5. Kết cấu khóa luận tốt nghiệp
2.2 Khái quát thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty
2.2.2 Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty
Nội dung kết quả kinh doanh tại công ty TNHH giám định và tư vấn kỹ thuật bao gồm:
Kết quả hoạt động cung cấp dịch vụ Kết quả hoạt động tài chính
* Kết quả hoạt động cung cấp dịch vụ
Kết quả hoạt động cung cấp dịch vụ: là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí của các hoạt động cung cấp dịch vụ chuyển giao kết quả giám định tổn thất, tư vấn được thưc hiện.
Kết quả hoạt động cung cấp từ cung cấp dịch vụ bao gồm:
Doanh thu cung cấp dịch vụ: là tổng giá trị lợi ích kinh tế cơng ty thu được
trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động cung cấp dịch vụ thông thường của công ty, như:
- Thực hiện kiểm nghiệm, giám định và giải quyết các khiếu nại tổn thất tài sản, kỹ thuật, nghiên cứu hiện trường, các tài liệu chứng cứ có liên quan để xác định đẩy đủ mức độ và nguyên nhân tổn thất.
- Thực hiện dịch vụ tư vấn tư vấn
Giá vốn hàng bán: chi phí tạo ra sản phẩm và chi phí chuyển giao dịch vụ tư
vấn tại thời điểm thực hiện cung cấp dịch vụ, bao gồm: chi phí giám định, chi phí cho dịch vụ tư vấn, giá trị công cụ đồ dùng trong việc tạo ra sản phẩm.
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng
văn phòng (mực máy in, mực máy fax, giấy A4, hóa đơn GTGT…), chi phí dịch vụ mua ngồi (điện, nước, điện thoại, chuyển phát nhanh, xăng dầu xe, …), chi phí tiếp khách, thuế, phí và lệ phí….
* Kết quả hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động tài chính: là phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí từ hoạt động tài chính, bao gồm :
Doanh thu hoạt động tài chính: Nguồn thu từ hoạt động tài chính của cơng ty bao gồm các khoản phải thu được từ chênh lệch lãi tỷ giá trong từng lần khách hàng thanh tốn hợp đồng bằng ngoại tệ mà có sự chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ và tỷ giá giao dịch, lãi tiền gửi , lãi chênh lệch tỷ gái do đánh giá lại cuối năm.
Chi phí hoạt động tài chính: chi phí này phát sinh tại cơng ty là các khoản lỗ do chênh lệch tỷ giá ghi sổ và tỷ giá giao dịch giữa VNĐ và USD do khách hàng chuyển khoản thanh toán hợp đồng, lỗ do chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại cuối niên độ, chi phí lãi vay.
* Kết quả hoạt động khác
Thu nhập khác: là khoản doanh thu và thu nhập khác của cơng ty thường ít phát sinh như: thu từ thanh lý nhượng bán TSCĐ, được bồi thường do khách hàng vi phạm hợp đồng.
Chi phi khác: bao gồm các khoản chi phí, tiền bị phạt có tính chất bất thường khơng thuộc các họa động kinh donah thường xuyên của công ty như: ủng hộ người nghèo, tổ chức tết thiếu nhi....
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tai công ty:
Trong Công ty, kết quả kinh doanh gồm kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác. KQKD trước thuế thu nhập = KQ hoạt động kinh doanh + Kết quả hoạt động khác KQKD sau
thuế = KQKD trước thuế - CP thuế TNDN
Kết quả hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí quản lý kinh doanh Trong đó: Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ =
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Trị giá vốn hàng bán Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu - Thuế xuất khẩu phải nộp (Trong năm 2013 Cơng ty khơng kinh doanh hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt)
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: là giá bán chưa bao gồm
Các khoản giảm trừ doanh thu: chỉ bao gồm chiết khấu thương mại, không phát
sinh các khoản hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán.
Doanh thu hoạt động tài chính: doanh thu hoạt động tài chính của Cơng ty bao
gồm:
+ Lãi tiền gửi Ngân hàng.
+ Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ. + Chiết khấu thanh tốn được hưởng.
Chi phí hoạt động tài chính: Chi phí hoạt động tài chính của cơng ty bao gồm:
+ Phí chuyển tiền thanh tốn cho nhà cung cấp. + Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ. + Chi phí lãi vay.
+ Chiết khấu thanh tốn cho người mua.
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng
văn phịng (mực máy in, mực máy fax, giấy A4, hóa đơn GTGT…), chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, chuyển phát nhanh, xăng dầu xe, …), chi phí tiếp khách, thuế, phí và lệ phí….
Kết quả hoạt động khác gồm thu nhập khác và chi phí khác: Kết quả hoạt động
khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Thu nhập khác: thu nhập khác của công ty là thu nhập từ thanh lý, nhượng bán
TSCĐ, các khoản lãi không kỳ hạn thu được từ các tài khoản ký quỹ, tài khoản ngoại tệ tại ngân hàng Vietcombank và các khoản thu nhập khác.
Chi phí khác: chi phí khác của cơng ty là chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ,
các khoản chi phí khác.
2.2.3 Thực trạng kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty
2.2.3.1 Chứng từ sử dụng
- Tổ chức hạch tốn ban đầu
Cơng ty sử dụng các loại chứng từ theo đúng quy định của Luật kế toán , chế độ kế toán hiện hành và theo các quy định của luật thuế, luật hóa đơn, chứng từ cụ thể:
+ Chứng từ TSCĐ: Biên bản giao nhận mẫu 01- TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ mẫu 02- TSCĐ, biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa hoàn thành mẫu 03- TSCĐ,
biên bản đánh giá lại TSCĐ mẫu 04- TSCĐ, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ mẫu 06- TSCĐ...
+ Chứng từ về tiền lương và các khoản trích theo lương: Bảng chấm cơng mẫu 01-LĐTL, bảng thanh tốn tiền lương mẫu 02-LĐTL, bảng thanh toán tiền thưởng mẫu 03-LĐTL, bảng kê trích nộp các khoản theo lương mẫu 10-LĐTL, bảng phân bổ tiền lương và BHXH mẫu 11-LĐTL.... ( Phụ lục 2.1)
+ Chứng từ từ hoạt động dịch vụ: phiếu thu tiền mặt mẫu 01-TT, hóa đơn GTGT mẫu 01GTKT-3LL, giấy báo nợ, báo có của ngân hàng và các chứng từ khác liên quan... ( Phụ lục 2.2 )
+ Chứng từ mua hàng và thanh tốn tiền mua hàng: Hóa đơn GTGT mẫu 01GTKT-3LL, bảng kê mua hàng, phiếu chi mẫu 02- TT, giấy báo nợ ngân hàng, biên bản kiểm nhận hàng hóa ... ( Phụ lục 2.3 )
Ngồi ra, cơng ty cịn tự lập thêm một số mẫu chứng từ riêng để phù hợp với hình thức hoạt động và kinh doanh của công ty những vẫn đảm bảo quy định.
2.2.3.2 Tài khoản sử dụng và mã hóa chi tiết TK tại cơng ty
Các tài khoản của công ty chi tết tại thời điểm ghi sổ theo từng nội dung kinh tế phát sinh, nhưng thực hiện kết chuyển cuối kỳ thì số liệu được tổng hợp hết lên tài khoản sổ cái sẽ được kết chuyển sang tài khoản 911'' Xác định kết quả kinh doanh''.
Tài khoản 511 - " Doanh thu cung cấp hàng hóa và dịch vụ" chi tiết:
TK 5111: Doanh thu dịch vụ tài sản, hàng hóa
TK 5112: Doanh thu dịch vụ máy móc, thiết bị điện tử TK 5113: Doanh thu dịch vụ xây dựng, lắp đặt
TK 5118: Doanh thu dịch vụ khác
Tài khoản 515 - " Doanh thu hoạt động tài chính" Tài khoản 632 - " Giá vốn hàng bán"
Tài khoản 627 - " Chi phí sản xuất chung". Tài khoản 635 - "Chi phí tài chính "
TK 64221: Chi phí nhân viên quản lý TK 64223: Chi phí đồ dùng văn phịng TK 64224: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 64225: Thuế, phí , lệ phí
TK 64226: Chi phí dự phịng
TK 64227: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 64228: Chi phí bằng tiền khác
Hạch toán riêng như vậy sẽ rất thuận tiện cho kế toán trong việc theo dõi từng khoản mục chi phí cũng như khi tiến hành lập bảng tổng hợp phân loại chi phí theo yêu cầu của nhà quản lý vào cuối kỳ.
Tài khoản 711 - " Thu nhập khác", chi tiết:
TK 7111: Thu nhập khác: được hưởng, được bồi thường TK 7112: Thu nhập khác: thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 7113: Thu nhập khác
Tài khoản 811 - "Chi phí khác", chi tiết:
TK 8111: Chi phí khác: bồi thường, bị phạt
TK 8112: Chi phí khác: thanh lý , nhượng bán TSCĐ TK 8113: Chi phí khác
Tài khoản 3334 - " Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp". Tài khoản 821 - " Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp", chi tiết: TK 8211: Chi phí thuế thu nhập hiện hành
Tài khoản 911- " Xác định kết quả kinh doanh". Tài khoản 421- " Lợi nhuận chưa phân phối", chi tiết: TK 4211: Lợi nhuận chưa phân phối năm trước TK 4212: Lợi nhuận chưa phân phối năm nay 2.2.3.3 Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty
* Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ.
Thời điểm ghi nhận doanh thu: là thời điểm khi hợp đồng đã được thực hiện. Khi việc cung cấp dịch vụ được bàn giao cho khách hàng, lúc này kế tốn ghi nhận doanh thu và xuất hóa đơn.
kết với khách hàng. Khi xuất hàng giao cho khách hàng theo điều kiện ghi trong hợp đồng. Phịng kế tốn tiến hành ghi nhận doanh thu. Khi ghi nhận doanh thu công ty sử dụng Hoá đơn giá trị gia tăng (hoá đơn đỏ), hoá đơn được lập thành 3 liên.
Liên 1: Lưu
Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3: Sử dụng nội bộ
Khi khách hàng chưa thanh toán tiền, kế toán vào sổ chi tiết phải thu của khách hàng TK 131.
Khách hàng trả tiền, căn cứ vào phiếu thu tiền mặt hoặc chuyển khoản kế toán vào nhật ký chung TK 511
Khi hạch toán doanh thu, công ty sử dụng các tài khoản : TK 5111: Doanh thu dịch vụ tài sản, hàng hóa
TK 5112: Doanh thu dịch vụ máy móc, thiết bị điện tử TK 5113: Doanh thu dịch vụ xây dựng, lắp đặt
TK 5118: Doanh thu dịch khác
Sau khi thu hết số tiền theo điều khoản thanh toán ghi trên hợp đồng lúc này kế toán mới ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511(5111, 5112, 5113…) Có 3331
(Phụ lục 2. 4 : Hóa đơn GTGT và Phiếu thu)
Để theo dõi doanh thu của các loại dịch vụ đã cung cấp. Hàng ngày căn cứ vào hoá đơn bán hàng và các chứng từ kế tốn có liên quan kế tốn tiến hành ghi vào sổ chi tiết doanh thu cung cấp dịch vụ, đồng thời ghi vào sổ Nhật ký chung ( Phụ lục 2.5). Cuối tháng kế tốn khóa sổ nhật ký chung và lấy số liệu ghi vào sổ cái TK 511 ( Phụ lục 2.6).
Khi thực hiện xác định kết quả kinh doanh thì tồn bộ phát sinh về dịch vụ cung cấp ( TK 5111, 5112. 5113, 5118) được kết chuyển sang TK 911. Hiện tại công ty chỉ có doanh thu cung cấp dịch vụ nội địa, nên khi hạch toán doanh thu kế toán ghi:
Nợ TK 511(5111, 5112, 5113, 5118) Có TK 911
Xác định doanh thu thuần
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty năm 2013 là: 12.969.230.279 đồng. Vì trong năm khơng phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nên Doanh thu thuần bằng Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
DT thuần = Tổng DT bán hàng và cung cấp dịch vụ = 12.969.230.279 VNĐ Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511: 12.969.230.279 VNĐ Có TK 911: 12.969.230.279 VNĐ
( Phụ lục 2.6: Sổ cái tài khoản 511)
* Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.
Với chính sách bán hàng cởi mở để khuyến khích khách hàng, tạo sự tín nhiệm, cơng ty cho phép khách hàng kiến nghị về chất lượng dịch vụ của mình và giảm tiền cho khách hàng, cho các hợp đồng nếu dịch vụ giám định và tư vấn khơng đảm bảo về chất lượng dịch vụ của mình…Tuy nhiên ở công ty trong những năm gần đây chưa phát sinh nghiệp vụ này.
* Kế toán giá vốn hàng bán dịch vụ đã cung cấp.
Công ty không ghi nhận giá vốn tại thời điểm chuyển giao hợp đồng, mà giá vốn được ghi nhận khi dịch vụ đã được thực hiện như: chi phí tạo ra dịch vụ, sản phẩm tại thời điểm phát sinh như chi phí nhân viên trực tiếp thực hiện hợp đồng, chi phí đồng phục, bảo hiểm lao động , chi phí xăng xe, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác liên quan tới liên quan tới doanh thu tạo ra từ dịch vụ. Khi cung cấp dịch vụ căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( TK 154). Chi phí kinh doanh dở dang ( TK 154) được chi tiết từng khoản mục chi phí , cuối kỳ số liệu được kết chuyển vào TK 632. Và những chi phí chung phát sinh tại thời điểm nào thì cũng được hạch tốn tại thời điểm đó như Nợ TK 6271 và Có TK 111,112 .
Khi kết chuyển giá vốn sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh thì trước hết kế tốn thực hiện kết chuyển tồn bộ các phát sinh của bên Nợ TK 154 khi kết thúc một hợp đồng sang bên Nợ TK 632, kế toán ghi:
Nợ TK 632 Có TK 154
Sau đó kết chuyển các chi phí phát sinh trong cả năm của TK 632 sang TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911
Có TK 632
Căn cứ vào các chi phí phát sinh trong q trình tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp thì tổng chi phí giá vốn trong năm 2013 của doanh nghiệp là 11.207.327.328 VNĐ. Kế toán kết chuyển giá vốn như sau:
Nợ TK 911: 11.207.327.328 VNĐ
Có TK 632: 11.207.327.328 VNĐ
( Phụ lục 2.7: Sổ cái TK 632)
* Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Do cơng ty thuộc loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ và lại là công ty hoạt động trong ngành thương mại dịch vụ nên chi phí bán hàng phát sinh không nhiều, do vậy, công ty chỉ sử dụng TK 6422 để hạch tốn cho các khoản chi phí phát sinh trong mục này:
Tài khoản 6422 - " Chi phí quản lý DN ", chi tiết: TK 64221: Chi phí nhân viên quản lý TK 64223: Chi phí đồ dùng văn phịng TK 64224: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 64225: Thuế, phí , lệ phí
TK 64226: Chi phí dự phịng
TK 64227: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 64228: Chi phí bằng tiền khác
Khi phát sinh các chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn căn cứ vào những chứng từ liên quan (như Phiếu chi, Bảng thanh toán tiền lương, Phiếu kế toán khác ), kế toán ghi:
Nợ TK 6422
Có TK 111, 112, 131
Sau đó, kết chuyển thì tất cả các phát sinh của từng khoản chi tiết trong TK 6422 sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 6422 Có TK 911
Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong năm 2013 chủ yếu là: lương nhân viên, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiếp khách, chi thanh tốn tiền điện thoại với số tiền là: 1.659.168.786 VNĐ. Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh, kế tốn ghi:
Nợ TK 911: 1.659.168.786 VNĐ Có TK 642: 1.659.168.786VNĐ
( Phụ lục 2.8: Sổ cái TK 642)
* Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Cơng ty có các khoản tiền gửi tiết kiệm ngân hàng Vietcombank, toán căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng, kèm theo sổ phụ để ghi nhật ký chung hàng tháng các khoản lãi từ tiền gửi này được kế toán ghi:
Nợ TK 1121 Có TK 515
Khi xác định kết quả kinh doanh, kết chuyển tồn bộ doanh thu tài chính phát sinh trong năm sang TK 911, kế toán ghi:
Nợ TK 515 Có TK 911
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong năm 2013 của công ty là các khoản lãi tiền gửi ngân hàng, số tiền là 9.631.640 đồng. Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK 515: 9.631.640 VNĐ Có TK 911: 9.631.640 VNĐ
( Phụ lục 2.9: Sổ cái TK 515)
* Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Hiện tại cơng ty khơng có khoản đi vay nên khơng có chi phí lãi vay. Nếu có phát sinh chi phí lãi vay liên quan, kế tốn ghi:
Nợ TK 635
Có TK 1122, 1312
Khi xác định kết quả kinh doanh thì kế tốn tập hợp tồn bộ chi phí phát sinh trong kỳ của TK 635 kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh, kế toán