KIỂM TOÁN COM .PT
2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁTRỌNG YẾU VÀ RỦI RO
2.2.1. Đánh giátrọng yếu và rủi ro trong bước chuẩn bị kiểm toán
Khi Công ty thu nhận hợp đồng của khách hàng ABC, theo đúng trình tự sẽ thực hiện các bước cơng việc sau:
Bước 1: Đánh giá rủi ro kiểm toán tổng thể
Đầu tiên là hiểu biết của kiểm toán viên về cơng ty khách hàng. Qua
tìm hiểu cho thấy khách hàng ABC là một công ty cổ phần sản xuất. kinh doanh mặt hàng chính là sữa từ năm 1986; đến năm 2006 thì chuyển đổi sang hình thức cổ phần và mở rộng lĩnh vực kinh doanh sang kinh doanh bất động sản. Tính theo doanh số và sản lượng, ABClà nhà sản suất sữa hàng đầu tại Việt Nam. Danh mục sản phẩm của ABC bao gồm: sản phẩm chủ lực là sữa nước và sữa bột; sản phẩm có giá trị cộng thêm như sữa đặc, yoghurt ăn và yoghurt uống, kem và phó mát. ABC cung cấp cho thị trường một những danh mục các sản phẩm, hương vị và qui cách bao bì có nhiều lựa chọn nhất.
Theo Euromonitor, ABC là nhà sản xuất sữa hàng đầu tại Việt Nam trong 3 năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012. Từ khi bắt đầu đi vào hoạt động năm 1986, Công ty đã xây dựng hệ thống phân phối rộng nhất tại Việt Nam và đã làm đòn bẩy để giới thiệu các sản phẩm mới như nước ép, sữa đậu nành, nước uống đóng chai và café cho thị trường.
Phần lớn sản phẩm của Công ty cung cấp cho thị trường dưới thương hiệu “ABC”, thương hiệu này được bình chọn là một “Thương hiệu Nổi tiếng” và là một trong nhóm 100 thương hiệu mạnh nhất do Bộ Cơng Thương bình chọn năm 2008. ABCcũng được bình chọn trong nhóm “Top 10 Hàng Việt Nam chất lượng cao” từ năm 2001 đến năm 2012.
Hiện tại công ty tập trung các hoạt động kinh doanh vào thị trường đang tăng trưởng mạnh tại Việt Nam mà theo Euromonitor là tăng trưởng bình quân 7.85% từ năm 1997 đến 2012. Đa phần sản phẩm được sản xuất tại chín nhà máy với tổng công suất khoảng 570.406 tấn sữa mỗi năm. Công ty sở hữu một mạng lưới phân phối rộng lớn trên cả nước, đây là điều kiện thuận lợi để đưa sản phẩm đến số lượng lớn người tiêu dùng.
Sản phẩm Công ty chủ yếu được tiêu thụ tại thị trường Việt Nam và cũng xuất khẩu sang các thị trường nước ngoài như Úc, Campuchia, Irắc, Philipines và Mỹ.
Từ những thơng tin tìm hiểu được ở trên, KTV của COM.PT đã nhận diện những rủi ro tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC bao gồm:
- Nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng 60% – 70% giá thành sản phẩm nên tình hình giá nguyên vật liệu tăng sẽ ảnh hưởng đến sản xuất của Cơng ty. Trong khi đó, nguồn ngun vật liệu chính của ABC được lấy từ hai nguồn chính: sữa bị tươi thu mua từ các hộ nơng dân chăn ni bị sữa trong nước (chiếm 25%) và nguồn sữa bột ngoại nhập (chiếm 75%). Do đó, ABC có thể gặp rủi ro khi phụ thuộc nhiều vào nguồn nguyên liệu nhập khẩu về giá và chất lượng ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của ABC.
- Kèm theo rủi ro nguồn nguyên liệu, ABC cịn có thể gặp rủi ro về tỷ giá mặc dù ABC có doanh thu xuất khẩu nhưng tỷ lệ doanh thu xuất khẩu không tương ứng với tỷ lệ nguyên liệu ABC nhập khẩu.
- Lĩnh vực hoạt động của ABC là ngành thực phẩm chịu sự quản lý và kiểm tra chặt chẽ về mặt chất lượng, nguồn nguyên liệu và vệ sinh thực phẩm. Vì vậy, cơng ty có thể gặp rủi ro về mặt pháp luật.
Bước 2: : Đánh giá rủi ro trên cơ sở đã hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng:
Tiếp đó, các KTV của Cơng ty tìm hiểu về hoạt động của hệ thống
kiểm sốt nội bộ khách hàng ABC thơng qua kĩ thuật quan sát và phỏng vấn. Cụ thể, phụ trách nhóm kiểm tốn tới trụ sở làm việc của khách hàng ABC và tìm hiểu những thơng tin về mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, kiểm toán nội bộ.
Về mơi trường kiểm sốt, trưởng nhóm kiểm tốn phỏng vấn Ban giám
đốc công ty ABC về những đặc thù quản lý; yêu cầu được xem những văn bản liên quan đến chính sách, chế độ và các quy định, cách thức quản lý tổ chức kiểm tra trong doanh nghiệp. Tiếp đó, KTV này tìm hiểu tới cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp và thấy rằng tại cơng ty ABC có các vấn đề cần chú ý sau:
- Công ty thiết lập cơ cấu tổ chức theo mơ hình tập trung kiểm soát được hầu hết các hoạt động
- Thực hiện sự phân chia ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ và bảo quản tài sản.
- Có sự độc lập tương đối giữa các bộ phận
- Chính sách nhân sự của cơng ty có nhiều ưu đãi, tạo điều kiện cho nhân viên hồn thành tốt cơng việc.
- Kế hoạch sản xuất được lập đầy đủ.
Về hệ thống kế toán, qua quan sát và phỏng vấn phịng kế tốn của
cơng ty cho thấy, hoạt động của phịng kế toán đảm bảo sự phân tách chức năng, khơng có sự chồng chéo giữa các bộ phận.
Về các thủ tục kiểm sốt, cơng ty đã thiết lập một hệ thống thủ tục kiểm
soát nhằm hạn chế các gian lận và sai phạm. Trong q trình phỏng vấn, trưởng nhóm kiểm tốn ABC thấy rằng việc kiểm sốt hàng nhập xuất kho chưa được thực hiện một cách liên tục, giấy tờ ghi chép không rõ ràng.
Về kiểm tốn nội bộ, khách hàng ABC chưa có kiểm tốn nội bộ.
Từ những tìm hiểu về khách hàng như trên, trưởng nhóm kiểm tốn đã đưa ra nhận định về những rủi ro có thể có của khách hàng như sau:
- Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng ABC hoạt động chưa hiệu quả; ghi chép trên sổ sách cần được theo dõi thường xuyên, liên tục.
- Hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC điểm bất thường do chịu tác động liên đới của thông tin sữa nhiễm Melamin.
Bước 3: Đánh giá rủi ro trong quá trình tìm hiểu các chu kì kinh doanh của khách hàng:
Đầu tiên là, thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm sốt nội bộ, mơ tả chi
tiết hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ.
Về mơi trường kiểm sốt: đặc thù quản lý; cơ cấu tổ chức; chính sách
nhân sự, các thủ tục kiểm toán được áp dụng… như đã trình bày ở phần đánh giá sơ bộ. Việc mô tả về hệ thống kiểm sốt nội bộ này khơng được Cơng ty trình bày trên giấy tờ làm việc, khơng lưu lại trong hồ sơ kiểm toán khách hàng. Những đánh giá về tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ chủ yếu dựa trên kinh nghiệm và năng lực của trưởng nhóm kiểm tốn.
Về hệ thống kế tốn: Kì kế tốn của ABC bắt đầu từ ngày 01 tháng 01
và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch.
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VND) theo nguyên tắc giá gốc.
Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính.
Hình thức kế tốn áp dụng: Kế tốn máy.
Các chính sách kế tốn bao gồm: Cơ sở lập báo cáo tài chính, ước tính kế tốn, tiền và các khoản tương đương tiền, các Tài khoản này, hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, các khoản đầu tư dài hạn, chi phí trả trước dài hạn,
các khoản phải trả, ghi nhận doanh thu, chi phí đi vay, thuế, các bên liên quan… Qua kiểm tra KTV nhận thấy kết quả kiểm tốn năm trước chỉ ra rằng khơng phát hiện ra bất cứ sai phạm trọng yếu nào trong chu trình bán hàng và thu tiền; nhưng KTV nhận thấy tiềm ẩn sai phạm trọng yếu trong các nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền ngay, xuất hiện các Tài khoản này không rõ ràng; các nghiệp vụ bán hàng cuối kì chưa được phản ánh vào sổ sách. Thêm vào đó, các chính sách và phương pháp kế toán chưa được áp dụng một cách nhất quán. Với chu trình hàng tồn kho, chứng từ chưa được cập nhập kịp thời, việc quản lý hàng hóa ra vào kho chưa hiệu quả, biên bản kiểm kê kho do thủ kho cung cấp chưa đảm bảo u cầu pháp lý (do chỉ có chữ kí của thủ kho và nhân viên kho).
Kết thúc bước 3, KTV đưa ra bảng sau:
ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VÀ XỬ LÝ RỦI RO CỦA CUỘC KIỂM TOÁN
Rủi ro hợp đồng được xác định Trung bình
Đây có phải là hợp đồng kiểm tốn năm đầu tiên
khơng? Có
Phê duyệt thực hiện hợp đồng
Ý kiến và các kết luận về việc chấp nhận rủi ro và
thực hiện hợp đồng Đồng ý
Phê duyệt bởi (cần ký duyệt trên bản in) Nguyễn Minh Hòa
ĐÁNH GIÁ MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT
Kết luận xem liệu môi trường kiểm sốt có dẫn đến q trình xử lý tin cậy các thơng tin tài chính hệ thơng kiểm sốt nội hiệu quả:
Kết luận: Mơi trường kiểm sốt dường như sẽ dẫn
hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả.
KẾT LUẬN VỀ TÍNH ĐỘC LẬP VÀ CÁC XUNG ĐỘT VỀ LỢI ÍCH
Kết luận: Thành viên ban giám đốc phụ trách hợp
đồng và nhân viên nhóm kiểm tốn hồn tồn độc lập với khách hàng theo các quy định về tính độc lập
Bảng 2.2. Đáng giá tổng quát rủi ro khách hàng ABC
Bước 4: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của ABC:
KTV so sánh dựa trên chênh lệch về số tương đối và số tuyệt đối các khoản mục trên báo cáo tài chính được cung cấp để đánh giá xu hướng, tình hình kinh doanh của khách hàng. Thơng qua phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, KTV có thể đánh giá được tình hình sử dụng vốn, khả năng huy động vốn, tình hình cơng nợ, hiệu quả sản xuất kinh doanh, kiểm tra được tính hoạt động liên tục của khách hàng và bước đầu tiếp cận rủi ro chi tiết với mỗi tài khoản.
Dưới đây là bảng phân tích sơ bộ báo cáo tài chính do KTV thực hiện:
CƠNG TY CỔ PHẦN SỮA ABC BÁO CÁO TÀI CHÍNH TĨM TẮT
NĂM 2013
Đơn vị tính: triệu đồng I.A. BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN:
ST T NỘI DUNG Số đầu năm Số cuối năm Chênh lệch I TÀI SẢN NGẮN HẠN 3,163,75 7 3,160,21 0 -3,547 99.89% 1
Tiền và các khoản tương
đương tiền 113,527 329,545
216,01
8 290.28%
2
Các khoản đầu tư tài chính
ngắn hạn 654,485 374,002
- 280,48
3 57.14% 3 Các Tài khoản này ngắn hạn 661,208 648,727 -12,481 98.11%
4 Hàng tồn kho 1,659,39 0 1,755,36 0 95,970 105.78% 5 Tài sản ngắn hạn khác 75,147 52,576 -22,571 69.96% II TÀI SẢN DÀI HẠN 2,197,28 7 2,724,88 6 527,59 9 124.01%
1 Các Tài khoản này dài hạn 28,893 28,606 -287 99.01% 2 Tài sản cố định 1,518,89 1,804,74 285,84 118.82%
9 5 6
3
Các khoản đầu tư tài chính
dài hạn 445,554 647,899 202,34 5 145.41% 4 Tài sản dài hạn khác 203,494 243,636 40,142 119.73% III TỔNG CỘNG TÀI SẢN 5,361,04 4 5,885,09 6 524,05 2 109.78% IV NỢ PHẢI TRẢ 1,045,10 7 1,121,75 9 76,652 107.33% 1 Nợ ngắn hạn 905,234 939,888 34,654 103.83% 2 Nợ dài hạn 139,873 181,871 41,998 130.03% V VỐN CHỦ SỞ HỮU 4,315,93 7 4,763,33 7 447,40 0 110.37% 1 Vốn chủ sở hữu 4,224,31 5 4,667,13 9 442,82 4 110.48%
Vốn đầu tư của chủ sở hữu
1,752,75 7 1,752,75 7 0 100.00% Thặng dư vốn cổ phần 1,064,94 8 1,064,94 8 0 100.00%
Quỹ đầu tư phát triển 744,540 869,697
125,15
7 116.81% Quỹ dự phịng tài chính 136,313 175,276 38,963 128.58%
Lợi nhuận chưa phân phối 525,757 804,461
278,70
4 153.01%
khác VI TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 5,361,04 4 5,885,09 6 524,05 2 109.78%
IB. BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH:
ST T Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Chênh lệch 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6,676,26 4 8,407,17 4 +1,730,91 0 125.93% 2 Các khoản giảm trừ 137,280 171,581 -34,301 124.99% 3
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 6,538,98 4 8,235,59 3 +1,696,60 9 125.95% 4 Giá vốn hàng bán 4,837,26 2 - 5,640,66 4 +803,402 116.61% 5 LN gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 1,701,72 2 2,594,92 9 +893,207 152.49% 6
Doanh thu hoạt động tài
chính 257,669 263,801 +6,132 102.38% 7 Chi phí tài chính 60,606 273,205 +212,599 450.79% 8 Chi phí bán hang 863,788 - 1,052,304 +188,516 121.82% 9
Chi phí quản lý doanh
nghiệp 201,339 290,905 -89,566 144.49%
10
kinh doanh 7
11 Thu nhập khác 196,567 134,770 -61,797 68.56%
12 Chi phí khác 74,794 2,918 -71,876 3.90%
13
Tổng lợi nhuận kế toán
trước thuế 121,773 131,852 +10,079 108.28%
14
Thuế thu nhập doanh
nghiệp 34,096 36,919 +2,822 108.28%
15
Lợi nhuận sau thuế thu
nhập doanh nghiệp 87,677 94,933 +7,257 108.28%
16
Lãi cơ bản trên cổ phiếu
(đồng) 963,448
1,251,55
4 +288,106 129.90% 17 Cổ tức trên mỗi cổ phần 5,607 7,140 +1,533 127.34%
II. CÁC CHỈ TIÊU TÀI CHÍNH CƠ BẢN
STT Chỉ tiêu Đơn vị tính Năm 2012 Năm 2013 Chênh lệch
1 Cơ cấu tài sản %
A Tài sản dài hạn/ Tổng tài sản 40.99% 46.30% 5.32% B Tài sản ngắn hạn/ Tổng tài sản 59.01% 53.70% -5.32%
2 Cơ cấu nguồn vốn %
A Nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn 19.49% 19.06% -0.43%
A
Nguồn vốn chủ sở hữu/ Tổng
3 Khả năng thanh toán Lần
A Khả năng thanh toán nhanh 1.66 1.49 -0.17
B Khả năng thanh toán hiện hành 3.49 3.36 -0.13
4 Tỷ suất lợi nhuận %
A
Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/ Tổng
tài sản 1.64% 1.61% -0.02%
B
Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/
Doanh thu 1.31% 0.44% -0.87%
C
Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/
Nguồn vốn chủ 2.03% 1.99% -0.04%
Trên cơ sở những báo cáo tài chính do khách hàng cung cấp, KTV đã nhận thấy được sự biến động tình hình kinh doanh của khách hàng ABC trong hai năm 2012 và 2013. Nhìn chung tình hình kinh doanh của khách hàng ổn định. Các chỉ tiêu về cấu trúc tài chính của doanh nghiệp có xu hướng giảm nhẹ. Đặt trong thời kì các doanh nghiệp phải đối mặt với lạm phát và khủng hoảng kinh tế tồn cầu thì đây là một tín hiệu đáng mừng chứng tỏ tiềm lực kinh tế và khả năng kinh doanh của khách hàng. Tuy vậy, khi so sánh báo cáo kết quả kinh doanh và bảng cân đối kế tốn, KTV phát hiện ra khoản mục Chi phí tài chính của ABC năm 2013 tăng rất lớn (450% so với năm 2012) trong khi các khoản mục tài sản trên Bảng cân đối kế tốn khơng cho thấy sự biến động nào có thể để sinh được chi phí tài chính cao như vậy. Điều này cho thấy có khả năng tồn tại sai sót trọng yếu trong việc tính tốn các chi phí liên quan trong q trình tính tốn của ABC
Căn cứ vào những chỉ dẫn nêu ở phần phương pháp chung, các KTV xây dựng được bảng xác định mức trọng yếu như sau: (đơn vị: triệu đồng)
Mơ tả Tính tốn Chỉ dẫn
Chỉ tiêu lựa chọn Lợi nhuận
trước thuế
Số tiền 131.852 Nhập số tiền VND
Tỷ lệ
5, %
Nếu chỉ tiêu lựa chọn là doanh thu thì tham khảo tỷ lệ ở sheet kế tiếp Mức trọng yếu kế hoạch 6.593 Mức trọng yếu kế hoạch được lựa chọn 6.800
Thông thường lựa chọn cao hơn mức đã tính để đảm bảo nguyên tắc thận trọng Tỷ lệ sai sót dự tính 20% Tỷ lệ thơng thường từ 10%-20% mức trọng yếu kế hoạch
Mức trọng yếu kiểm toán
5.440
Số tiền này được sử dụng để tính tốn số mẫu kiểm tra chi tiết hoặc ước tính
Chỉ tiêu Năm nay
Năm trước
Mức trọng yếu kế hoạch
6 .800
Mức trọng yếu kiểm toán
5 .440
Do doanh nghiệp ABC là cơng ty cổ phần có niêm yết trên thị trường chứng khoán nên chỉ tiêu được lựa chọn đánh giá trọng yếu của Công ty COM.PT là Lợi nhuận trước thuế. Bảng tính này được KTV lập trên sheet của Excel, số liệu được lấy từ các báo cáo do khách hàng cung cấp.