Các yếu tố từ phía đơn vị khách hàng là rất quan trọng, để có thể tiến hành hồn thiện hơn quy trình kiểm tốn của mình KTVcần nhận được sự hỗ trợ từ phía đơn vị khách hàng, cụ thể:
- Tạo điều kiện cho KTV trong q trình kiểm tốn tại đơn vị. - Kết hợp với KTV trong q trình kiểm tốn.
- Cung cấp đầy đủ tài liệu nhằm giúp KTVhồn thành cơng việc của mình.
- Đơn vị khách hàng nên tổ chức lưa giữ hoá đơn, chứng từ sổ sách một cách hợp lý tạo điều kiện cho KTV trong quá trình kiểm tra.
KẾT LUẬN
Trong nền kinh tế thị trường mở cửa và hội nhập, kiểm tốn đã trở thành một cơng cụ quan trọng trong quản lý kinh tế- tài chính và tạo lập mơi trường lành mạnh, công khai minh bạch trong đầu tư và phát triển kinh tế. Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm tốn đã khẳng định được tầm quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán cũng như rất nhiều khoản mục phần hành khác.
Với việc khơng ngừng hồn thiện kiểm tốn CPSX nói riêng và các dịch vụ kiểm tốn, kế tốn, tư vấn nói chung Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn và Kiểm toán Việt Nam (AVA) đã và đang khẳng định được uy tín nghề nghiệp của mình, vươn lên là một trong những cơng ty kiểm tốn hàng đầu tại Việt Nam.
Qua thời gian thực tập tại Cơng ty AVA, em đã được tìm hiểu thực tế mơi trường, cách thức làm việc mà KTV trong Công ty đã thực hiện. Em cũng thấy được phương pháp vận dụng lý luận vào thực tế công việc kiểm tốn ở Cơng ty. Quá trình này đã giúp em hiểu biết sâu sắc hơn về thực tế, bổ sung thêm vốn lý luận đã tiếp thu trong nhà trường và nắm rõ hơn nữa quá trình kiểm tốn CPSX trong quy trình kiểm tốn BCTC.
Với sự giúp đỡ của PGS.TS Giang Thị Xuyến cùng các anh chị KTV trong Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn và Kiểm toán Việt Nam (AVA) em đã hồn thành chun đề của mình. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Công ty, PGS.TS.Giang Thị Xuyến cùng các anh chị KTV đã giúp đỡ hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề này.
Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên
Phụ lục 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức của công ty AVA HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN Tổng giám đốc Nguyễn Minh Hải
P G Đ N PGĐ Ngô Đạt Vinh PGĐ Nguyễn Sơn Thanh PGĐ Phạm Thị Hường PGĐ Lưu Quốc Thái PGĐ Bùi Đức Vinh PGĐ Nguyễn Bảo Trung PGĐ Ngơ Quang Tiến Phịng NV1 XDCB Phịng NV2 KTBCTC Phịng NV3 KTBCTC Phịng NV4 KTBCTC Phòng NV5 KTBCTC Phòng NV6 KTBCTC Phòng NV7 KTBCTC Phòng NV7 KTBCTC Phòng NV8 KTBCTC Phòng kế tốn Phịng hành chính Chi nhánh văn phịng Nghệ An KT XDCB
Phụ lục 2.2: Các ký hiệu tham chiếu trong hồ sơ kiểm tốn tại AVA
CHỈ MỤC HỒ SƠ KIỂM TỐN TỔNG HỢP A KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
B TỔNG HỢP, KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO C KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
D KIỂM TRA CƠ BẢN TÀI SẢN E KIỂM TRA CƠ BẢN NỢ PHẢI TRẢ F KIỂM TRA CƠ BẢN NGUỒN VỐN
G KIỂM TRA CƠ BẢN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH H KIỂM TRA CÁC NỘI DUNG KHÁC
D KIỂM TRA CƠ BẢN TÀI SẢN D500 HÀNG TỒN KHO
D510 Bảng số liệu tổng hợp – Leadsheet
D520 Giấy tờ làm việc phục vụ cho thuyết minh báo cáo tài chính D530 Chương trình kiểm tốn
Phụ lục 2.3: Hợp đồng kiểm tốn
CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Số: 39/HĐKT/TC/NV6 Hà nội, ngày 04 tháng 02 năm 2012
HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN
V/v: Cung cấp dịch vụ Kiểm tốn Báo cáo tài chính năm 2011 của Cơng ty Cổ phần ABC
- Căn cứ Bộ Luật Dân Sự số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005 của Quốc hội nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam;
- Căn cứ Nghị định số 105/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân;
- Thực hiện Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán; - Căn cứ yêu cầu của Công ty Cổ phần ABC và khả năng của Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA).
BÊN A : CÔNG TY CỔ PHẦN ABC
Ông : Lương Quang K Chức vụ : Giám đốc
Điện thoại : (0230) 3953791 Mã số thuế : 3800100168
BÊN B : CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VIỆT NAM
Ơng : Bùi Đức Vinh Chức vụ : Phó Giám đốc
Địa chỉ : Số 160 - Phương Liệt - Quận Thanh Xuân - TP.Hà Nội Điện thoại : 043 8 689 588 - 043 8 689 566
Mã số thuế : 0102051074
Sau khi thoả thuận, hai bên nhất trí ký hợp đồng gồm các điều khoản sau:
Điều 1: Nội dung dịch vụ
- Bên B sẽ cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính năm 2011 của Cơng ty Cổ phần ABC
- Nội dung kiểm toán: Kiểm tra đầy đủ các chỉ tiêu, các thông tin trên Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh và Thuyết minh Báo cáo tài chính.
Điều 2: Luật định và chuẩn mực
Dịch vụ kiểm toán được tiến hành theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 3 năm 2004 của Chính phủ ban hành về kiểm toán độc lập và theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam. Các chuẩn mực này địi hỏi Bên B phải lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng báo cáo tài chính khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu. Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra và thực hiện các thử nghiệm cơ bản các bằng chứng cho những khoản mục và những thông tin trong báo cáo tài chính. Cơng việc kiểm
tốn cũng bao gồm việc đánh giá các chính sách kế tốn được áp dụng, các ước tính và xét đốn quan trọng của Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài chính.
Do bản chất và những hạn chế vốn có của kiểm toán cũng như của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm sốt nội bộ, có những rủi ro khó tránh khỏi, ngồi khả năng của kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn trong việc phát hiện hết sai sót.
Điều 3: Trách nhiệm và quyền hạn của các bên
3/1. Trách nhiệm của Bên A
- Lưu trữ và quản lý chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài chính và các tài liệu có liên quan đến Bên A một cách an tồn, bí mật theo qui định của Nhà nước.
- Bảo đảm cung cấp kịp thời, đầy đủ cho Bên B các thơng tin cần thiết có liên quan đến cuộc kiểm tốn bao gồm chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài chính và các tài liệu liên quan khác.
- Báo cáo tài chính dùng để kiểm tốn phải được Bên A ký và đóng dấu chính thức trước khi cung cấp cho Bên B. Việc lập báo cáo tài chính và cơng bố các thông tin khác là trách nhiệm của Bên A.
- Chịu trách nhiệm về tính trung thực của các thơng tin đã cung cấp cho Bên B.
- Bên B có thể yêu cầu Bên A xác nhận bằng văn bản sự đảm bảo về các thông tin và tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán đã cung cấp cho Bên B.
- Cử cán bộ nghiệp vụ tham gia, phối hợp với Bên B để giải thích hoặc cung cấp những thơng tin về tài chính, kế tốn và các thơng tin khác có liên quan khi có yêu cầu của Bên B.
- Thanh tốn đúng hạn cho Bên B số phí kiểm tốn như đã thoả thuận tại Điều 5 của hợp đồng này.
3/2. Trách nhiệm của Bên B
- Bảo đảm tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán hiện hành của Việt Nam. - Xây dựng và thông báo cho Bên A nội dung, kế hoạch kiểm toán. Thực
hiện kế hoạch kiểm toán theo đúng nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật.
- Cử kiểm tốn viên và chun gia có năng lực, kinh nghiệm thực hiện cơng việc kiểm tốn.
- Giữ bí mật về những số liệu, thơng tin có liên quan đến hoạt động kinh doanh của Bên A thu được trong quá trình kiểm tốn trừ khi có sự uỷ quyền bằng văn bản của Bên A.
- Chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực, khách quan của kết quả kiểm toán và các ý kiến trong Báo cáo kiểm toán.
Điều 4: Báo cáo kiểm toán
Sau khi hồn thành cuộc kiểm tốn, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A:
- Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính năm 2011 của Cơng ty Cổ phần ABC.
- Thư quản lý (nếu có) sẽ đề cập đến những điểm thiếu sót cần khắc phục và ý kiến đề xuất của kiểm tốn viên nhằm hồn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Báo cáo kiểm toán mỗi năm được lập gồm 08 bản bằng tiếng Việt: Bên A giữ 06 bản, Bên B giữ 02 bản. Thư quản lý mỗi năm được lập thành 04 bản: mỗi bên giữ 02 bản.
Điều 5: Phí dịch vụ và phương thức thanh tốn
- Phí dịch vụ kiểm toán là :40.000.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT)
(Bằng chữ: Bốn mươi triệu đồng chẵn./.).
- Phương thức thanh toán: Bên A tạm ứng cho Bên B 50% giá trị hợp đồng ngày sau khi hợp đồng được ký kết; Số cịn lại sẽ được thanh tốn nốt cho Bên B sau khi nhận được Báo cáo kiểm tốn và hố đơn tài chính.
- Bên A thanh tốn bằng chuyển khoản qua Ngân hàng.
Điều 6: Cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành
Hai bên cam kết sẽ thực hiện đúng các điều khoản đã ghi trong Hợp đồng. Trong quá trình thực hiện hợp đồng, nếu phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thơng báo cho nhau và trao đổi, tìm cách giải quyết thích hợp. Mọi thơng tin phải được thơng báo trực tiếp cho mỗi bên bằng văn bản theo địa chỉ đã ghi trên đây. Trong trường hợp hai bên khơng tự giải quyết được thì tranh chấp sẽ được giải quyết theo các qui định hiện hành của pháp luật Việt nam.
Điều 7: Hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng
- Hợp đồng này được lập thành 4 bản bằng tiếng Việt và có hiệu lực từ ngày có đủ chữ ký và đóng dấu của cả hai bên: mỗi bên giữ 2 bản.
- Hợp đồng này có giá trị thực hiện cho đến khi thanh lý hợp đồng hoặc hai bên cùng nhất trí huỷ bỏ hợp đồng.
ĐẠI DIỆN BÊN B ĐẠI DIỆN BÊN A
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VIỆT NAM
(AVA) PHĨ GIÁM ĐỐC
CƠNG TY CỔ PHẦN ABC
BÙI ĐỨC VINH LƯƠNG QUANG K
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài chính, Th.S. Đậu Ngọc Châu, TS. Nguyễn Viết Lợi – Nhà xuất bản tài chính
2. Giáo trình kế tốn tài chính – Nhà xuất bản tài chính 3. Giáo trình kiểm tốn căn bản
4. Chế độ kế tốn tài chính ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính
5. Giấy chứng nhận đăng ký kinhh doanh của công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam
6. Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Bộ tài chính, 2002, Nhà xuất bản tài chính
MỤC LỤC
LỜI NĨI ĐẦU.................................................................................................4
Chương 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPSX TRONG KIỂM TOÁN BCTC.................................................6
1.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BCTC..............................6
1.1.1. Khái niệm kiểm toán BCTC.............................................................6
1.1.2.Mục tiêu kiểm toán BCTC.....................................................................6
1.1.3. Nội dung kiểm tốn BCTC...............................................................6
1.1.4. Đặc điểm chung về quy trình kiểm tốn BCTC..............................7
1.2.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC CHI PHÍ SẢN XUÂT.....10
1.2.1.Khái niệm và phân loại CPSX.............................................................10
1.2.2. Vai trị của CPSX trong báo cáo tài chính........................................11
1.2.3.Quy trình kiểm tốn khoản mục CPSX trong kiểm tốn BCTC.....12
1.3. QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPSX TRONG KIỂM TOÁN BCTC.................................................................................................15
1.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPSX......................................15
1.3.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản mục CPSX............................16
1.3.3. Kết thúc và hồn tất cơng việc kiểm tốn khoản mục CPSX..........22
Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPSX TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA).....................................23
2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA)................................................................23
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của cơng ty TNHH tư vấn kế tốn
và kiểm toán Việt Nam ( AVA)....................................................................23
2.1.2. Kết quả hoạt động kinh doanh và khách hàng của Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam ( AVA)...........................................24
2.1.3. Các dịch vụ do công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam cung cấp................................................................................................26
2.1.4. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại AVA...........................................29
2.1.5.Quy trình chung kiểm tốn BCTC do cơng ty AVA thực hiện........31
2.1.6. Hệ thống hồ sơ kiểm toán...................................................................35
2.1.7.Kiểm soát chất lượng kiểm tốn.........................................................37
2.2.THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPSX TRONG KIỂM TỐN BCTC CHO CƠNG TY CỔ PHẦN ABC...........39
2.2.1. Giới thiệu về hợp đồng kiểm tốn và nhóm KTV tham gia kiểm tốn.................................................................................................................39
Loại hình doanh nghiệp:..................................................................................40
2.2.2.Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục CPSX tại công ty cổ phần ABC.......................................................................................................51
2.2.3. Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục CPSX..................................76
2.3. ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPSX TẠI CƠNG TY AVA.........................................................................77
2.3.1. Ưu điểm................................................................................................77
2.3.2. Những tồn tại.......................................................................................78
Chương 3: MỘT SỐ Ý KIẾN GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPSX TRONG BCTC DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN..................................................................................................82
3.1. SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU VÀ NGUN TẮC HỒN THIỆN
QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPSX...................................82
3.2. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KHOẢN MỤC CPSX....................................................................................83
3.3.ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HỒN THIỆNQUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPSX...........................................................88
3.3.1.Về phía nhà nước và các trường học..................................................88
3.3.2.Về phía KTV và cơng ty kiểm tốn.....................................................89
3.3.3.Về phía các đơn vị khách hàng...........................................................90