CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH
2.2. Thực trạng kế tốn xác kết quả kinh doanh tại Cơng ty TNHH thương mạ
2.2.2. Tài khoản kế toán sử dung
Công ty sử dụng hệ thống tài khoản được ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Để hạch tốn kế tốn nghiệp vụ xác định kết quả kinh doanh kế toán tại Cộng ty sử dụng một số tài khoản chủ yếu:
- Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
- Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính - Tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài chính
- Tài khoản 641,642 – CP bán hàng, CP quản lý doanh nghiệp - Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
- Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
- Tài khoản 111,112: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng….
2.2.3. Trình tự kế tốn
Cuối kỳ kế tốn căn cứ vào Bảng tính kết quả kinh doanh thực hiện các bút tốn kết chuyển doanh thu, chi phí,….. và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp từ đó lập các chứng từ kết chuyển (Phụ lục số 04).
- Kết chuyển doanh thu: Nợ TK 511: 18.927.364.928 Có TK 911: 18.927.364.928 - Kết chuyển giá vốn: Nợ TK 911: 16.674.628.400 Có TK 632: 16.674.628.400 - Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính:
Nợ TK 911: 1.004.433.700 Có TK 635: 1.004.433.700
- Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 828.409.348
Có TK 641: 413.988.851 Có TK 642: 414.420.497 - Chi phí thuế TNDN hiện hành:
Nợ TK 8211: 104.973.370 Có TK 3334: 104.973.370 - Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành:
Nợ TK 911: 104.973.370 Có TK 8211: 104.973.370 - Kết chuyển lãi: Nợ TK 911: 314.920.110 Có TK 421: 314.920.110 2.2.4. Sổ sách kế tốn sử dụng
Sau khi tính tốn và xác định kết quả kinh doanh kế toán lập tờ khai quyết toán thuế TNDN (phụ lục số 05) để quyết toán thuế với cơ quan thuế.
Đồng thời căn cứ vào các chứng từ gốc và chứng từ kết chuyển kế toán đối chiếu kế tốn tại cơng ty vào các sổ kế toán sau:
- Sổ nhật ký chung (phụ lục số 06)
- Sổ Cái các tài khoản 911, 511, 632,..... (phụ lục số 07). - Sổ chi tiết các tài khoản.....
Khoa: Kế toán – Kiểm toán
CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI – KỸ THUẬT VÀ
PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ TIN HỌC HẢI SƠN
3.1. Một số nhận xét về cơng tác kế tốn kết quản kinh doanh tại Công tyTNHH thương mại – kỹ thuật và phát triển công nghệ tin học Hải Sơn. TNHH thương mại – kỹ thuật và phát triển công nghệ tin học Hải Sơn.
3.1.1. Những kết quả đã đạt được của Công ty trong cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh.
Trải qua hơn 10 năm hình thành và khơng ngừng phát triển, Cơng ty TNHH thương mại – kỹ thuật và phát triển công nghệ tin học Hải Sơn ngày càng khẳng định hình ảnh và uy tín của mình trên thương trường. Yếu tố dẫn đến sự thành công này là do năng lực quản lý của lãnh đạo công ty, năm bắt thông tin nhanh chóng, chính xác, kết hợp với trình độ chun mơn vững vàng, năng động sáng tạo của tập thể công nhân viên đã đưa cơng ty hồ nhập với mơi trường kinh doanh hiện đại. Một trong những đóng góp khơng nhỏ cần nhắc đến đó là đóng góp của bộ máy tổ chức kế tốn – một cơng cụ đắc lực cung cấp thông tin kịp thời và hữu hiệu giúp lãnh đạo công ty quản lý sử dụng vốn và tài sản có hiệu quả thể hiện ở kết quả kinh doanh của Công ty qua 2 năm, năm sau cao hơn năm trước.
Xuất phát từ sự cần thiết và quan trọng của kế tốn đối với hoạt động tài chính doanh nghiệp, cơng tác hạch tốn kế tốn của cơng ty ln căn cứ vào chế độ kế toán và luật kế toán Nhà nước ban hành để tổ chức và thực hiện công việc hạch tốn của mình. Các quy trình hạch tốn, hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách, báo cáo mà công ty sử dụng đều đúng với chế độ kế tốn hiện hành. Trình tự luân chuyển chứng từ chặt chẽ, linh hoạt được kiểm tra, kiểm soát liên tục nên các sai sót đã giảm bớt tới mức tối thiểu. Ngồi các chứng từ theo đúng mẫu của Bộ tài chính ban hành Cơng ty cịn tự thiết kế thêm các chứng từ khác nhằm phục vụ công tác kế tốn đặc thù của cơng ty đảm bảo sự chính xác của thơng tin kế tốn đầu vào.
Hình thức kế tốn Nhật ký chung trên phần mềm kế toán giúp việc hạch toán trở nên nhanh chóng. Trong phần mềm kế tốn các phần hành kế tốn được xây dựng thích hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty.
đối chiếu số liệu khi cần thiết. Số máy tính trong phịng đủ cho mỗi nhân viên phụ trách 1 máy để thực hiện cơng việc của mình.
3.1.2. Những mặt hạn chế, tồn tại cần khắc phục và nguyên nhân.
Bên cạnh những ưu điểm đã trình bày ở trên hiện nay cơng tác kế tốn của cơng ty cịn tồn tại một số hạn chế sau:
- Thứ nhất: Do cơng ty có nhiều chi nhánh trên các địa bàn khác nhau của
tỉnh Ninh Bình nên việc tập hợp chứng từ còn chậm, tốn nhiều thời gian và báo cáo khơng đồng đều gây khó khăn trong việc kế tốn tổng hợp, lên báo cáo của kế toán tổng hợp làm cho việc nắm bắt tình hình hoạt động kinh doanh của cơng ty cho Ban lãnh đạo Công ty bị chậm trễ, bỏ lỡ những cơ hội kinh doanh.
- Thứ hai: Do hàng hố của cơng ty là những sản phẩm cơng nghệ cao,
nhiều chi tiết, linh kiện điện tử đa dạng và cần có những điều kiện bảo quản tốt nên chi phí bỏ ra để bảo quản những sản phẩm này là tương đối lớn mà công tác phân bổ các chi phí này tại cơng ty chưa được cụ thể rõ ràng dẫn đến việc hạch toán xác định kết quả kinh doanh trở nên phức tạp hơn.
- Thứ ba: Hiện tại, tất cả chi phí lương nhân viên của cơng ty đều được đưa
vào Nợ TK 6412, nhưng thực chất bộ phận triển khai và chăm sóc khách hàng là hai bộ phận trực tiếp thực hiện hợp đồng. Thực tế các hợp đồng sau khi phòng kinh doanh thoả thuận và ký kết hợp đồng xong sẽ chuyển ngay cho bộ phận chăm sóc khách hàng và triển khai. Khi triển khai xong hai bên ký kết biên bản nghiệm thu và xuất hố đơn. Qua cơng việc của từng bộ phận này cho thấy nhiệm vụ của họ là thực hiện các cơng việc trong q trình cung cấp dịch vụ nhằm mục đích thoả mãn nhu cầu của khách hàng sau đó ký nghiệm thu và xuất hoá đơn lúc này dịch vụ cung cấp mới được ghi nhận doanh thu. Đo đó việc kế tốn phản ánh tồn bộ chi phí lương nhân viên của công ty vào bên Nợ TK 6412 là chưa phù hợp với quy định kế toán và chưa phản ánh đúng nội dung kinh tế phát sinh.
- Thứ tư: Cơng ty khơng trích lập dự phịng phải thu khó địi. Vì lĩnh vực
kinh doanh chính của cơng ty là phân phối sản phẩm và có mở sổ kế tốn cơng nợ cho hàng trăm cơng ty khác nhau. Vì vậy khi khách hàng nhận hàng xong thường nợ lại công ty một phần nên công ty luôn tồn tại một số lượng lớn các khoản nợ
Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn
khó địi. Điều này dễ dẫn đến việc cơng ty sẽ rơi vào tình trạng bị động khi quay vịng vốn và dẫn đến các rủi ro cho cơng ty. Từ đó ảnh hưởng đến cơng tác xác định kết quả kinh doanh tại công ty.
- Thứ năm: Cơng ty khơng thực hiện các chính sách chiết khấu, giảm giá đối
với hàng hóa, do đó cơng ty khơng sử dụng tài khoản giảm trừ doanh thu 521. Tuy nhiên trong điều kiện cạnh tranh ngày càng gay gắt như hiện nay, để cạnh tranh, các doanh nghiệp trong mọi lĩnh vực đều đưa ra rất nhiều chính sách khuyến khích và thu hút khách hàng và do đó, việc cơng ty khơng có các hình thức chiết khấu, giảm giá có thể làm giảm số lượng khách hàng và giảm sức cạnh tranh trên thị trường.
3.2. Các đề xuất, kiến nghị về cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại – kỹ thuật và phát triển công nghệ tin học Hải Sơn. TNHH thương mại – kỹ thuật và phát triển công nghệ tin học Hải Sơn.
Hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung, cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh nói riêng tại cơng ty là rất cần thiết, điều này phù hợp với xu thế hội nhập và cạnh tranh ngày càng gay gắt của thị trường đồng thời để đảm bảo sự tồn tại và phát triển không ngừng của công ty,đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của quản trị doanh nghiệp trong công tác quản lý.
Trên cơ sở những mặt cịn tồn tại trong cơng tác kế toán kết quả kinh doanh như đã trình bày ở trên cùng với những kiến thức đã học ở trường và thời gian tìm hiểu thực tế ở cơng ty TNHH thương mại – kỹ thuật và phát triển công nghệ tin học Hải Sơn, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến đề xuất với mong muốn góp phần hồn thiện hơn nữa cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty.
- Thứ nhất: Thống nhất thời gian nộp báo cáo, chứng từ kế toán của các
nhân viên bán hàng tại các chi nhánh
Cơng ty cần có quy định thống nhất việc nộp báo các và các chứng từ kế toán của các chi nhánh về phịng kế tốn. Theo em có thể là một tuần báo cáo một lần để giúp kế tốn có được những thơng tin kịp thời và chính xác, giúp cho Ban lãnh đạo cơng ty đưa ra những quyết định sáng suốt trong thời gian ngắn nhất và không bị bỏ lỡ những cơ hội kinh doanh cũng như tránh được những rủi ro khơng đáng có.
- Thứ 2: Cần phân bổ chi phí bán hàng cho hàng tồn kho
các kỳ có số lượng biến động lớn, liên quan đến những hàng tồn kho, các khoản chi phí phát sinh lớn cần phải được phân bổ cho lượng hàng hoá tồn kho và hàng bán ra nhằm đảm bảo nguyên tắc phù hợp khi so sánh giữa thu nhập và chi phí kinh doanh để xác định chính xác kết quả tiêu thụ trong kỳ.
Việc phân bổ chi phí bán hàng cho hàng cịn tồn trong kho có thể được thực hiện theo cơng thức:
CPBH cần phân bổ cho hàng cịn lại = CPBH cần phân bổ còn đầu kỳ + CPBH cần phân bổ phát sinh trong kỳ X Trị giá hàng còn cuối kỳ Trị giá hàng xuất bán trong kỳ + Trị giá hàng cịn lại cuối kỳ
(Trong đó: trị giá hàng phải được tính theo cùng một loại giá)
Từ đó, xác định phần chi phí bán hàng phân bổ cho hàng đã bán trong kỳ theo công thức sau: CPBH phân bổ cho hàng đã bán trong kỳ = CPBH phân bổ cho hàng còn lại đầu kỳ + CPBH phát sinh trong kỳ - CPBH phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳ
Kế tốn hạch tốn như sau:
- Khi phát sinh chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK242 – Chi phí trả trước dài hạn Có TK 111, 112,331.....
- Định kỳ phân bổ vào chi phí bán hàng: Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng
Có TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn
- Thứ 3: Hồn thiện việc hạch tốn chi phí lương nhân viên
Để hồn thiện việc hạch tốn chi phí lương nhân viên theo em cơng ty nên đưa chi phí lương của bộ phận chăm sóc khách hàng và triển khai vào chi phí bán hàng mới đảm bảo được nguyên tắc phù hợp trong quy định của VAS 01. Do đó kế tốn cần phải chỉnh sửa lại nội dung hạch toán hai bộ phận này cho hợp lý
Kế toán nên chi tiết TK 6411 ra thành từng phịng ban có thể chi tiết như sau: + TK 64111: chi phí nhân viên văn phịng
Khoa: Kế tốn – Kiểm toán
Việc chi tiết tài khoản như thế này rất hữu ích cho việc quản lý cơng ty nói chung và của từng bộ phận nói riêng.
Hàng tháng khi hạch tốn chi phí bộ phận chăm sóc khách hàng và bộ phận triển khai, kế toán ghi:
Nợ TK 64112 Nợ TK 64113 Có TK 3341
Khi chuyển lương cho nhân viên qua ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 3341
Có TK 112
Cuối kỳ khi thực hiện kết chuyển tồn bộ chi phí phát sinh của TK 641 sang TK 911, khi đó kế tốn ghi:
Nợ TK 911 Có TK 641
- Thứ 4: Cơng ty nên thực hiện trích lập khoản dự phịng nợ phải thu khó địi
để giúp cơng ty chủ động trong cơng tác thanh tốn cũng như cơng tác tài chính của cơng ty. Khoản dự phịng này sẽ đươc phản ánh vào TK139-Dự phịng phải thu khó địi và theo dõi chi tiết cho từng khoản nợ,từng khách hàng.
Để ghi nhận khoản nợ phải thu khó địi, thường kế tốn thực hiện bằng cách chờ đợi xem khoản nào sẽ không được thanh toán hoặc ước lượng đến hiện tại tỷ lệ khoản nợ khơng thu hồi được là bao nhiêu. Có hai phương pháp là phương pháp trực tiếp và phương pháp ước tính (phân bổ).
Lập dự phịng nợ phải thu khó địi theo Thơng tư 107 ngày 31 /12/2001 và được sửa đổi bổ sung trong Thông tư 89 ngày 9/10/2002, cụ thể:
Cuối niên độ kế toán, DN căn cứ vào các khoản nợ phải thu được xác định là chắc chắn thu được (Nợ phải thu khó địi), xác định số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập. Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nay lớn hơn số dư của khoản dự phịng phải thu khó địi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hơn được hạch tốn vào chi phí, ghi:
Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số dư của khoản dự phịng phải thu khó địi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch được hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi:
Nợ TK 139- Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642- Chi phí quản lý DN
Các khoản nợ phải thu khó địi khi xác định thực sự là khơng địi được thì được phép xố nợ. Việc xố nợ các khoản phải thu khó địi phải theo chế độ tài chính hiện hành. Căn cứ vào quyết định về xố bỏ các khoản nợ phải thu khó địi, ghi:
Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi (nếu đã lập dự phịng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý DN (nếu chưa lập dự phịng) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
Có TK 138 - Phải thu khác
Đồng thời, ghi vào bên Nợ TK 004 "Nợ khó địi đã xử lý" (tài khoản ngồi bảng cân đối kế toán)
- Thứ 5: Trong giai đoạn hiện nay, sự cạnh tranh càng gay gắt thì việc thực
hiện các giải pháp đẩy mạnh tốc độ tiêu thụ hàng hoá làm tăng kết quả kinh doanh của cơng ty là hết sức cần thiết. Trong đó có thể dùng biện pháp như chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng khi có giải pháp dành cho khách hàng khi mua hàng với số lượng lớn. Chiết khấu mua hàng với số lượng lớn.Công ty cần lưu ý tới vấn đề này để có thể thu hút khách ngày càng nhiều hơn và đưa ra một số ưu đãi cho khách hàng.Có như vậy doanh thu cũng sẽ cao hơn và có nhiều bạn hàng hơn để cơng ty có thể đạt được nguyện vọng là mở rộng thị trường.
3.3. Điều kiện thực hiện.
3.3.1. Điều kiện về phía Nhà nước