5. Kết cấu khóa luận
2.2. Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần vật liệu xây
dựng Hà Nội
2.2.1. Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ
phần vật liệu xây dựng Hà Nội
Hiện nay, kế tốn kết quả kinh doanh của cơng ty thực hiện theo đúng quy định của chế độ kế toán hiện hành về phương pháp xác định kết quả kinh doanh theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC. Kết quả kinh doanh của công ty gồm: kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả khác. Cụ thể:
Kết quả hoạt động kinh doanh: Là kết quả từ các hoạt động sản xuất kinh
doanh, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính của doanh nghiệp.
Trong đó
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là tổng số tiền thu được từ việc bán các mặt hàng như: sắt, thép, xi măng, rượu,…và cung cấp các dịch vụ vận chuyển hàng hóa, hành khách. Doanh thu được ghi nhận là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT do công ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế cho hàng hóa mà cơng ty cung cấp.
- Các khoản giảm trừ doanh thu: Hoạt động của công ty trong kỳ không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu.
- Giá vốn hàng bán: Là trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ, xác định theo phương pháp bình quân gia quyền. Giá vốn của công ty bao gồm:
+ Hàng mua trong nước: Giá vốn hàng bán sẽ là trị giá của hàng mua theo hóa đơn khơng bao gồm thuế ( công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
+ Hàng nhập khẩu từ nước ngoài: Giá vốn hàng bán sẽ là tổng trị giá của hàng mua về theo hóa đơn ( giá chưa có VAT) cộng với thuế nhập khẩu phải nộp.
- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản thu chủ yếu từ: + Lãi tiền gửi ngân hàng.
+ Lãi bán hàng trả chậm theo các hợp đồng kinh tế của các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ trong kỳ.
- Chi phí tài chính bao gồm: + Chi phí lãi vay
+ Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ. - Chi phí bán hàng bao gồm:
+ Chi phí nhân viên: gồm tiền lương, tiền cơng, tiền ăn trưa, phụ cấp và các khoản trích theo lương phải trả cho nhân viên bán hàng, vận chuyển…
+ Chi phí vật liệu, bao bì gồm: chi phí bao bì dùng cho bảo quản, vận chuyển hàng hố trong q trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho việc sửa chữa, bảo quản TSCĐ phục vụ cho bộ phận bán hàng của cơng ty.
+ Chi phí dụng cụ đồ dùng: gồm chi phí mua sắm phương tiện tính tốn, dụng cụ đo lường…sử dụng ở bộ phận bán hàng.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: là những chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản , bán hàng như kho hàng, cửa hàng, phương tiện vận chuyển...
+ Chi phí bảo hành: bao gồm các khoản chi phí về vật liệu, cơng cụ…phát sinh trong q trình bảo hành hàng hố đã bán cho khách hàng.
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi: tiền th kho bãi, thuê bốc dỡ, vận chuyển hàng hóa, hoa hồng trả cho các đại lý bán hàng.
+ Các chi phí khác bằng tiền khác: chi phí giới thiệu, quảng cáo, chi phí tiếp khách...
- Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm: Chi phí lương nhân viên quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, chuyển phát nhanh, xăng dầu xe…), chi phí tiếp khách, chi phí đồ dùng văn phịng…
Kết quả khác là kết quả từ các nghiệp vụ phát sinh không thường xuyên hoặc doanh nghiệp khơng dự kiến trước được, trong đó:
+ Chi phí khác gồm: Chi phí thanh lý, chệnh lệch lỗ do đánh giá lại hàng hóa và một số khoản chi khác.
2.2.2. Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần vật liệu xây dựng Hà Nội
2.2.2.1. Khái quát về vận dụng hệ thống kế toán trong kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần vật liệu xây dựng Hà Nội
Chứng từ sử dụng
Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty cổ phần vật liệu xây dựng Hà Nội sử dụng các chứng từ chủ yếu sau:
+ Hóa đơn GTGT (Phụ lục 03) + Phiếu nhập kho ( Phụ lục 04) + Phiếu xuất kho
+ Phiếu thu (Phụ lục 05) + Phiếu chi
+ Giấy báo Nợ, giấy báo Có do ngân hàng lập và chuyển đến công ty. + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ( Phụ lục 06)
+ Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Tài khoản sử dụng
Kế tốn kết quả kinh doanh của cơng ty sử dụng chủ yếu các tài khoản sau:
+ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh: Dùng để xác định và phản ánh
kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, gồm: kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả khác.
+ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ. Công ty đã mở chi tiết TK 511 thành hai tài khoản cấp 2 là:
TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
Tuy nhiên công ty chưa tiến hành mở các tài khoản doanh thu chi tiết cho từng trung tâm kinh doanh, từng mặt hàng.
+ TK 632 - Giá vốn hàng bán: Dùng để phản ánh trị giá vốn hàng bán trong kỳ. + TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh chi phí thuế
TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp.
Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng các tài khoản khác như sau: TK 641 – Chi phí bán hàng
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính TK 711 – Thu nhập khác
TK 811 – Chi phí khác TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối.
Sổ kế toán
Cơng ty hạch tốn kế tốn trên phần mềm kế toán Fast Accounting . Các sổ kế toán được thiết kế trên phần mềm này là theo hình thức Nhật ký chung, cuối niên độ các sổ kế toán này được in ra và lưu trữ tại phòng kế tốn. Với hình thức này hệ thống sổ kế tốn sử dụng cho cơng tác Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty cổ phần vật liệu xây dựng Hà Nội bao gồm:
* Sổ kế toán tổng hợp:
- Sổ Nhật ký chung: (Phụ lục 07)
- Sổ Cái các tài khoản: TK 511 (Phụ lục 08), TK 515 (Phụ lục 09), TK 632 (Phụ lục 10), TK 635 (Phụ lục 11), TK 641 (Phụ lục 12), TK 642 (Phụ lục 13), TK 811( Phụ lục 14), TK 911(Phụ lục 15), TK 821(Phụ lục 16),TK 421.
* Sổ chi tiết: sổ theo dõi các TK trên theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp gồm:
- Sổ chi tiết phải trả người bán TK 331: TK 331- Công ty xi măng Bắc Hà. TK 331- Công ty cổ phần Thăng Long. …
- Sổ chi tiết phải thu khách hàng TK 131: TK 131- Công ty TNHH An Phong TK 131- Cơng ty xi măng Hải Dương.
2.2.2.2. Quy trình kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty cổ phần vật liệu xâydựng Hà Nội dựng Hà Nội
Các bút toán kết chuyển được thực hiện trên máy vi tính vào cuối quý IV năm
2013 theo trình tự sau:
Sau khi đăng nhập vào phần mềm, ta vào phân hệ kế toán tổng hợp → Chọn khai báo các bút toán kết chuyển tự động → điền năm tài chính rồi ấn Nhận
Sau đó tiến hành:
* Khai báo các bút toán kết chuyển : Phân hệ kế toán tổng hợp → Khai báo các bút toán kết chuyển tự động → Ấn nhận. Sau đó thực hiện:
+ Ấn phím F4
+ Khai báo các thơng tin chi tiết kết chuyển tự động. + Nhấn nút “ Nhận” để lưu lại thông tin đã khai báo.
- Khai báo bút toán kết chuyển doanh thu thuần, màn hình khai báo như sau
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Quý IV/2013 của công ty là 34.364.569.225 đồng (trong đó doanh thu bán hàng là 9.836.023.449 đồng, doanh thu cung cấp dịch vụ là 24.528.545.776 đồng). Vì trong Q khơng phát sinh các
khoản giảm trừ doanh thu nên doanh thu thuần bằng tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. DT thuần = Tổng DT bán hàng và cung cấp dịch vụ = 34.364.569.225 (đ) Kế toán định khoản: Nợ TK 511: 34.364.569.225 Có TK 911: 34.364.569.225
- Tiếp theo ấn F4 để thêm mới bút toán kết chuyển giá vốn hàng bán, màn hình khai báo hiện ra như sau:
Lượng hàng bán ra Quý IV/2013 của công ty là 17.202.686.675 đồng, kết chuyển giá vốn hàng bán kế toán định khoản:
Nợ TK 911: 17.202.686.675
Có TK 632: 17.202.686.675
- Tiếp theo ấn F4 để khai báo thêm bút tốn kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, màn hình khai báo hiện ra như sau:
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong Quý IV/2013 chủ yếu là các khoản lãi tiền gửi ngân hàng, số tiền là 279.714 đồng. Khi kết chuyển kế toán định khoản:
Nợ TK 515: 279.714
Có TK 911: 279.714
- Tiếp theo ấn F4 để khai báo thêm bút tốn kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, màn hình hiện ra như sau:
Chi phí tài chính phát sinh trong Quý IV/2013 chủ yếu là chi phí lãi vay 775.485.244 đồng. Khi kết chuyển kế toán định khoản:
Nợ TK 911: 775.485.244
Có TK 635: 775.485.244
- Tiếp theo ấn F4 để khai báo thêm bút tốn kết chuyển chi phí bán hàng, màn hình hiện ra như sau:
Chi phí bán hàng phát sinh trong Quý IV/2013 với số tiền là 907.036.724 đồng, kế toán định khoản:
Nợ TK 911: 907.036.724
Có TK 641: 907.036.724
- Tiếp theo ấn F4 để khai báo thêm bút toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp, màn hình hiện ra như sau:
Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong Quý IV/2013 là 1.358.552.417 đồng. Khi kết chuyển, kế toán định khoản:
Nợ TK 911: 1.358.552.417
Có TK 642: 1.358.552.417
- Tiếp theo ấn F4 để khai báo thêm bút toán kết chuyển thu nhập khác, màn hình hiện ra như sau:
Chi phí khác phát sinh trong Quý IV/2013 là 7.466.000 đồng, kế toán định khoản: Nợ TK 911: 7.466.000
Có TK 811: 7.466.000
* Tạo bút toán kết chuyển cuối kỳ : Phân hệ kế toán tổng hợp → bút toán kết chuyển tự động, rồi thực hiện:
+ Dùng tổ hợp phím Ctrl + A để đánh dấu tồn bộ các bút toán kết chuyển ( Nếu đánh dấu từng bút tốn thì dùng phím Space bar).
+ Nhấn phím F4 để chạy các bút toán kết chuyển
- Vào Phân hệ kế tốn tổng hợp/ báo cáo tài chính/ bảng cân đối số phát sinh các tài khoản để xem tổng số phát sinh bên Nợ và bên Có của TK 911 rồi xác định LNTT và tính thuế TNDN:
Tổng số phát sinh bên Nợ của TK 911 là: 20.251.227.060 (đ) Tổng số phát sinh bên Có của TK 911 là: 34.364.848.939 (đ) Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN là: 14.113.621.879 (đ)
Quý IV do không phát sinh các khoản điều chỉnh tăng hay điều chỉnh giảm lợi nhuận chịu thuế nên Lợi nhuận kế toán = Lợi nhuận chịu thuế, thuế suất thuế TNDN là 25% nên số thuế TNDN là:
Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận kế tốn trước thuế × 25%
= 14.113.621.879 × 25% = 3.528.405.470 (đ)
- Vào phiếu kế toán để phản ánh khoản thuế TNDN phải nộp. Sau đó tiếp tục khai báo và chạy bút tốn kết chuyển thuế TNDN để xác định kết quả kinh doanh
Khi kết chuyển, kế toán định khoản: Nợ TK 911: 3.528.405.470
Có TK 821: 3.528.405.470 - Tính và kết chuyển lãi
Lợi nhuận kế toán sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Thuế TNDN = 14.113.621.879 - 3.528.405.470 = 10.585.216.409(đ) Thực hiện khai báo và tạo bút toán kết chuyển lãi:
Kế toán định khoản:
Nợ TK 911: 10.585.216.409
Có TK 421: 10.585.216.409
- In báo cáo KQHĐKD: Phân hệ kế tốn tổng hợp/ báo cáo tài chính + Chọn Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
+ Màn hình xuất hiện, nhập thơng tin cần báo cáo + Ấn nút “ Nhận”
CHƯƠNG III
CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT LIỆU HÀ NỘI 3.1. Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu
Trong suốt thời gian tồn tại và phát triển của công ty, bộ máy kế tốn của cơng ty đặc biệt là kế toán kết quả kinh doanh luôn là một công cụ trợ giúp đắc lực, hữu hiệu cho các nhà quản trị. Qua thời gian thực tập tại công ty, với những quan sát và tìm hiểu của mình, em nhận thấy cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh tại đơn vị đã đạt được một số yêu cầu, bên cạnh đó vẫn cịn tồn tại những hạn chế cần được hồn thiện.
3.1.1. Các kết luận về kế toán kết quả kinh doanh Về tổ chức bộ máy kế toán Về tổ chức bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của cơng ty được tổ chức theo mơ hình kế tốn tập trung, mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều được tập trung xử lý tại phịng kế tốn cơng ty. Điều này sẽ giúp cho công tác kiểm tra, giám sát các hoạt động kinh doanh được đơn giản và chặt chẽ hơn. Đội ngũ cán bộ nhân viên trong phịng kế tốn đều là người trách nhiệm cao và nhiệt tình trong cơng việc, khơng ngừng học hỏi, cập nhật những thơng tin về chính sách và chế độ kế tốn. Vì vậy phịng kế tốn ln hồn thành tốt nhiệm vụ được giao, cung cấp thơng tin một cách trung thực, nhanh chóng, kịp thời giúp ban lãnh đạo đánh giá chính xác tình hình hoạt động kinh doanh của công ty trong bất ký thời điểm nào và đưa ra những biện pháp kinh doanh hiệu quả.
Mặt khác, bộ máy kế tốn của cơng ty được tổ chức khá khoa học, phân công nhiệm vụ rõ ràng và phù hợp với trình độ chun mơn của mỗi nhận viên kế tốn. Sự phân cơng một cách cụ thể đã tạo điều kiện để mỗi kế toán đi sâu vào từng phần hành, tránh sự chồng chéo, trùng lắp và đùn đẩy trách nhiệm giữa các nhân viên kế toán. Đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc lấy thông tin cũng như việc kiểm tra, giám sát và đối chiếu thông tin khi cần thiết.
Về hệ thống tài khoản kế toán
Hệ thống tài khoản mà công ty áp dụng để xác định kết quả kinh doanh theo đúng chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán áp dụng theo quyết định số
15/2006/QĐ ngày 20/03/2006 của Bộ tài chính. Các TK được chi tiết đảm bảo được phần nào yêu cầu quản lý, đảm bảo cung cấp các thông tin phù hợp cho từng đối tượng và phục vụ cho việc lập các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính của đơn vị. Các tài khoản được sử dụng một cách thống nhất trong nhiều kỳ kế toán, tuân thủ theo nguyên tắc nhất quán. Cũng như tn thủ một số chuẩn mực kế tốn có liên quan. Ngồi ra, cơng ty cịn mở một số tài khoản chi tiết để theo dõi, phù hợp với yêu cầu quản lý.
Về hình thức kế tốn
Việc áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung phù hợp với khả năng, trình độ của đội ngũ cán bộ kế tốn và đặc điểm kinh doanh của cơng ty. Đây là hình thức kế tốn đơn giản, thích hợp với mọi đơn vị hạch tốn, đảm bảo chứng từ sổ sách được cập nhập ngay khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cung cấp thông tin kịp thời. Đặc biệt thuận lợi khi sử dụng máy vi tính để xử lý thơng tin, đối chiếu kiểm tra chi tiết theo các chứng từ gốc, tiện cho việc sử dụng.
Về hệ thống chứng từ kế toán
Chứng từ kế toán là căn cứ để ghi sổ kế toán, là cơ sở pháp lý của số liệu kế tốn. Cơng ty sử dụng hệ thống chứng từ kế tốn theo đúng mẫu quy định của Bộ tài chính. Để xác định kết quả kinh doanh, bộ phận kế toán sử dụng các chứng từ