2.1. TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN
2.1.5. Quy trình chung kiểm tốn BCTC của cơng ty
Quy trình kiểm tốn chung bao gồm 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Để phù hợp với các khách hàng, cơng ty thiết một quy trình kiểm tốn bao gồm 5 bước:
Bước 1: Khảo sát và đánh giá khách hàng Bước 2: Kí hợp đồng cung cấp dịch vụ
Bước 3: Lập kế hoạch và chương trình kiểm tốn Bước 4: Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Bước 5: Giai đoạn soát xét chất lượng và phát hành báo cáo
2.1.6. Quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán khoản mục Doanh thu của cơng ty
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn Doanh Thu tại cơng ty AASC
Kiểm sốt tồn cơng ty Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Kỹ năng và năng lực chuyên môn Giao việc Hướng dẫn và giám sát Tham khảo ý kiến Duy trì và chấp nhận khách hàng Kiểm tra
Từng cuộc kiểm tốn
Nhân sự tham gia kiểm tốn Tìm hiểu khách hàng Thủ tục kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn Kết luận kiểm tốn và đánh giá sự hài lịng của khách hang SV: Hồng Thị Mỹ Linh 22 Lớp:CQ48/22.07
2.1.6.1. Kiểm soát chất lượng giai đoạn trước kiểm tốn
Kiểm sốt khách hàng: Có thể là tiền đánh giá (đối với khách hàng
mới) hoặc đánh giá lại đối với khách hàng cũ. Công việc này cần được đánh giá định kỳ với danh sách các khách hàng tiềm năng và khách hàng cũ . Trước khi quyết định chấp nhận hoặc giữ một khách hàng, cần đánh giá mức độ độc lập của công ty, khả năng đáp ứng những yêu cầu của khách hàng cũng như mức độ liêm khiết của Ban lãnh đạo. Phịng kiểm sốt chất lượng sẽ kiểm tra lại báo cáo đánh giá khách hàng và qua tìm hiểu xác định khối lượng cơng việc đảm nhận mà Ban lãnh đạo xác định giá phí cho một cuộc kiểm tốn.
Kiểm sốt trình độ, năng lực và đạo đức của kiểm toán viên: kiểm toán
viên phải tuân thủ những chính sách, thủ tục kiểm sốt chất lượng của cơng ty. Nếu kiểm tốn viên thiếu trình độ, nghiệp vụ sẽ không đáp ứng được nhiệm vụ được giao, ảnh hưởng tới chất lượng của cuộc kiểm tốn do khơng lường hết sai phạm; hoặc kiểm tốn viên khơng trung thực, khách quan sẽ để các lợi ích cá nhân chi phối đến hoạt động kiểm toán dẫn đến kết quả kiểm tốn sẽ bị sai lệch, bóp méo. Điều này sẽ ảnh hưởng nặng nề hơn tới chất lượng Báo cáo kiểm tốn vì những sai phạm đó chính là những sai phạm trọng yếu.
Tính độc lập của kiểm toán viên: Kiểm tốn viên phải có đủ năng lực,
khả năng thực hiện cơng việc và đủ tín nhiệm với khách hàng, có trách nhiệm với cơng việc của mình. Kiểm tốn viên phải là người khơng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp, và cũng khơng được có quan hệ họ hàng, ruột thịt với một trong những người lãnh đạo doanh nghiệp. Bước lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để kiểm tốn một doanh nghiệp là điều rất quan trọng. Đối với mỗi cơng ty khác nhau, cần thiết phải có những người kiểm tốn viên am hiểu sâu
sắc và có đủ năng lực để đảm nhận. Đây là một trong những thủ tục kiểm soát chất lượng quan trọng nhất.
Sự phân cơng cơng việc giữa kiểm tốn viên chính và trợ lý kiểm tốn viên: Người có trách nhiệm phân cơng phải xem xét các yếu tố như: yêu cầu
về nhân viên và thời gian của hợp đồng kiểm tốn, trình độ chun mơn, kinh nghiệm, địa vị của từng người, dự kiến thời gian hồn thành cơng việc của người được giao. Khi phân công công việc, cần cân nhắc đến tính liên tục, tính luân phiên và tính hệ thống để nhân viên có thể thực hiện cơng việc một cách hiệu quả nhất.
2.1.6.2. Kiểm sốt chất lượng trong q trình kiểm tốn
Trưởng đồn kiểm tốn: Phụ trách kiểm sốt chất lượng cuộc kiểm
tốn do mình đảm nhiệm, là người hướng dẫn, chỉ đạo, giám sát chung để đảm bảo mọi hoạt động diễn ra đều theo đúng mục tiêu trong kế hoạch. Nếu xét thấy công việc của một người nào đó sai lệch, hoặc có vướng mắc, trưởng đồn có trách nhiệm chỉ đạo kịp thời và chịu trách nhiệm với tồn bộ cơng việc của các trợ lý kiểm tốn viên. Trong giai đoạn này u cầu trưởng đồn thực hiện nguyên tắc kiểm soát chất lượng sát sao để nhằm cho cơng việc được thực hiện hồn chỉnh, đúng phương pháp, giải pháp, hướng dẫn kịp thời, đảm bảo tiến độ cơng việc. Khi có thắc mắc, trở ngại khơng giải quyết được thì trưởng đồn là người chịu trách nhiệm họp thảo luận lấy ý kiến với nhóm kiểm tốn, liên lạc với phịng tư vấn hoặc cán bộ ban kiểm soát để được tư vấn. Nếu cần thiết sẽ điều động người có chun mơn hơn đến giải quyết hoặc có thể tham khảo ý kiến chuyên gia ngồi cơng ty.
Trưởng nhóm kiểm toán: Trong cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên
nhiều kinh nghiệm hơn có trách nhiệm hướng dẫn các trợ lý kiểm toán cấp thấp hơn trong cơng việc được giao. Thơng qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm
sốt nội bộ tại đơn vị mà trưởng nhóm sẽ hướng dẫn trợ lý kiểm tốn viên thực hiện những mục tiêu ưu tiên, những đặc điểm, tính chất hoạt động sản xuất, kinh doanh và những vấn đề cần lưu ý khi xem xét một tài khoản nào đó của khách hàng. Điều này sẽ làm tăng tính hiệu quả của cuộc kiểm tốn.
Trưởng nhóm mỗi nhóm kiểm tốn sau khi phân cơng cơng tác cịn phải thực hiện giám sát chặt chẽ để xác định xem: Kiểm toán viên và trợ lý kiểm tốn viên có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn cần thiết để thực hiện công việc được giao hay khơng; những trợ lý có hiểu rõ quy định theo chuẩn mực cũng như có thường xun duy trì, cập nhật và nâng cao kiến thức khơng; trợ lý có hiểu và làm theo đúng u cầu của người hướng dẫn khơng; có thực hiện được theo đúng kế hoạch kiểm tốn tổng thể và chương trình kiểm tốn khơng.
Người được giám sát chất lượng cuộc kiểm toán: Thực hiện các trách
nhiệm sau: Nếu phát hiện kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên vi phạm đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn hay có biểu hiện cấu kết với khách hàng làm sai lệch Báo cáo tài chính thì người giám sát phải báo lại cho người có thẩm quyền xử lý. Nếu xét thấy kiểm tốn viên, trợ lý kiển tốn viên khơng đáp ứng được kỹ năng và năng lực chuyên môn cần thiết để thực hiện cuộc kiểm tốn thì phải đề nghị người có thẩm quyền thay kiểm toán viên hay trợ lý kiểm toán để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm tốn. Cơng ty kiểm tốn phải thường xuyên theo dõi tính đầy đủ và tính hiệu quả trong q trình thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn của cơng ty.
Với những hợp đồng kiểm tốn cho tổng cơng ty có nhiều đơn vị trực thuộc ở các tỉnh, thành phố cách xa nhau khiến cho một đồn kiểm tốn không thể thực hiện hết được, mỗi đồn kiểm tốn trong khi tiến hành kiểm
toán cần phải thường xuyên liên lạc với một người trực tiếp điều hành cả cuộc kiểm tốn để tiện phân cơng cơng việc, đồng thời phối hợp hoạt động giữa các nhóm để cơng việc đảm bảo diễn ra liên tục, hiệu quả. Trưởng đồn mỗi nhóm trực tiếp chịu trách nhiệm kiểm sốt nhóm kiểm tốn của mình, đồng thời chịu sự kiểm sốt của cấp cao hơn. Kết quả kiểm tốn của từng nhóm sẽ được tập hợp để người trực tiếp điều hành cả cuộc kiểm toán tổng hợp, rà soát trước khi báo cáo.
Hồ sơ kiểm toán: Tất cả các tài liệu cần thiết, giấy tờ làm việc hay các
bằng chứng thu thập được liên quan đến phần hành kiểm toán Doanh thu đều được lưu giữ cẩn thận trong hồ sơ kiểm tốn theo một trình tự logic quy định trước để thuận tiện việc theo dõi khơng chỉ trong cuộc kiểm tốn hiện tại mà trong bất kỳ cuộc kiểm tốn nào sau này đều phải có hồ sơ làm việc cũ để đối chiếu, làm cơ sở cho các nhận định về các sự kiện trước. Trưởng đồn phân cơng một người trong nhóm chịu trách nhiệm đóng, lưu giữ hồ sơ và người này chịu trách nhiệm về các thủ tục lưu giữ hồ sơ như đánh số chỉ mục để tiện tham chiếu, kiểm tra sự trình bày trên giấy làm việc có thể hiện đầy đủ những phương pháp đã ghi trên mẫu giấy làm việc in sẵn. Hồ sơ kiểm tốn đóng một vai trị rất quan trọng trong việc kiểm tra và đánh giá chất lượng kiểm tốn khoản mục Doanh thu nói riêng và BCTC nói chung tại AASC.
2.1.6.3. Kiểm soát chất lượng sau cuộc kiểm toán
Soát xét giấy tờ làm việc và trao đổi với khách hàng: Sau khi kết thúc q trình kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xét duyệt tất cả giấy tờ làm việc của trợ lý kiểm toán viên và ghi ra tất cả các ý kiến của kiểm toán viên về khoản mục Doanh thu được trên một biên bản ghi nhớ. Sau đó trưởng nhóm kiểm tốn sẽ trao đổi trước với kế toán trưởng hoặc kế toán tổng hợp của doanh nghiệp. Người này sẽ có trách nhiệm giải thích một số vấn đề được
nêu ra trong biên bản ghi nhớ. Sau đó trưởng nhóm kiểm tốn sẽ trao đổi trước với kế tốn trưởng hoặc kế toán tổng hợp của doanh nghiệp. Người này sẽ có trách nhiệm giải thích một số vấn đề được nêu ra trong biên bản ghi nhớ mà người này có bằng chứng chứng minh là khơng phù hợp. Trường hợp đồn kiểm tốn đồng ý với sự giải thích và các bằng chứng được đưa ra của bộ phận kế toán, các tiểu mục này trong biên bản ghi nhớ sẽ được loại ra trước khi bản chính thức được in. Biên bản ghi nhớ chính thức sẽ được sử dụng để họp giữa đồn kiểm tốn và Ban giám đốc. Ban giám đốc sau khi đã đồng ý kí vào biên bản tức là đồng ý điều chỉnh lại khoản mục Doanh thu trên Báo cáo tài chính theo ý kiến của kiểm tốn viên.
Theo biên bản này, tồn bộ các bút tốn điều chỉnh sẽ được 2 bên, bao gồm Phịng kế tốn của doanh nghiệp và người được phân công lập Báo cáo kiểm toán cùng điều chỉnh dựa trên số liệu của Báo cáo tài chính chưa được kiểm tốn do doanh nghiệp lập trước đây.
Cơng việc sốt xét hồ sơ kiểm tốn còn được tiến hành bởi ban kiểm sốt cơng ty AASC. Ban kiểm sốt được thành lập gồm những kiểm tốn viên có kinh nghiệm nhất, có năng lực, tầm nhìn khái quát về tất cả các phần trong hồ sơ kiểm toán. Một sự bất nghịch lý thường xảy ra đối với một Báo cáo tài chính ví dụ như giữa các khoản mục khác nhau thì sẽ đưa ra các ý nghĩa tài chính khác nhau. Các chỉ số được phân tích, so sánh, định tính và định lượng cho ra các kết quả trái ngược với con số mà đồn kiểm tốn đã thu thập được. Nếu trường hợp này xảy ra, trưởng nhóm là người chịu trách nhiệm trước ban kiểm sốt để giải trình và họp bàn tìm cách giải quyết.
Sau khi điều chỉnh và tiến hành so khớp, khơng có bất cứ chênh lệch nào xảy ra, nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành lập Báo cáo kiểm toán nêu rõ ý kiến của mình về tính trung thực và hợp lý trong Báo cáo tài chính của doanh
nghiệp được đính kèm theo. Hai bên cùng tiến hành ký vào Báo cáo kiểm toán và sau đó báo cáo sẽ được phát hành ra bên ngồi. Báo cáo kiểm tốn cịn được phê duyệt bởi giám đốc cơng ty kiểm tốn AASC để chứng nhận công việc kiểm tra cuối cùng.
2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG HOẠTĐỘNG KIỂM TOÁN DOANH THU DO CƠNG TY AASC THỰC HIỆN ĐỘNG KIỂM TỐN DOANH THU DO CƠNG TY AASC THỰC HIỆN
2.2.1. Kiểm sốt nội bộ đối với hoạt động kiểm toán khoản mục Doanh thutrên Báo cáo tài chính trong phạm vi tồn cơng ty AASC trên Báo cáo tài chính trong phạm vi tồn cơng ty AASC
Nhận thức rõ những yếu tố có thể ảnh hưởng đến chất lượng của hoạt động kiểm toán Doanh thu , AASC tập trung thực hiên các biện pháp nhằm phòng ngừa các nguyên nhân gây ra kém chất lượng nhằm tăng cường, phát huy các ảnh hưởng tích cực trực tiếp đến chất lượng hoạt động kiểm toán Doanh thu bao gồm:
2.2.1.1. Kiểm soát đội ngũ nhân viên kiểm toán
AASC ln chú trọng tới vấn đề kiểm sốt đội ngũ nhân viên nhằm nâng cao chất lượng phục vụ khách hàng thơng qua q trình tuyển dụng, đào tạo và phát triển nhân viên.
Về tuyển dụng nhân viên:
Căn cứ vào số lượng khách hàng năm sau và tình hình nhân sự ở các phòng, trưởng phòng sẽ gửi nhu cầu nhân sự về Phịng hành chính tổng hợp vào tháng 2 hàng năm. Nhu cầu nhân sự này sau khi được Phịng hành chính tổng hợp trình lên Ban tổng giám đốc quyết định thông qua, thông tin tuyển dụng sẽ được đăng tải lên trang web của cơng ty. Thí sinh tham gia dự thi
phải đảm bảo là những người có trình độ chun mơn nghiệp vụ vững vàng
trong lĩnh vực tài chính kế tốn, thuần thục kỹ năng tin học, tiếng Anh giao tiếp tốt và có tư cách đạo đức tốt. Cụ thể:
- Tốt nghiệp Đại học hệ chính quy dài hạn các trường Đại học quốc lập chuyên ngành Kế tốn, Kiểm tốn, Tài chính và Ngân hàng có điểm trung bình tồn khóa học: Nam từ 6,5 trở lên, Nữ từ 7,5 trở lên;
- Có khả năng sử dụng, giao tiếp tiếng Anh tốt và thành thạo tin học văn phịng;
- Có kỹ năng làm việc độc lập, khả năng giao tiếp, thuyết phục tốt, chịu được áp lực cơng việc, năng nổ nhiệt tình;
- Ưu tiên người có chứng chỉ CPA Việt Nam, ACCA, CPA Úc, người có kinh nghiệm thực tế ở vị trí tương tự hoặc có thời gian làm kế tốn tổng hợp từ 4 năm trở lên.
- Tuổi đời không quá 35
Quy trình tuyển dụng được thực hiện qua 3 vòng. Vòng 1: Bao gồm các bài thi về nghiệp vụ kế tốn, kiểm tốn, thuế. Thí sinh sau khi đạt yêu cầu vòng nghiệp vụ sẽ thi tuyển tiếp vòng 2 bao gồm tiếng Anh và tin học. Thí sinh đạt yêu cầu sẽ được mời phỏng vấn với Ban tuyển dụng bao gồm: Các thành viên trong Ban giám đốc, các trưởng phịng nghiệp vụ và trưởng phịng kiểm sốt chất lượng. Các ứng viên đạt yêu cầu sẽ trở thành thành viên mới của công ty. Nhân viên mới sau khi trúng tuyển được tập trung đào tạo trong vịng 1 tháng tại cơng ty để bước đầu làm quen với công việc trước khi được phân về các phòng.
Vào tháng 4 hàng năm công ty đều gửi thông báo tuyển dụng nhân viên, các tiêu chuẩn của ứng viên lên trang web của công ty cũng như tới các trường đại học hàng đầu tại Việt Nam trong việc đào tạo sinh viên chuyên ngành tài chính, kế tốn, kiểm tốn. Q trình tuyển dụng nhân viên được xây dựng
thành quy chế tuyển dụng và được áp dụng nhất quán trên toàn hệ thống của AASC bao gồm: tại văn phòng và các chi nhánh.
Về tiêu chuẩn của nhân viên chuyên nghiệp:
Khi đã được tuyển dụng, các nhân viên chính thức của cơng ty buộc phải đáp ứng một số tiêu chuẩn nhất định. Đây là bước kiểm soát chất lượng đội ngũ nhân viên để chắc chắn rằng đội ngũ nhân viên của cơng ty có đủ trình độ và năng lực đáp ứng được yêu cầu của thị trường nói chung và yêu cầu của từng khách hàng nói riêng. Việc đưa ra những tiêu chuẩn đúng đắn và phù hợp sẽ có một tác động tích cực đến trình độ kiểm tốn viên và do đó nâng cao được chất lượng của hoạt động kiểm toán. Một số quy định được AASC áp dụng cho đội ngũ nhân viên như sau: