Hưng – Huyện Điện Biên -
Tỉnh Điện Biên.
Điện thoại: (0230) 3953791 Mã số thuế: 3800100168 Đơn vị thành viên: Khơng có
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 5600184693 ngày 24/04/2001, cấp lại lần thứ nhất ngày 01/03/2007 và cấp lại lần thứ hai ngày 07/05/2008 do sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Điện Biên cấp.
trợ trồng mới cây cao su; Trồng rừng, chế biến gỗ; Đại lý mua bán phân phối cây giống, các sản phẩm cao su.
Địa bàn hoạt động: Trong và ngoài nước.
Tổng số vốn điều lệ: 172.609.760.000
Thời gian hoạt động: Không thời hạn
Ban Giám đốc:
Lương Quang K Giám đốc Nguyễn Huy Q Phó giám đốc Nguyễn Mạnh H Phó giám đốc
Kế tốn trưởng: ơng Nguyễn Ngọc T
Tóm tắt các quy chế KSNBcủa khách hàng: Công ty ABC hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh sản phẩm cao su tự nhiên và các sản phẩm từ cao su nhưng công ty hồn tồn kiểm sốt hoạt động tài chính bằng quy chế tài chính của Nhà nước, khơng xây dựng quy chế tài chính riêng cho Cơng ty. Một số quy chế kiểm tốn nội bộ khác:
Quy chế về thời gian làm việc, thời gian nghỉ ngơi
Quy chế trả lương cho CBCNV
Quy chế bình bầu thi đua, khen thưởng
Các quy định về mức chi cơng tác phí
Các quy định về sử dụng quỹ phúc lợi khen thưởng
Năng lực quản lý của Ban Giám đốc: các thành viên trong Ban Giám đốc Công ty ABC là những người được đào tạo chuyên ngành, có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất và tiêu thụ sản phẩm trong nhiều năm, do đó họ có đủ khả năng để điều hành cơng việc quản lý của Công ty
Yêu cầu môi trường: Môi trường hoạt động của khách hàng: Năm 2011 là một năm kinh tế Việt Nam có nhiều biến động, tỷ lệ lạm phát tương đối cao. Do đó cũng ảnh hưởng đáng kể tới chi phí sản xuất sản xuất và giá thành sản phẩm.
Thị trường và cạnh tranh: Thị trường khắp cả nước.
Tình hình kinh doanh của khách hàng
Những thay đổi về áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật mới để sản xuất ra sản phẩm: Khơng có
Thay đổi nhà cung cấp: Khơng có
2 Các điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh
Yêu cầu về thời gian thực hiện: từ ngày 04/02/2012 – 09/02/2012 Yêu cầu về tiến độ: đúng tiến độ
Yêu cầu về BCKT: 8 bộ BCKT trong đó: AVA lưu 2 bộ, Cơng ty ABC lưu 6 bộ.
3 Hiểu biết về hệ thốngkiểm soát nội bộ
Chế độ kế toán áp dụng: Cơng ty áp dụng Chế độ Kế tốn tài chính doanh
nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính
Chuẩn mực kế toán: Cơng ty đã áp dụng các Chuẩn mực kế tốn Việt Nam và
các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực do Nhà nước đã ban hành. Các Báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng quy định của từng chuẩn mực, thông ty hướng dẫn thực hiện chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng
Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho
Hàng tồn kho của Công ty là những tài sản được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;
Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang; nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (gọi chung là vật tư) để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh.
hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Giá trị hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền. Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào thời điểm cuối kỳ là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. Kết luận và đánh giá về mơi trường kiểm sốt, hệ thốngkế tốn, hệ thốngKSNBđáng tin cậy và có hiệu quả:
Cao Trung bình Thấp
Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Hệ thống KSNB của khách hàng được tổ chức khá tốt. Đã nhiều năm liên tiếp, khách hàng thu được kết quả kinh doanh cao, đời sống công nhân viên đựơc cải thiệu rất nhiều. Dựa trên kinh nghiệm kiểm tốn thì có thể cho rằng khách hàng có khả năng tăng chi phí ( hoặc giảm DT) hoặc cả hai là cao:
Cao Trung bình Thấp
Đánh giá rủi ro kiểm soát:
Cao Trung bình Thấp Tóm tắt đánh giá kết qủa của hệ thống kiểm soát nội bộ:
Qua một số thử nghiệm cơ bản như công tác kiểm sốt duyệt chi, trình tự duyệt chi:
PC( đối với các khoản chi thường xuyên, các khoản chi có kế hoạch đã được BGD thông qua): Người đề nghị-> Phụ trách bộ phận duyệt-> Trình Ban Giám đốc duyệt chủ trương->Thực hiện ->xuất trình chứng từ cho kế toán thanh toán.
Việc chi tiêu chỉ có 2 chữ ký duy nhất của KTT và GĐ, không uỷ quyền cho bất kỳ người nào. 5 Xác định mức độ trọng yếu Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu: X X Khoản mục Tỷ lệ % Thấp nhất Cao nhất Lợi nhuận trước thuế 4 8
Doanh thu 0.4 0.8
6 Phương pháp kiểm toán đối với khoản mục
Phương pháp chọn mẫu được áp dụng chủ yếu kết hợp với kiểm tra tồn bộ đối với một số khoản mục có chi phí kiểm tốn khơng cao như: Tăng TSCĐ, khấu hao, vốn vay, nguồn vốn chủ sở hữu.
7 Yêu cầu nhân sự
Trưởng phịng đồng thời là Trưởng nhóm phụ trách: Ơng Nguyễn Bảo Trung Kiểm tốn viên: Ơng Mai Quang Hợp
Trợ lý kiểm tốn: Ơng Tơn Đức Nhật Trợ lý kiểm toán:Trần Tiến Tài
Họ và tên Chức vụ Trình độ chun mơn Chức danh bố trí Nguyễn Bảo Trung Phó GĐ cơng ty AVA Thạc sỹ kinh tế Kiểm tốn viên Trưởng nhóm phụ trách,lập kế hoạch kiểm toán, soát xét chất lượng, tổng hợp BCKT Mai Quang Hợp Kiểm toán viên Cử nhân
kinh tế
Kiểm toán viên
Soát xét chất lượng kiểm toán, ký BCKT, tổng hợp BCKT Tơn Đức Nhật Trợ lý kiểm tốn viên Cử nhân kinh tế Kiểm tra hệ thống KSNB, Tài sản và nợ phải trả
Trần Tiến Tài Trợ lý kiểm toán viên
Cử nhân kinh tế
Kiểm tra nguồn vốn và báo cáo kết quả kinh
doanh và các nội dung khác
8 Các vấn đề khác
Kiểm kê hàng tồn kho, tiền mặt: khơng tham gia chứng kiến kiểm kê vì thời gian bổ nhiệm làm kiểm toán sau 31/12/2011
Khả năng liên tục hoạt dộng kinh doanh của đơn vị: Công ty làm ăn có lãi và tình hình tài chính khả quan do đó khả năng hoạt động liên tục của Cơng ty trong năm 2011 là chắc chắn.
9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể
TT Yếu tố hoặc khoản mục quan trọng Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Mức trọng yếu Phương pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán 1 Tiền TB Thấp Chọn mẫu Thử nghiệm kiểm soát kết hợp thử nghiệm cơ bản 2 Hàng tồn kho Co Thấp Chọn mẫu Thử nghiệm kiểm soát kết hợp thử nghiệm cơ bản 3 Tài sản cố định và khấu hao TSCĐ TB TB 100% Thử nghiệm kiểm soát kết hợp thử nghiệm cơ bản 4 Phải thu TB Thấp Chọn mẫu Thử nghiệm kiểm soát kết hợp thử nghiệm cơ bản
5 Chi phí TB TB Chọn mẫu Thử nghiệm kiểm soát kết hợp thử nghiệm cơ bản 6 Doanh thu TB TB Chọn mẫu Thử nghiệm kiểm soát kết hợp thử nghiệm cơ bản Phân loại chung về khách hàng:
Rất quan trọng Quan trọng Bình thường KTV sốt xét (Ký/ tên viết tắt): NBT
Ngày sốt xét: 15/02/2012
2.2.2.Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục CPSX tại công ty cổ phần ABC
2.2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
a.Đánh giá rủi ro kiểm soát
Để phục vụ cho q trình kiểm tốn phần hành CPSX, KTV tiến hành
kiểm tra hệ thống KSNB đối với quá trình quản lý CPSX, cụ thể: KTV thu thập các giấy tờ sổ sách của khách hàng từ đó kiểm tra dấu hiệu kiểm sốt của qua những giấy tờ sổ sách này, ngoài ra KTV tiến hành phỏng vấn các thành viên của đơn vị khách hàng.
Đối với công ty ABC KTV đã tiến hành phỏng vấn ông Nguyễn Ngọc T là kế toán trưởng của đơn vị để có những thơng tin về KSNB từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát.
Giấy tờ làm việc số 2.3:
công ty tư vấn kế toán và kiểm toán việt nam (ava)
Chuyên nghành kiểm toán, kế toán, tư vấn và thẩm định giá 160 Phương Liệt – Thanh Xuân – Hà
Nội
Tel: (84-4) 8689566/58; Fax: (84-4) 8686248; Website: http//www.ava.pro.vn Email: ava@hn.vnn.vn
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế tốn: 01/01/2011 – 31/12/2011 Tham chiếu: C300 Bước cơng việc: Đánh giá hệ thống KSNB Người thực hiện: TĐN Người được phỏng vấn: Nguyễn Ngọc T Ngày thực hiện: 05/02/12
Quản lý CPSX
Các câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB Có Khơng Khơng áp dụng
1. Các hàng hố dịch vụ cung cấp cho sản xuất, quản lý như xe cộ, máy tính, văn phịng phẩm, điện thoại có được kiểm sốt để đảm bảo rằng chúng chỉ được dùng cho mục đích kinh doanh của đơn vị khơng?
2. Các báo cáo chi tiết chi phí phát sinh có được lập hàng tháng để theo dõi có biến động bất thường khơng?
3. CPSX có được theo dõi riêng cho từng loại
sản phẩm để quản lý theo định mức không? 4. Các chi phí tăng đột biến có được phân tích
nguyên nhân và báo cáo cho Ban lãnh đạo để có biện pháp khống chế kịp thời khơng?
5. Ngun vật liệu đề nghị xuất cho sản xuất có được dựa trên kế hoạch sản xuất đã được phê duyệt khơng?
6. Lượng ngun vật liệu chính dự trữ cho sản xuất có được báo cáo thường xuyên và đối chiếu với số lượng cần thiết theo kế hoạch tiến độ sản xuất khơng?
7. Cơng ty có kế hoạch trước về các nguyên vật liệu thay thế trong những trường hợp khẩn cấp khơng?
8. Có quy định phải lập báo cáo sản xuất ít nhất
một tháng một lần khơng? 9. Tiến độ sản xuất có được theo dõi thường
xuyên để đảm bảo giao hàng đúng thảo thuận không?