Lập kế hoạch kiểm toỏn

2.1. Khỏi quỏt về Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn UHY ACA chi nhỏnh

2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toỏn

 Bước 1: Thu thập thụng tin cơ sở về HTK

Khỏi quỏt về cụng ty XZY:

Cụng ty XYZ là cụng ty TNHH, cú trụ sở chớnh tại huyện X, tỉnh Nghệ An

Lĩnh vực hoạt động của Cụng ty theo giấy phộp đăng ký kinh doanh:

Ngành nghề kinh doanh:

• Lắp đặt hệ thống điện; Sản xuất bờ tụng và cỏc sản phẩm từ xi măng và thạch cao; Phỏ dỡ; Bỏn buụn mỏy múc, thiết bị và phụ tựng mỏy khỏc; Bỏn buụn kim loại và quặng kim loại;

• Bỏn buụn vật liệu, thiết bị lắp đặt khỏc trong xõy dựng; Vận tải hàng húa bằng đường bộ; Hoàn thiện cụng trỡnh xõy dựng; Bốc xếp hàng húa; Kho bói và lưu giữ hàng húa;

• Cho thuờ mỏy múc, thiết bị và đồ dựng hữu hỡnh khỏc; Xõy dựng cụng trỡnh kỹ thuật dõn dụng khỏc; Lắp đặt hệ thống cấp, thoỏt nước, lũ sưởi và điều hũa khụng khớ;

• Gia cụng cơ khớ, xử lý và trỏng phủ kim loại; Xõy dựng cụng trỡnh cụng ớch; Chuẩn bị mặt bằng; Cho thuờ xe cú động cơ; Sản xuất mỏy chuyờn dụng khỏc; Xõy dựng nhà cỏc loại; Dịch vụ lưu trỳ ngắn ngày;

• Nhà hàng và cỏc dịch vụ ăn uống phục vụ lưu động; Lắp đặt hệ thống xõy dựng khỏc; Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuờ; Sản xuất cỏc cấu kiện kim loại;

• Sửa chữa thiết bị điện; Xõy dựng cụng trỡnh đường sắt và đường bộ; Hoạt động xõy dựng chuyờn dụng khỏc; Bảo dưỡng, sửa chữa ụ tụ và xe cú động cơ khỏc; Bỏn buụn đồ dựng khỏc cho gia đỡnh.

Vốn hoạt động:

Tổng số vốn điều lệ của cụng ty là 170 tỷ đồng.

Cơ cấu tổ chức cụng ty:

Nhõn sự trong cụng ty năm 2015 là 216 nhõn viờn, trong đú cú 44 nhõn viờn quản lý với thu nhập bỡnh quõn là 4.150.000đ / 1 nhõn viờn/thỏng.

- Ban giỏm đốc cụng ty: Gồm một Giỏm đốc và hai Phú giỏm đốc.

o Giỏm đốc cụng ty sinh năm 1960, kỹ sư Đại học Bỏch khoa Hà Nội, phụ trỏch chung.

o Hai Phú giỏm đốc: đều là cử nhõn kinh tế và kỹ sư Đại học Bỏch khoa, phụ trỏch hai mảng chớnh trong cụng ty là hành chớnh và sản xuất.

- Kế toỏn trưởng: Bà Trần Thị N, tốt nghiệp Đại học Tài chớnh Kế toỏn năm 1981, đó cú nhiều năm kinh nghiệm trong quản lý tài chớnh và kế toỏn.

- Ba phũng ban: Phũng kỹ thuật, phũng tổ chức hành chớnh, phũng kinh tế.

- Bốn phõn xưởng: Phõn xưởng nguyờn vật liệu, lũ cao, xấy nghiền và cơ điện.

- Thủ kho: Bà Nguyễn Thị H, tốt nghiệp trung cấp nghề kế toỏn năm 2006

Cơ cấu tổ chức bộ mỏy kế toỏn : Gồm kế toỏn trưởng, một kế toỏn

tổng hợp, một kế toỏn giỏ thành, một kế toỏn cụng nợ, một kế toỏn tài sản cố định kiờm tiền lương, một kế toỏn tiền kiờm doanh thu.

Cỏc chớnh sỏch kế toỏn chủ yếu trong cụng ty:

- Chế độ kế toỏn ỏp dụng: cụng ty ỏp dụng theo Chế độ kế toỏn doanh nghiệp Việt Nam theo Thụng tư 200/2014/TT-BTC.

- Hỡnh thức kế toỏn ỏp dụng: cụng ty ỏp dụng hỡnh thức sổ kế toỏn Nhật ký chung.

- Niờn độ kế toỏn : niờn độ kế toỏn của cụng ty bắt đầu từ ngày 01 thỏng 01

đến hết ngày 31 thỏng 12 hàng năm.

- Hạch toỏn ngoại tệ: cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra Việt Nam đồng theo tỷ giỏ giao dịch thực tế. Tại thời điểm cuối năm cụng ty tiến hành đỏnh giỏ lại cỏc khoản ngoại tệ theo tỷ giỏ bỡnh quõn liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại ngày khoỏ sổ kế toỏn. Khoản chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại được kết chuyển vào doanh thu hoạt động tài chớnh hoặc chi phớ hoạt động tài chớnh và được đưa vào bỏo cỏo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm tài chớnh.

- Hàng tồn kho: hàng tồn kho được tớnh theo giỏ gốc, cụng ty ỏp dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn để hạch toỏn hàng tồn kho. Giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ được xỏc định theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền.

- Tài sản cố định: Tài sản cố định được ghi nhận theo giỏ gốc, trong quỏ trỡnh sử dụng tài sản cố định được theo dừi trờn ba chỉ tiờu nguyờn giỏ, hao mũn luỹ kế và giỏ trị cũn lại. Khấu hao được tớnh theo phương phỏp đường thẳng, thời gian khấu hao được xỏc định phự hợp với quyết định 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài Chớnh.

- Cỏc khoản phải thu: cỏc khoản phải thu được trỡnh bày trờn BCTC theo giỏ trị ghi sổ cựng với khoản dự phũng được lập cho cỏc khoản nợ phải thu khú đũi và nợ xấu.

- Trớch lập dự phũng: dự phũng nợ khú đũi thể hiện phần giỏ trị được ghi nhận trước nhằm phũng ngừa rủi ro đối với những khỏch hàng khụng cú khả năng thanh toỏn hoặc thang toỏn chậm.

- Ghi nhận doanh thu được ghi nhận theo giỏ trị hợp lý của cỏc khoản phải thu đó thu hoặc sẽ thu được.

Tỡm hiểu và đỏnh giỏ hệ thống KSNB

Sau khi cú được cỏc thụng tin chung cơ bản về khỏch hàng cũng như về thụng tin tài chớnh HTK, KTV sẽ tiến hành tỡm hiểu đỏnh giỏ về hệ thống KSNB nhằm xỏc định BCTC cú được phản ỏnh trong mụi trường KSNB hay khụng.Từ đú giỳp cho KTV cú những đỏnh giỏ ban đầu về mức độ tin cậy để thực hiện cỏc thủ tục kiểm soỏt cần thiết và xỏc định được phạm vi của kiểm tra chi tiết.

Cỏc thủ tục mà KTV đó tiến hành ở cụng ty XZY, bao gồm: - Phỏng vấn cỏc nhõn viờn của cụng ty

- Quan sỏt cỏc hoạt động KSNB - Kiểm tra chứng từ, sổ sỏch, bỏo cỏo - Tham quan

Dưới đõy là bảng túm tắt kết quả tỡm hiểu hệ thống KSNB

Bảng 2.2.a. Bảng túm tắt kết quả tỡm hiểu hệ thống KSNB

Bước cụng việc Cú Khụng Khụng ỏp dụng Ghi chỳ 1. Cú sự phõn cụng trỏch nhiệm giữa thủ kho và kế toỏn HTK  2. Cú thực hịờn kiểm kờ HTK theo đỳng quy trỡnh khụng?  3. Địa điểm bố trớ kho cú an toàn

khụng? 

4. Thủ kho cú được đào tạo chớnh

quy khụng? 

5. Cú thực hiện mang HTK đi thế

chấp khụng? 

6. Việc xỏc định giỏ trị HTK cú nhất

quỏn với cỏc năm trước hay khụng?  7.Cú đối chiếu thường xuyờn số liệu

giữa kế toỏn và thủ kho khụng?  8. Cú tớnh giỏ thành chi tiết cho cỏc

thành phẩm tồn kho hay khụng? 

Kết luận về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của HTK:

Tốt  Khỏ  Trung bỡnh  Yếu 

 Bước 2: Đỏnh giỏ rủi ro và mức trọng yếu đối với HTK

Xỏc định mức trọng yếu đối với HTK

Việc xỏc định mức độ trọng yếu là một vấn đề phức tạp, được xỏc định dựa vào bản chất của cỏc thụng tin tài chớnh, xột đoỏn nghề nghiệp của KTV, chi phớ kiểm toỏn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt.

Với kinh nghiệm hoạt động, UHY ACA đó xõy dựng một hệ thống căn cứ để xỏc định mức độ trọng yếu thống nhất, ỏp dụng trong cỏc cuộc kiểm toỏn của mỡnh.Căn cứ vào “Văn bản hướng dẫn đỏnh giỏ tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại Cụng ty UHY ACA ”, cỏc chỉ tiờu được sử dụng làm cơ sở cho việc ước lượng mức trọng yếu: Lợi nhuận trước thuế, Tổng doanh thu, Tài sản ngắn hạn, Nợ ngắn hạn, Tổng tài sản, KTV đó lập “ Bảng ước lượng mức độ trọng yếu cho BCTC cụng ty XZY”:

Bảng 2.2.b : Bảng ước lượng mức trọng yếu cho BCTC Cụng ty XZY

Đơn vị: VNĐ

Chỉ tiờu Số liệu trờn BCTC 2015

Mức trọng yếu

Tỉ lệ % Số tiền

Min Max Min Max

LNTT 48.958.560.240,0 4 8 1.958.342.409,6 3.916.684.819,2 Doanh thu 315.902.682.010,0 0,4 0,8 1.263.610.728,0 2.527.221.456,1 Tài sản ngắn hạn 265.571.708.490, 0 1,5 2 3.983.575.627,35 5.311.434.169,8 Nợ ngắn hạn 162.198.164.700,0 1,5 2 2.432.972.470,5 3.243.963.294,0 Tổng tài sản 336.990.671.890,0 0,8 1 2.695.925.375,1 3.369.906.718,9

Theo nguyờn tắc thận trọng, KTV quyết định chọn mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC là 1.958.342.409,6 VNĐ, cú nghĩa là tổng cỏc sai phạm được phỏt hiện trong BCTC của cụng ty XZY sẽ được coi là trọng yếu nếu lớn hơn 1.958.342.409,6 VNĐ. Ngược lại sẽ được coi là khụng trọng yếu.

KTV tiến hành phõn bổ ước lượng ban đầu cho cỏc bộ phận và thụng tin tài chớnh trờn bảng cõn đối kế toỏn của Cụng ty XZY theo tỷ lệ: HTK hệ số 3, cụng nợ bờn ngoài và cỏc khoản thuế là hệ số 2, khoản khỏc hệ số 1. Do thụng tin tài chớnh HTK thường cú chi phớ lớn hơn cỏc thụng tin tài chớnh khỏc nờn KTV quyết định phõn bổ mức trọng yếu cao hơn cỏc thụng tin tài chớnh khỏc.

Việc phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc thụng tin tài chớnh được tớnh theo cụng thức: Mức trọng yếu phõn bổ cho thụng tin tài chớnh Z =

Ước lượng ban đầu về trọng yếu x Số dư của thụng tin tài chớnh Z x Hệ số đi kốm Tổng số dư từng thụng tin

tài chớnh nhõn với hệ số đi kốm

Bảng 2. 2 . c. : Phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc thụng tin tài chớnh tại Cụng ty

XZY Đơn vị: VND ST T Thụng tin tài chớnh Số dư Hệ số phõ n bổ Số dư từng thụng tin tài chớnh nhõn với hệ số đi kốm 1 Vốn bằng tiền 13.075.985.740,0 1 13.075.985.740,0

2 Khoản phải thu 212.001.149.060,0 2 424.002.298.120,0 3 HTK 3.723.715.340,0 0,0 3 11.171.146.020,0 4 TSNH khỏc 36.770.858.350,0 1 36.770.858.350,0 5 TSDH 71.418.963.400,0 1 71.418.963.400,0 6 Nợ ngắn hạn 162.198.164.700,0 2 324.396.329.400,0 7 Nợ dài hạn 0 2 0 8 Nguồn vốn, quỹ 174.792.507.190,0 1 174.792.507.190,0 Tổng 336.990.671.890,0 1.055.628.088.220, 0 Như thế, mức trọng yếu của thụng tin tài chớnh HTK của cụng ty XZY được phõn bổ: Mức trọng yếu phõn bổ cho thụng tin tài chớnh HTK = 1.958.342.409,6 1.055.628.088.220, 0 x 3.723.715.340 x3 = 20.724.087,6

 Bước 3: Thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt

 Thiết kế chương trỡnh cỏc thủ tục kiểm toỏn

Mục tiờu kiểm toỏn : Đảm bảo cỏc thụng tin tài chớnh HTK là cú thực,

thuộc quyền sở hữu của DN; được ghi nhận đầy đủ, chớnh xỏc, đỳng niờn độ, được tớnh giỏ nhất quỏn và ghi nhận theo giỏ trị phự hợp; và trỡnh bày trờn BCTC phự hợp với khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng

Trớch giấy tờ làm việc:

A. MỤC TIấU

Đảm bảo cỏc khoản mục HTK là cú thực, thuộc quyền sở hữu của DN; được ghi nhận đầy đủ, chớnh xỏc, đỳng niờn độ, được tớnh giỏ nhất quỏn và ghi nhận theo giỏ trị phự hợp; và trỡnh bày trờn BCTC phự hợp với khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng.

B. RỦI RO SAI SểT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC

Cỏc rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toỏn

Người thực

hiện Tham chiếu Rủi ro liờn quan đến viợ̀c xỏc nhận chi phớ sản xuất kinh

doanh dở dang của cỏc cụng trỡnh Kiờ̉m tra tớnh hợp lý của viợ̀c xỏc định dở dang cuụ́i

kỳ DTHH D548

C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN

STT Thủ tục

Người thực

hiện Tham chiếu

I. Thủ tục chung

1 Kiờ̉m tra chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng nhất quỏn với năm trước và phự hợp với khuụn khổ về lập và trỡnh bày BCTC được ỏp dụng. DTHH D520

2

Lập Bảng sụ́ liợ̀u tổng hợp cú so sỏnh với sụ́ dư cuụ́i năm trước. Đụ́i chiếu cỏc sụ́ dư trờn Bảng sụ́ liợ̀u tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cỏi, sổ chi tiết…

và giấy tờ làm viợ̀c của kiờ̉m toỏn năm trước (nếu cú). DTHH D510

II. Kiểm tra phõn tớch

1 So sỏnh sụ́ dư HTK (kờ̉ cả sụ́ dư dự phũng) và cơ cấu HTK năm nay so với năm trước, giải thớch những biến động bất thường.

DTHH D510

2 So sỏnh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm nay so với năm trước, đỏnh giỏ tớnh hợp lý của những biến động.

3 So sỏnh thời gian quay vũng của HTK với năm trước và kế hoạch, xỏc định nguyờn nhõn biến động và nhu cầu lập dự phũng (nếu cú).

4 So sỏnh cơ cấu chi phớ (nguyờn vật liợ̀u, nhõn cụng, sản xuất chung) năm

nay với năm trước, đỏnh giỏ tớnh hợp lý của cỏc biến động. DTHH D520

III. Kiểm tra chi tiết

1 Tham gia chứng kiến kiểm kờ hiện vật HTK cuối kỳ kế toỏn

DTHH D541

1.1

Xỏc định tất cả cỏc kho (của DN hoặc đi thuờ), hàng ký gửi..., định giỏ trị cỏc kho và đỏnh giỏ rủi ro của từng kho đờ̉ xỏc định nơi KTV sẽ tham gia chứng kiến kiờ̉m kờ.

1.2 Tham gia kiờ̉m kờ hiợ̀n vật HTK theo Chương trỡnh kiờ̉m kờ HTK.

1.3 Đụ́i với kho đi thuờ: Gửi TXN đề nghị bờn giữ kho xỏc nhận sụ́ lượng hàng gửi (nếu trọng yếu). 2 Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK

2.1

Thu thập Bỏo cỏo NXT tất cả cỏc loại HTK (hàng thỏng và cả năm/kỳ): - Đụ́i chiếu sụ́ liợ̀u với cỏc tài liợ̀u liờn quan (Sổ Cỏi, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC). Giải thớch chờnh lợ̀ch (nếu cú).

- Xem xột Bỏo cỏo NXT hàng thỏng, rà soỏt sụ́ dư HTK cuụ́i năm đờ̉ xỏc định những khoản mục bất thường (sụ́ dư lớn, sụ́ dư õm, biến động nhiều trong kỳ, hoặc tồn lõu ngày…). Tiến hành thủ tục kiờ̉m tra tương ứng.

DTHH D542

2.2

Thu thập Bảng tổng hợp kết quả kiờ̉m kờ của đơn vị:

- Đảm bảo tất cả biờn bản kiờ̉m kờ đó bao gồm trong Bảng tổng hợp này. - Đụ́i chiếu sụ́ liợ̀u với cỏc tài liợ̀u liờn quan (cỏc phiếu đếm hàng của DN, tài liợ̀u kết quả quan sỏt chứng kiến kiờ̉m kờ của KTV [D531-D533], xỏc nhận của bờn thứ ba (nếu cú)….). Giải thớch chờnh lợ̀ch (nếu cú).

- Đụ́i chiếu chọn mẫu sụ́ lượng thực tế từ Bảng tổng hợp kết quả kiờ̉m kờ với Bỏo cỏo NXT và ngược lại. Đảm bảo DN đó đụ́i chiếu và điều chỉnh sụ́ liợ̀u kế toỏn theo sụ́ liợ̀u kiờ̉m kờ thực tế.

3

Trường hợp chứng kiến kiờ̉m kờ HTK trước hoặc sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn (1): Tiến hành chọn mẫu kiờ̉m tra cỏc nghiợ̀p vụ nhập/xuất kho phỏt sinh sau hoặc trước thời điờ̉m kiờ̉m kờ, thực hiợ̀n đụ́i chiếu xuụi/ngược đến sụ́ dư HTK thực tế trờn sổ kế toỏn/thẻ kho tại ngày khúa sổ bằng cỏch điều chỉnh cỏc nghiợ̀p vụ nhập/xuất phỏt sinh tương ứng. Tỡm hiờ̉u nguyờn nhõn chờnh lợ̀ch (nếu cú).

N/A

4 Đọc lướt Sổ Cỏi đờ̉ xỏc định cỏc nghiợ̀p vụ bất thường (về nội dung, giỏ trị, tài khoản đụ́i ứng...). Tỡm hiờ̉u nguyờn nhõn và thực hiợ̀n thủ tục kiờ̉m tra tương ứng (nếu cần).

DTHH D544

5

Thủ tục kiờ̉m toỏn sụ́ dư đầu kỳ (1):

- Thu thập Biờn bản và hồ sơ kiờ̉m kờ HTK cuụ́i năm trước của đơn vị. Xem xột và đỏnh giỏ tớnh tin cậy của KSNB của đơn vị đụ́i với quỏ trỡnh kiờ̉m kờ. - Đụ́i chiếu sụ́ lượng HTK cuụ́i năm với Biờn bản kiờ̉m kờ;

- Tỡm hiờ̉u và kiờ̉m tra phương phỏp tớnh giỏ HTK ỏp dụng cho năm tài chớnh trước;

- Kiờ̉m tra tớnh đỳng kỡ của HTK;

- Kiờ̉m tra sụ́ dư dự phũng giảm giỏ HTK tại ngày đầu kỳ.

DTHH D545

6 Kiờ̉m tra cỏc nghiợ̀p vụ mua hàng trong kỳ: Kiờ̉m tra chọn mẫu cỏc nghiợ̀p vụ mua hàng nhập kho trong kỳ, đụ́i chiếu nghiợ̀p vụ ghi trờn Sổ Cỏi với cỏc chứng từ liờn quan.

DTHH D546

7 Kiờ̉m tra tớnh giỏ xuất đụ́i với Nguyờn vật liợ̀u, cụng cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng húa, hàng gửi bỏn: Kiờ̉m tra chọn mẫu đờ̉ đảm bảo DN thực hiợ̀n đỳng và nhất quỏn phương phỏp tớnh giỏ xuất kho đó lựa chọn.

DTHH D547

8 Kiờ̉m tra viợ̀c xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang cuụ́i kỳ:

DTHH D548

8.1

So sỏnh tỷ lợ̀ phần trăm hoàn thành ước tớnh dựa trờn quan sỏt tại thời điờ̉m kiờ̉m kờ với tỷ lợ̀ được dựng đờ̉ tớnh toỏn giỏ trị sản phẩm dở dang. Thu thập giải trỡnh hợp lý cho cỏc chờnh lợ̀ch trọng yếu.

8.2 Kiờ̉m tra viợ̀c tớnh toỏn và phõn bổ chi phớ sản xuất cho sản phẩm dở dang cuụ́i kỳ.

9 Kiểm tra việc tớnh giỏ thành:

9.1 Đụ́i chiếu sụ́ liợ̀u trờn Bảng tớnh giỏ thành với sụ́ lượng thành phẩm theo Bỏo cỏo sản xuất và Bảng tổng hợp NXT trong kỳ. pass

9.2 Kiờ̉m tra và đỏnh giỏ tớnh hợp lý của viợ̀c tập hợp, phõn bổ, tớnh giỏ thành phẩm nhập kho (so sỏnh biến động cơ cấu cỏc bộ phận chi phớ, so sỏnh với