2.1 Giới thiệu chung về Công tyTNHH Grant Thornton Việt Nam
2.1.4 Chính sách kiểm tốn mà cơng ty áp dụng
Phương pháp luận kiểm toán GTI Horizon: Phương pháp này giúp cho Công
ty nắm bắt được các thông tin về tổ chức của khách hàng cũng như bản chất hoạt động kinh doanh của họ, góp phần làm tăng thêm chiều sâu và tính hướng trọng tâm của cơng tác kiểm tốn. Trong q trình kiểm tốn, GTI Horizon có cách tiếp cận sâu hơn đối với những vấn đề và rủi ro hoạt động có vai trị quan trọng đối với khách hàng. Hơn nữa, phương pháp tiếp cận này của Grant Thornton thường xuyên được cập nhật và hoàn thiện để ngày càng hiệu quả hơn và để đáp ứng được những yêu cầu chuyên biệt của khách hàng. Phương pháp này được điều hành trực tiếp bởi Giám đốc kiểm toán với sự tham gia của những chuyên viên kiểm toán giàu kinh nghiệm ở tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm tốn.
Các cơng cụ kiểm tốn: Các cơng cụ kiểm tốn được sử dụng phục vụ công
việc kiểm tốn tại Cơng ty bao gồm:
• Cơng cụ Voyager: Phần mềm kiểm tốn Voyager tập trung tìm hiểu đặc
tính hoạt động của khách hàng và hỗ trợ các kiểm toán viên trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm tốn. Phần mềm này cho phép nhóm kiểm tốn thực hiện chương trình kiểm tốn đã được sửa đổi cho từng khách hàng cụ thể và cho từng khu vực tập trung.
• Cơng cụ phân tích dữ liệu IDEA: IDEA được sử dụng để phân tích
những dữ liệu tài chính có quy mơ lớn, xác định việc tính tốn một các độc lập và hiệu quả, và thực hiện việc xác định số lượng mẫu và chọn mẫu kiểm tốn một cách nhanh chóng, khoa học và hiệu quả.
• Cơng cụ phân tích tài chính TBEAM: TBEAM được sử dụng trong q
trình lập kế hoạch, phân tích và lập các Báo cáo tài chính.
2.1.5 Quy trình kiểm tốn BCTC tại Cơng ty
Tại Grant Thornton Việt Nam, một cuộc kiểm toán được tiến hành theo ba giai đoạn chủ yếu:
A. Lập kế hoạch kiểm toán
* Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán: Kiểm toán viên của Grant Thornton Việt Nam sẽ đánh giá các khả năng chấp nhận kiểm tốn trên cơ sở các tiêu chí trong biểu mẫu đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng của Cơng ty từ đó đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng.
* Lập kế hoạch kiểm tốn:
• Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh, hệ thống KSNB và hệ thống kế toán
của khách hàng và cập nhật dữ liệu vào phần mềm Voyager.
• Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát gắn liền với hoạt động kinh
doanh và BCTC của khách hàng.
• Xác định mức trọng yếu: Phần mềm Voyager sẽ giúp xác định mức trọng
có thể sử dụng các tiêu chuẩn khác để thay thế tùy theo quy mơ và loại hình hoạt động của khách hàng.
• Xây dựng chương trình kiểm tốn: Dựa trên q trình phân tích các dữ
liệu được cập nhật về khách hàng trong Voyager, KTV xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể chi tiết cho từng phần hành.
B. Thực hiện kiểm tốn
• Thực hiện thủ tục khảo sát kiểm sốt để đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực
và liên tục của hệ thống KSNB.
• Thực hiện thủ tục phân tích.
• Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đã được thiết kế trên phần mềm.
• Tổng hợp, đánh giá kết quả kiểm tốn
C. Kết thúc kiểm tốn
• Sốt xét, đối chiếu chéo các cơng việc kiểm tốn đã thực hiện.
• Đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn.
• Lập báo cáo tổng hợp các vấn đề phát sinh làm cơ sở cho việc lập báo
cáo kiểm toán và thư quản lý. Sau đó trao đổi và thống nhất với khách hàng về báo cáo kiểm tốn và thư quản lý.
• Phát hành báo cáo kiểm tốn.
2.1.6 Kiểm sốt chất lượng tại Cơng ty
Q trình kiểm sốt chất lượng được thực hiện thường xuyên bởi các trưởng nhóm kiểm tốn, chủ nhiệm kiểm toán, giám đốc kiểm toán và soát xét chéo bởi một giám đốc quản lý chất lượng. Việc kiểm soát chất lượng được thực hiện trong tất cả các bước của quy trình kiểm tốn thơng qua các thủ tục giám sát (được gọi là các review notes). Trong tồn bộ cuộc kiểm tốn có sự hỗ trợ và bổ sung cho nhau giữa các thành viên trong nhóm. Cấp cao hơn thực hiện việc giám sát đối với cấp dưới mình. Tuy nhiên, việc kiểm sốt cũng được thực hiện ở cấp thấp sau khi thực hiện việc kịp thời bổ sung và báo cáo các cơng việc mới phát sinh, đóng góp ý kiến với cấp trên. Quy trình kiểm sốt chất lượng được thể hiện ở Sơ đồ 1.3
Trưởng phịng kiểm tốn Giám đốc kiểm tốn
( Nhóm kiểm tốn Kiểm tra chéo Kiểm tra chéo
Kiểm tốn viên Trưởng nhóm kiểm tốn
Phân cơng kiểm sốt theo vị trí Báo cáo cơng
việc
Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm sốt chất lượng tại Grant Thornton 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động và hồn trả vốn vay trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam thực hiện
Để tìm hiểu thực tế quy trình kiểm tốn chu kỳ huy động và hoàn trả vốn vay trong kiểm tốn BCTC tại Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam, khóa luận đi sâu vào phân tích một ví dụ về kiểm tốn chu kỳ huy động và hồn trả vốn vay do Grant Thornton Việt Nam thực hiện cho một đơn vị khách hàng là Chi nhánh ABC của Công ty Cổ phần sản xuất Hàng thể thao XYZ.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Chấp nhận khách hàng
Chi nhánh ABC là khách hàng thường niên của Grant Thornton Việt Nam, do vậy các thông tin cần thiết về công ty này đã được thu thập từ các cuộc kiểm toán năm trước. Tuy nhiên, để cập nhật những thay đổi, Grant Thornton vẫn thực hiện thủ tục chấp nhận khách hàng (reacceptance procedures). Kiểm toán viên sẽ đánh
giá khả năng chấp nhận kiểm tốn trên cơ sở các tiêu chí trong biểu mẫu đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng. Tài liệu này sau đó được lưu vào hồ sơ kiểm toán thường xuyên (permanent file) trong phần mềm Voyager.
Trích biên bản chấp nhận kiểm tốn khách hàng ABC như Phụ lục 3.2
2.2.1.2 Tìm hiểu chung về khách hàng ABC
Việc tiến hành thu thập thông tin về khách hàng được diễn ra khác nhau trong từng trường hợp. Nếu là khách hàng thường niên của cơng ty, KTV có thể căn cứ vào những thơng tin đã được thu thập từ năm trước (được lưu trong hồ sơ kiểm toán thường xuyên trong Voyager); đồng thời xem xét những thông tin thay đổi nổi bật xuất hiện trong năm kiểm toán. Đối với những khách hàng lần đầu, KTV sẽ phải dành nhiều thời gian hơn trong bước này. Những thông tin cơ bản cần tìm hiểu về khách hàng là:
• Thơng tin về ngành nghề, hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng bao gồm: thông tin về hoạt động đơn vị, thơng tin về hệ thống kế tốn, hệ thống KSNB đối với chu kỳ huy động và hoàn trả vốn vay
• Thu thập thơng tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng bao gồm: giấy phép kinh doanh, các Báo cáo tài chính, biên bản họp Cổ đơng, hội đồng quản trị có liên quan đến chu kỳ huy động và hồn trả vốn vay,…
Hoạt động kiểm tốn tại Grant Thornton được thực hiện dưới sự hỗ trợ của phần mềm Voyager, do vậy các thủ tục trong khâu lập kế hoạch kiểm toán cũng được thực hiện theo thiết kế của phần mềm. KTV tiến hành thu thập thông tin qua các văn bản liên quan, các quy chế, quy định, chính sách của cơng ty; phỏng vấn khách hàng, quan sát... Ngoài các thủ tục đã được liệt kê phải làm, Grant Thornton còn thiết kế hệ thống dữ liệu trên phần mềm để KTV thực hiện và trả lời trực tiếp trên đó. Do vậy kết quả tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ được trả lời trực tiếp trên Voyager mà khơng phải trình bày trên giấy tờ làm việc.
Chi nhánh ABC là khách hàng thường niên của GT nên thông tin cơ bản đã được lưu trong hồ sơ kiểm tốn thường xun. Do cam kết bảo mật thơng tin khách
hàng, và tính giới hạn của khóa luận tác giả xin được tóm tắt những thơng tin chính về khách hàng ABC như phần dưới đây:
Thông tin chung về khách hàng ABC:
Chi nhánh ABC của Công ty Cổ phần sản xuất hàng thể thao XYZ, hoạt động dưới sự ủy quyền của Công ty Cổ phần sản xuất hàng thể thao XYZ, theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh và đăng kí mã số thuế cho chi nhánh số 01014xxxxx-xxx ban hành lần đầu ngày x tháng y năm 2008. Giấy phép kinh doanh được sửa đổi lần thứ năm ngày z tháng t năm 2011.
Theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh, ngành nghề kinh doanh chủ yếu của Chi nhánh là sản xuất và xuất nhập khẩu hàng dệt may, bông vải sợi, quần áo.
Niên độ kế tốn: Năm tài chính của Chi nhánh bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và
kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ và chuyển đổi ngoại tệ: Các báo cáo tài chính của Chi nhánh
được lập sử dụng đơn vị tiền tệ Việt Nam đồng (VNĐ).
Cơ sở lập các báo cáo tài chính: Các báo cáo tài chính được lập phù hợp với
các Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế tốn doanh nghiệp của Bộ tài chính và các quy định pháp lý có liên quan.
Hệ thống kế tốn và hình thức ghi sổ kế toán: Chi nhánh sử dụng phương pháp
kế toán máy để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Chế độ kế tốn áp dụng (Chỉ trích phần liên quan đến chu kỳ huy động và hồn trả vốn vay)
Chi phí vay
Chi phí vay bao gồm lãi suất và các chi phí liên quan khác và ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh, ngoại trừ chi phí vay để mua sắm tài sản cố định trong giai đoạn xây dựng và lắp đặt thì được ghi nhận vào ngun giá của tài sản đó.
2.2.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ huy động và hoàn trả vốn vay của khách hàng ABC
Đối với việc tìm hiểu hệ thống KSNB đối với chu kỳ huy động và hoàn trả vốn vay của chi nhánh ABC, KTV cần nắm được các thủ tục về huy động vốn vay và hồn trả, các quy định về kiểm sốt, quản lý nguồn vốn vay tại đơn vị.
Bằng kỹ thuật phỏng vấn, KTV sẽ tiến hành tóm tắt bằng sơ đồ quy trình huy động và hồn trả vốn vay của đơn vị. Các tóm tắt này được đưa vào hồ sơ làm việc thường xuyên khách hàng ABC và được lưu giữ trong Voyager qua các năm. Dưới đây là một số thơng tin liên quan đến kiểm sốt nội bộ đối với chu kỳ huy động vốn và hoàn trả của khách hàng ABC:
- Lập kế hoạch vay vốn:
Chi nhánh lập kế hoạch vay vốn trong kì vào đầu năm tài chính bao gồm các khoản vay ngắn hạn và vay dài hạn. Trong kế hoạch này trình bày rõ nhu cầu và mục đích sử dụng vốn vay của đơn vị; phương án trả nợ gốc và lãi vay trong kì; ngân hàng dự định tiến hành vay…
- Phê duyệt kế hoạch vay vốn:
Kế hoạch vay vốn sau khi được lập, sẽ được gửi cho công ty Cổ phần sản xuất hàng thể thao XYZ để được phê chuẩn. Công ty XYZ sẽ thực hiện xem xét kế hoạch vay vốn trên các khía cạnh: Mục đích sử dụng, tính khả thi, tính hiệu quả của việc sử dụng vốn vay, sự phù hợp với nhu cầu vay vốn, khả năng thanh tốn và hồn trả nợ vay của Chi nhánh. Nếu đảm bảo được những tiêu chuẩn trên, kế hoạch vay vốn sẽ được Tổng giám đốc Công ty XYZ phê duyệt và gửi lại cho Chi nhánh ABC.
- Thực hiện các thủ tục vay vốn cần thiết:
Khi tiến hành vay vốn, Chi nhánh ABC sẽ chuẩn bị các hồ sơ, tài liệu cần thiết để thực hiện các thủ tục vay vốn. Tùy thuộc vào từng đối tượng cho vay mà đơn vị chuẩn bị các tài liệu phù hợp. Nhìn chung, các tài liệu cần thiết mà đơn vị thường chuẩn bị là: hồ sơ sử dụng vốn vay, hồ sơ pháp lí của đơn vị, hồ sơ về tài sản bảo đảm, hồ sơ chứng minh năng lực tài chính…
- Ký hợp đồng tín dụng hoặc khế ước cho vay:
Sau khi được chấp thuận cho vay, Chi nhánh ABC và đơn vị cho vay sẽ tiến hành kí kết hợp đồng tín dụng, hoặc khế ước cho vay. Trong hợp đồng này sẽ trình bày rõ quyền và nghĩa vụ của các bên, đồng thời cũng là cơ sở pháp lý khi phát sinh tranh chấp. Hợp đồng tín dụng sau khi kí kết sẽ được lưu giữ mỗi bên một (1) bản.
- Thực hiện nhận khoản vay và ghi sổ theo dõi:
Các khoản vốn vay được chuyển cho Chi nhánh và sẽ được mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản vay, theo từng đối tượng cho vay tại thời điểm đơn vị nhận được tiền. Đối với các khoản vay bằng ngoại tệ, đơn vị theo dõi trên sổ kế toán theo cả nguyên tệ và quy đổi sang Đồng Việt nam theo tỷ giá tại ngày giao dịch.
- Thực hiện thanh toán lãi, gốc theo hợp đồng tín dụng và ghi sổ theo dõi các khoản thanh toán:
Chi nhánh ABC tiến hành các hoạt động thanh tốn phần nợ gốc và lãi vay theo đúng kì hạn ghi trên hợp đồng vay vốn. Kế toán của đơn vị theo dõi và ghi sổ kế toán từng nghiệp vụ thanh toán theo cả ngoại tệ và Đồng Việt nam. Hàng tháng, chi nhánh đều đối chiếu số dư các khoản vay và nợ với các đơn vị cho vay, nếu phát sinh chênh lệch sẽ làm rõ nguyên nhân và xử lí.
Cuối năm tài chính, đơn vị tiến hành đánh giá lại các khoản vay có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bình quân của các ngân hàng tại ngày báo cáo.
2.2.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro
Xác định mức trọng yếu:
Mức trọng yếu tổng thể BCTC được xác định tùy vào từng loại hình doanh nghiệp, thực trạng hoạt động tài chính, mục đích của người sử dụng thơng tin. Để xác định được mức trọng yếu, KTV cần tìm hiểu tiêu chuẩn và tỉ lệ phần trăm tương ứng để có thể tính được mức trọng yếu.
Đối với việc xác định chỉ tiêu tài chính làm căn cứ tính mức trọng yếu, KTV dựa vào đặc điểm đặc trưng của đơn vị khách hàng nhằm xác định các chỉ tiêu có
mức trọng yếu cao trong kỳ kinh doanh hiện hành. KTV thường dựa vào các chỉ tiêu như: tổng tài sản, doanh thu, lợi nhuận trước thuế hay lợi nhuận sau thuế…
Đối với tỷ lệ sai phạm,KTV căn cứ vào khoảng phần trăm sai phạm có thể chấp nhận được tương ứng với chỉ tiêu tài chính đã chọn. Bên cạnh đó, mức trọng yếu tỉ lệ nghịch với rủi ro, nghĩa là rủi ro càng thấp thì mức trọng yếu càng cao và ngược lại. Do đó việc lựa chọn tỉ lệ phần trăm cụ thể nào trong khoảng tỉ lệ phần trăm đó thì cịn dựa vào đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng.
Chi nhánh ABC là chi nhánh lớn, đã đi vào sản xuất kinh doanh từ năm 2008, hoạt động kinh doanh đã ổn định và có lợi nhuận. Chính vì vậy KTV lựa chọn tổng doanh thu làm cơ sở tính mức trọng yếu. Đây là chỉ tiêu tài chính chủ yếu mà Cơng ty mẹ là Công ty sản xuất hàng thể thao XYZ quan tâm, và cũng là chỉ tiêu có khả năng xảy ra sai phạm cao.
Bảng 2.2: Xác định mức trọng yếu tại Chi nhánh ABC
Tổng doanh thu
(Total value of revenue ) 117.755.000.000 VNĐ
Mức trọng yếu lập kế hoạch
(Planning Materiality - PM) (6% total value of
FA) 7.065.300.000 VNĐ
Mức trọng yếu có thể chấp nhận được
(Tolerable error - TE) (60% PM) 4.239.180.000 VNĐ
Mức sai sót có thể bỏ qua
(Deminimus - DM) (2% PM) 141.300.000VNĐ
Đánh giá rủi ro ban đầu
Đánh giá RRTT
Để đánh giá RRTT Đối với Chi nhánh ABC, KTV tiến hành thu thập các