KIỂM TOÁN COM .PT
3.3.1. Nguyên tắc hồn thiện quy trình đánh giátrọng yếu và rủi ro kiểm
3.3.1. Nguyên tắc hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểmtoán toán
Để việc hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán mang lại hiệu quả cao nhất, công ty cần tuân thủ những nguyên tắc sau:
- Nguyên tắc phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế cũng như của Việt Nam
- Nguyên tắc phù hợp với nguyên tắc hoạt động của công ty kiểm tốn, đảm bảo sự phát triển của cơng ty
- Đơn giản hiệu quả, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, tiết kiệm chi phí là nguyên tắc rất quan trọng
- Đảm bảo tính liên tục, thường xun, khơng ngừng sửa đổi bổ xung hồn thiện phù hợp với chuẩn mực và các quy định.
3.3.2. u cầu hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Đối với kiểm toán viên
- Phải nâng cao kiến thức về các văn bản quy định mới nói chung và kiến thức kế tốn, kiểm tốn nói riêng.
- Q trình thực hiện kiểm tốn phải tuyệt đối tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam và các quy định có liên quan, vận dụng linh hoạt quy trình kiểm tốn mà cơng ty kiểm tốn đã xây dựng.
- Phải có hiểu biết một cách đúng đắn và đầy đủ về tình hình kinh doanh của khách hàng kiểm toán
Đối với Cơng ty kiểm tốn
- Thường xuyên nắm bắt, cập nhật thông tin kiến thức văn bản, quy định mới của Nhà nước ban hành về kế toán, kiểm toán và các văn bản khác.
- Kiểm tra một cách nghiêm túc công việc của các KTV trong q trình thực hiện kiểm tốn
- Cần bồi dưỡng một cách tích cực cho đội ngũ nhân viên của Công ty - Xây dựng quy trình kiểm tốn một cách khoa học, hiệu quả và tiết kiệm - Cần cố gắng đảm bảo quy trình kiểm tốn được thực hiện một cách tối đa, bao gồm các nội dung quy định về ba giai đoạn kiểm toán: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm tốn.
3.4. NHỮNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN
Trên cơ sở khắc phục những hạn chế và phát huy những ưu điểm hiện có, nhóm giải pháp hồn thiện tập trung vào những yếu tố cơ bản sau:
Thứ nhất, hồn thiện các cơng cụ pháp lý hỗ trợ doanh nghiệp kiểm
tốn và các KTV trong q trình hành nghề. Thêm vào đó, cần có những chính sách khuyến khích ngành nghề này phát triển.
Thứ hai, hoàn thiện phương pháp và cách tiếp cận đáng giá trọng yếu
và rủi ro kiểm tốn dựa trên những hạn chế vốn có; xây dựng và thực hiện hồn chỉnh quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro; có chính sách hỗ trợ nhân viên khi thực hiện đánh giá…
Thứ ba, cần đẩy mạnh việc sử dụng các thủ tục phân tích dọc trong
đánh giá trọng yếu và rủi ro. Cơng ty Kiểm tốn COM.PT đã thực hiện việc đánh giá sơ bộ Báo cáo tài chính của khách hàng nhưng chủ yếu dựa trên
phân tích ngang: phân tích sự biến động của các chỉ tiêu tài chính qua các năm mà chưa có sự so sánh, đánh giá với các chỉ tiêu cùng ngành. Từ đó, đưa ra được những đánh giá khách quan về khách hàng.
Thứ tư, cần chú trọng việc đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát
nội bộ. Hiệu quả của hệ thống kiểm sốt nội bộ góp phần ngăn ngừa những rủi ro kiểm soát, đánh giá đúng năng lực của hệ thống này, KTV có thể giảm thiểu được rất nhiều thủ tục và rủi ro kiểm toán.
Thứ năm, cần hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm
tốn trên hồ sơ kiểm toán của khách hàng. Việc hồn thiện quy trình đánh giá này giúp các KTV có thể kiểm sốt được các bước công việc cần thực hiện; lưu lại trên hồ sơ của khách hàng giúp KTV đánh giá được những hạn chế của kế hoạch kiểm toán và đưa ra những điều chỉnh phù hợp cho các lần kiểm toán kế tiếp. Hiện tại, các bước thực hiện đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm tốn chưa được Cơng ty lưu lại trên hồ sơ kiểm toán.
Thứ sáu, cần đẩy mạnh sử dụng phần mềm kiểm toán. Hiện tại việc
đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm tốn của Cơng ty chủ yếu được thực hiện trên các bảng tính Excel. Các kiểm tốn viên được trang bị máy tính xách tay, giấy tờ làm việc được soạn trên máy sau đó được in ra và cơng việc kiểm tra, rà sốt vẫn phải thực hiện một cách thủ cơng, mất nhiều thời gian. Trong khi các cơng ty kiểm tốn khác như Deloitte, E&Y, PWC, KPMG…đều đã sử dụng các phần mềm kiểm toán, tự động liên kết các số liệu giữa các phần hành kiểm toán, tự động rà soát và kiểm tra. Sử dụng những phần mềm này tiết kiệm được thời gian kiểm tốn, giảm chi phí thực hiện thủ cơng.
Thứ bảy,cần phải có nhận thức đúng đắn về vai trò của đánh giá trọng
yếu và rủi ro kiểm tốn với khách hàng, với Cơng ty và với bản thân KTV; có ý thức nỗ lực nâng cao chun mơn và đạo đức kiểm tốn.
3.5. KIẾN NGHỊ ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP3.5.1. Đối với Nhà Nước và cơ quan chức năng 3.5.1. Đối với Nhà Nước và cơ quan chức năng
Đầu tiên là ban hành các văn bản pháp lý về trách nhiệm của các cơng
ty kiểm tốn như Luật Kiểm toán độc lập, các quy định về bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, tăng cường các chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức hành nghề của KTV.
Sau 17 năm hoạt động (từ năm 1991 đến nay), kiểm toán độc lập ở VN đã phát triển nhanh về số lượng, quy mô, các cơng ty kiểm tốn độc lập và số lượng KTV từng bước nâng cao năng lực chuyên môn, chất lượng dịch vụ cung cấp. Hầu hết các dịch vụ cung cấp cho khách hàng ngày càng được tín nhiệm, được xã hội thừa nhận.
Luật KTĐL phải đáp ứng được đầy đủ vai trị, vị trí hoạt động KTĐL trong nền kinh tế quốc dân.
Nền kinh tế thị trường đang phát triển mạnh, nhiều quy định trong Nghị định về kiểm tốn độc lập khơng cịn phù hợp với thực tế, đặc biệt là một số quy định mang tính hành chính, bao cấp về trách nhiệm, cứng nhắc về thủ tục, không phù hợp với thơng lệ quốc tế nên rất khó khăn khi triển khai trong thực tế như quy định về trách nhiệm của cơ quan quản lý nhà nước về kiểm tốn độc lập là Bộ Tài chính. Theo đó, Bộ Tài chính phải chịu trách nhiệm tổ chức bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán và cập nhật kiến thức hàng năm, thực hiện đăng ký và quản lý hành nghề hoạt động kiểm tốn, kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm tốn…
Để thích ứng với sự phát triển phong phú và đa dạng của các hoạt động kinh tế, tài chính trong điều kiện kinh tế thị trường và tăng cường công tác quản lý nhà nước, hệ thống pháp luật kinh tế đã được xây dựng và hoàn thiện như: Luật DN, Luật Đầu tư, Luật Thương mại, Luật Ngân sách Nhà nước,
Luật các tổ chức tín dụng, Luật Chứng khốn,…Trong điều kiện đó Luật KTĐL cần đáp ứng được yêu cầu phát triển của kinh tế thị trường, đảm bảo được hiệu lực pháp lý đầy đủ để thực hiện đúng vị trí, vai trị cung cấp sự “chứng thực” cho xã hội của hoạt động KTĐL và đồng bộ với hệ thống pháp luật kinh tế hiện hành.
Quy định trong Luật KTĐL phải phù hợp và đầy đủ so với thông lệ
quốc tế và đòi hỏi của thị trường Việt Nam, cụ thể:
Qua kiểm tra hàng năm cho thấy chất lượng hoạt động kiểm tốn của nhiều DNKT nhỏ nói chung cịn yếu, chưa đáp ứng được yêu cầu thực tế, vì vậy Luật KTĐL cần quy định các nội dung liên quan đến chất lượng hoạt động kiểm toán (như bắt buộc hồ sơ kiểm toán phải qua 3 cấp độ soát xét, về kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán của từng DNKT…)
Theo thông lệ các nước, KTV hành nghề phải là hội viên, phải đăng ký và chịu sự quản lý hành nghề bởi 1 tổ chức nghề nghiệp mà cơ quan nhà nước không quản lý hành nghề. Ở Việt Nam, các quy định về đăng ký và quản lý hành nghề cũng như kiểm sốt chất lượng hành nghề cịn khác biệt so với thơng lệ quốc tế, đó là phân theo từng hoạt động dịch vụ. Theo đó, 1 KTV hành nghề muốn thực hiện các dịch vụ kinh doanh có điều kiện phải đăng ký, chịu sự quản lý, kiểm tra chất lượng hành nghề của các tổ chức khác nhau làm tăng thủ tục hành chính khơng cần thiết và đi ngược với chủ trương cải cách thủ tục hành chính của Nhà nước. Do vậy, các quy định liên quan đến quản lý nhà nước đối với các hoạt động: KTĐL, hành nghề kế toán, làm đại lý thuế và thẩm định giá phải được phối hợp nghiên cứu một cách đồng bộ để quản lý có hiệu quả các hoạt động trên đồng thời phải đảm bảo đơn giản thủ tục hành chính và phù hợp với thơng lệ quốc tế.
Đối tượng áp dụng Luật KTĐL cần bao quát, đầy đủ và toàn diện hoạt động của nền kinh tế quốc dân, đáp ứng được các bước chuyển đổi về nghề nghiệp kiểm toán trong thời kỳ đổi mới, nhằm đảm bảo cho kiểm toán Việt Nam hội nhập với kiểm toán khu vực và quốc tế.
Theo Nghị định về kiểm tốn độc lập, Bộ Tài chính là cơ quan quản lý nhà nước về kiểm toán, nhưng theo thơng lệ quốc tế, kiểm tốn độc lập là hoạt động độc lập, khách quan, cần được hành nghề theo những thông lệ, chuẩn mực do các tổ chức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn cơng bố. Do đó, trong tương lai gần, ngồi Bộ Tài chính là cơ quan quản lý nhà nước về kiểm toán độc lập cần được luật hố để giảm bớt cơng việc của cơ quan quản lý nhà nước. Việc luật hoá các quy định liên quan đến trách nhiệm và quyền hạn của tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán độc lập làm cơ sở pháp lý để chuyển giao dần các công việc quản lý nhà nước về hoạt động kiểm toán cho Tổ chức nghề nghiệp đồng thời cũng là công việc phải triển khai để thực hiện các cam kết của Việt Nam trong tiến trình hội nhập.
Nghị định về kiểm toán độc lập chưa quy định việc mở chi nhánh, văn phịng đại diện đối với các doanh nghiệp kiểm tốn nước ngoài, các vấn đề này phải được xem xét thận trọng và quy định chặt chẽ, rõ ràng các điều kiện thành lập, trách nhiệm pháp lý của các doanh nghiệp kiểm toán, của khách hàng (đơn vị được kiểm toán).
Nội dung Luật KTĐL cần quy định kiểm toán bắt buộc
Cho tới nay, qua thực tế hoạt động kiểm toán, DN và Nhà nước đều thấy cần thiết phải kiểm tốn để góp phần thực hiện cơng khai, minh bạch BCTC và làm lành mạnh hoá mơi trường đầu tư và nền tài chính quốc gia, phục vụ đắc lực cho công tác quản lý, điều hành kinh tế, tài chính của Nhà nước và hoạt động kinh doanh của các DN. Mặt khác, lực lượng các DNKT
hiện nay đã đủ đáp ứng nhu cầu kiểm tốn ngày càng tăng hiện nay. Do đó, Nhà nước cần có quy định kiểm tốn bắt buộc đối với tất cả những DN có quy mơ lớn hoặc vừa cho tất cả các loại hình DN và phù hợp với thông lệ chung của các nước để đáp ứng trong quá trình hội nhập.
Các quy định hiện hành về đối tượng kiểm toán bắt buộc chưa thực sự đáp ứng đầy đủ yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế đối với việc xây dựng nền tài chính lành mạnh, cơng khai và minh bạch. Theo Luật KTNN thì mọi tổ chức đơn vị quản lý và sử dụng NSNN, công quỹ và tài sản nhà nước đều phải được kiểm toán của KTNN. Nhưng tất cả các DN có quy mơ lớn và vừa thuộc các loại hình DN TNHH, hợp danh, tư nhân có tác động rất lớn đối với nền tài chính quốc gia chưa thuộc đối tượng bắt buộc phải kiểm tốn BCTC.
Thực trạng đó đã ảnh hưởng tới hiệu lực, hiệu quả hoạt động KTĐL. Để giải quyết những vướng mắc phát sinh trong thực tiễn hoạt động kiểm toán và khắc phục những hạn chế của hệ thống pháp luật hiện hành về KTĐL đòi hỏi phải ban hành Luật KTĐL nhằm điều chỉnh tổ chức hoạt động, quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm của các DNKT và KTV cũng như các đối tượng phải và cần được kiểm toán một cách đầy đủ, tồn diện hơn, tương xứng với vai trị, vị trí của KTĐL trong xã hội.
Tiếp đó là, thúc đẩy tiến trình thành lập Hiệp hội KTV và giao cho
Hiệp hội thêm nhiệm vụ đánh giá và kiểm tra chất lượng kiểm tốn của các cơng ty, chất lượng của các nhân viên chuyên nghiệp trong các cơng ty kiểm tốn và hỗ trợ đào tạo nhân viên cho các công ty.
Tiếp nữa là, hướng tới việc quốc tế hoá chứng chỉ KTV hành nghề của
3.5.2. Đối với đơn vị cơng ty kiểm tốn COM.PT
Thứ nhất, Cơng ty phải ln xem xét về tính tn thủ nguyên tắc đạo
đức nghề nghiệp của các nhân viên của mình. Việc theo dõi, kiểm tra sự tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp bao gồm kiểm tra tính độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chun mơn, tính thận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp. Trong q trình đào tạo và hướng dẫn thực hiện, Cơng ty cần nhấn mạnh đến tính độc lập và tư cách nghề nghiệp.
Thứ hai, Công ty phải xem xét đến kỹ năng và năng lực chun mơn
của các nhân viên chun nghiệp. Có thể thấy xét đốn nghề nghiệp là yếu tố quan trọng trong đánh giá trọng yếu và rủi ro. Đây là điều mà KTV mới vào nghề khó có thể thực hiện được. Ngay cả với các chương trình đào tạo kiểm tốn cũng khơng thể đưa ra những tiêu chí cho sự xét đốn này. Bản thân KTV phải tự tích lũy dần trong q trình làm việc. Năng lực chun mơn của các nhân viên này cần được xem xét khơng những trong q trình thực hiện kiểm tốn, mà phải được cân nhắc qua quá trình tuyển dụng và đào tạo nhân viên. Thiết lập các tiêu chuẩn cho từng cấp bậc, chức danh và xác định cơ hội thăng tiến nghề nghiệp cho các nhân viên là cách thức hiệu quả để tăng động lực cho các KTV không ngừng nâng cao khả năng chuyên môn. Hơn nữa, để góp phần nâng cao năng lực và kỹ năng cho các nhân viên, Công ty cần tiến hành đánh kết quả công tác và định kỳ thông báo cho họ triển vọng và cơ hội thăng tiến của từng cá nhân.
Thứ ba, công việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán phải được
hướng dẫn và giám sát thực hiện đầy đủ ở tất cả các cấp cán bộ, nhân viên. Đối với mỗi cuộc kiểm tốn, thành phần trong nhóm kiểm tốn bao giờ cũng được xác định cụ thể, phù hợp với đối tượng kiểm toán và yêu cầu pháp lý của cuộc kiểm toán, cơ cấu bao gồm: giám đốc (partner), chủ nhiệm kiểm toán (manager), giám sát kiểm tốn (supervisor), KTV chính (senior auditor)
và các trợ lý kiểm toán. Cấp độ giám sát kiểm toán sẽ tăng dần lên theo phạm vi của đối tượng và tính chất pháp lý của cuộc kiểm toán. Bên cạnh việc tuân thủ các quy định trong việc sốt xét cơng việc kiểm tốn của cơng ty trong từng nhóm kiểm tốn, việc giám sát có thể do các KTV trong các nhóm kiểm tốn khác thực hiện.
Thứ tư, khi cần thiết có thể tham khảo ý kiến của các chuyên gia tư
vấn. Việc tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia sẽ tăng mức độ tin cậy của ý kiến kiểm toán về các lĩnh vực chuyên môn phức tạp, những ngành nghề kinh doanh phức tạp. Vì bản thân KTV khơng thể hiểu biết hết tất cả những kiến thức liên quan đến hoạt động cũng như ngành nghề kinh doanh của khách hàng. Ví dụ như tham khảo ý kiến chuyên gia để đưa ra mức trọng yếu chi tiết cho từng tài khoản của một khách hàng kinh doanh gốm sứ ; hoạt