CHƯƠNG 1 : MỘT SỐ LÝ LUẬN CHUNG VẦ KẾ TOÁN
2.1.2.2. Môi trường bên trong
Các nhân tố thuộc môi trường kinh doanh tác động đến cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh gồm: Chế độ kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng, chính sách kế tốn của cơng ty, trình độ chun mơn của đơi ngũ nhân viên kế tốn, sự đầu tư vào công cụ hỗ trợ cho cơng tác kế tốn như: hệ thống máy vi tính, máy in, máy photo, phần mềm kế toán… Nhờ vậy các nhân viên kế toán được làm việc thoải mái, hiệu quả công việc được tăng lên kéo theo kế toán kết quả kinh doanh cũng được thực hiện tốt hơn. Hiện nay công ty đang áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán
Trường Đại học Thương Mại Khoa: Kê Toán – Kiểm toán
theo Quyết định 48/2006/QĐ- BTC rất phù hợp.Lãnh đạo công ty tạo điều kiện cho nhân viên kế toán thực hiện đúng luật phản ánh đúng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, xác định đúng kết quả kinh doanh trong từng kỳ kế tốn. Bên cạnh đó cịn có một số hạn chế như là bộ phận kế tốn có nhiều người nên cơng tác tập hợp chứng từ số liêu để xác định kết quả kinh doanh tốn rất nhiều thời gian. Như vậy mơi trường bên trong có ảnh hưởng rất lớn đến cơng tác kế tốn nói chung và kế tốn kết quả kinh doanh nói riêng.
2.2. Thực trạng cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Vật Tư TBCN Long Khánh
2.2.1. Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Vật Tư TBCN Long Khánh
Nội dung
Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Vật Tư TBCN Long Khánh là một doanh nghiệp hoạt đông trong lĩnh vưc thương mại dịch vụ chuyên mua bán các mặt hàng vật tư, thiết bị công nghiệp như: xich công nghiệp, nhông,
coupling, mâm cặp, phụ tùng…. Các phương thức bán hàng gồm bán buôn, bán lẻ, bán đại lý. Hoạt động bán hàng là điều kiện tiên quyết cho doanh nghiệp tồn tại và phát triển, nhanh chóng thu hồi vốn đồng thời tao ra lợi nhuận. Kết quả kinh doanh là một chỉ tiêu quan trọng đánh giá một cách chính xác hiệu quả hoạt động thương mại của doanh nghiệp sau một kỳ kế toán.
Kế toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được thực hiện theo Quyết Định 48/2006/QĐ-BTC. Tuy nhiên vẫn có một số đặc trưng riêng: - Doanh thu gồm có doanh thu bán các sản phẩm hàng hóa và doanh thu cung
cấp dịch vụ cho thuê thiết bị, trông giữ phương tiện…Doanh thu được ghi nhận là doanh thu chư bao gồm thuế GTGT do công ty áp dụng phương pháp khấu trừ
- Giá vốn hàng bán: là tổng giá vốn hàng hóa bán ra thực tế trong kỳ kế tốn xác định theo phương pháp bình quân gia quyền
- Thu nhập khác: Từ thanh lý nhượng bán TSCĐ gồm cả giá trị cịn lại số tiền thu từ hàng hóa dư thừa trong kiểm kê, khách hàng trả thừa, thu từ tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng.
- Chi phí khác: chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ là chủ yếu của công ty, số tiền doa vi phạm hơp đồng, phạt thuế …
- Thuế TNDN : Hàng quý doanh nghiệp nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính cho chi cục thuế. Đến cuối năm doanh nghiệp quyết toán thuế nếu hoạt động kinh doanh có lãi thì kê khai và nộp Thuế TNDN theo tỉ lệ 25% /lợi nhuận đạt được. Nếu kinh doanh thu lỗ thì được miễn thuế TNDN.
Phương pháp Kết quả hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí tài chính - CP bán hàng, CP quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ =
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Trị giá vốn hàng bán Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Chiết khấu thương mại - DT hàng bán bị trả lại - Giảm giá hàng bán - Thuế TTĐB, thuế XK
Kết quả khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Kết quả kinh doanh
trước thuế TNDN =
Kết quả hoạt động
Trường Đại học Thương Mại Khoa: Kê Toán – Kiểm toán Kết quả kinh doanh sau thuế TNDN = Kết quả các hoạt động trước thuế - Chi phí thuế TNDN hiện hành -(+) Cp thuế TNDN hỗn lại(TNTDNHL)
2.2.2. Thực trạng kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Vật Tư TBCN Long Khánh
2.2.2.1. Chứng từ và luân chuyển chứng từChứng từ Chứng từ
Kế toán kết quả kinh doanh không sử dụng trực tiếp những chứng từ gốc mà tổng hợp số liệu từ các sổ cái Tk 511, 515,632, 635, 642, 821, 811…Cuối kỳ thực hiện các bút toán kết chuyển, kế toán tiến hành lập các chứng từ ghi sổ để phản ánh các bút toán này.
Kế toán hạch toán dựa trên các ghiệp vụ kinh tế phát sinh trước đó, nên chứng từ chủ yếu là tự lập và một số chứng từ liên quan:
- Phiếu nhập kho (phụ lục 2.2): Mẫu số 01- VT - Phiếu xuất kho (phụ lục 2.3): Mẫu số 02 – VT
- Hóa đơn giá trị gia tăng (phụ lục 2.4): Mẫu số 02- GTGT3-001 - Phiếu thu (phụ lục 2.5): Mẫu số 01-TT
- Phiếu chi (phụ lục 2.6): Mẫu số 02-TT - Phiếu kế toán(phụ lục 2.7):Chứng từ tự lập
- Tờ khai hải quan(phụ luc số 2.8): Mẫu số HQ/2009-TKDTNK - Hợp đồng trông giữ phương tiện(phụ lục số 2.9)
- Giấy bào Nợ, báo Có do ngân hàng chuyển đến, giấy ủy nhiệm chi chi và ủy nhiệm thu.
Sơ đồ luân chuyển chứng từ
Cơng ty sử dụng hình thức sổ Nhật Ký chung và có trình tự ln chuyển chứng từ như sau:
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Thương mại Vật Tư Cơng Nghiệp Long Khánh hạch tốn theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14 tháng 09 năm 2006. Nên sử dụng các tài khoản chủ yếu sau:
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh: Tài khoản này phản ánh kết quả
hoạt động kinh doanh và các hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của công ty trong một kỳ kinh kế toán năm bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, và kết quả hoạt động khác
Nội dung kết cấu Tk 911:
Bên Nợ:
Giá vốn của sản phẩm hang hoá dịch vụ đã bán Chi phí hoạt động kinh doanh
Chi phí hoạt động khác Kết chuyển lãi
Bên Có:
Doanh thu thuần về số sản phẩm hang hoá dịch vụ Doanh thu sử dụng nội bộ
Doanh thu hoạt động tài chính Các khoản thu nhập khác Kết chuyển lỗ.
TK911 Khơng có số dư cuối kỳ.
TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Công ty đã mở chi tiết
tài khoản cấp 2 của Tk 511 để thuận tiện cho việc theo dõi hiệu quả cũng như hạch toán các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp
TK 5111- Doanh thu bán hàng
TK 5112- Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 632- Giá vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán của công ty là trị giá của hàng mua theo hố đơn khơng bao gồm thuế (cơng ty nộp thuế theo phương pháp khấu trừ)
Trường Đại học Thương Mại Khoa: Kê Tốn – Kiểm tốn
TK 635- Chi phí tài chính. Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí hoạt
động tài chính: các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động chi phí đi vay vốn, chênh lệch tỷ giá hối đoái vào thời điểm cuối kỳ kế tốn.
Tk 642- Chi phí kinh doanh. Cơng ty thực hiện hạch tốn đồng thời tổng
chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và cả chi phí quản lý.
TK 711- Thu nhập khác
TK 811- Chi phí khác
Tk 821- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
TK 421 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
2.2.2.3Trình tự hạch tốn
Cuối kỳ kế tốn tiến hành tổng hợp doanh thu, chi phí, thu nhập để xác định kết quả kinh doanh tháng 12 năm 2012 căn cứ vào số liệu sổ cái các TK 511,632,635,642,911.. Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển doanh thu và thu nhập sang bên Có TK 911
Cuối kỳ Doanh nghiệp khơng phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu, căn cứ vào sổ cái TK 511(phụ lục số2.11). Kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào bên Có của TK 911 số tiền là 707,904,200 VNĐ
Nợ TK 511: 707,904,200 Có TK 911: 707,904,200
Cuối kỳ căn cứ vào sổ cái TK 515(phụ lục 2.12)cơng ty kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang bên có Tk 911 số tiền là: 90,393 VNĐ
Nợ Tk 515 : 90,393 Có TK 911: : 90,393
- Ngồi doanh thu từ hoạt động kinh doanh và cung cấp dịch vụ doanh còn phát sinh thêm các khoản thu nhập khác theo các năm trước kết chuyển sang bên Có TK 911. Nhưn năm nay không phát sinh thêm nên không phải kết chuyển.
Kết chuyển giá vốn, và các khoản chi phí sang bên Nợ Tk 911
Nợ Tk 911: 607,831,357 Có TK 632: 607,831,357
Căn cứ vào số liệu trên sổ cái TK 635 (phụ lục số 2.14) kết chuyển chi phí tài chính từ bên Có TK 635 sang bên Nợ TK 911 với số tiền là 16,298,719 VNĐ.
Nợ TK 911: 16,298,719 Có TK 635: 16,298,719
- Căn cứ vào số liệu trên sổ cái TK 642 (phụ lục2.15 ) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ TK 911 với số tiền là: 123,169,189 VNĐ
Nợ Tk 911: 123,169,189 Có Tk 642: 123,169,189
Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN = Số dư bên Có TK 911- Số Dư TK 911 = 39,304,672 VNĐ.
- Do doanh nghiệp lỗ nên không phải nộp thuế TNDN căn cứ vào sổ cái Tk 911 (phụ lục số 2.16)từ đó ta kết chuyển lỗ từ bên Có TK 911 sang bên Nợ TK 421
Nợ Tk 421: 39,304,672 Có TK911: 39,304,672
2.2.2.4 Hệ thống sổ kế tốn
Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Vật Tư Thiết Bị Công Nghiệp Long Khánh sử dụng hình thức sổ Nhật kí chung.
Khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và căn cứ vào các chứng từ kế toán tiến hành ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lên sổ nhật ký chung. Trong hình thức Nhật ký chung có sổ nhật ký tổng hợp và chi tiết:
- Sổ tổng hợp bao gôm:
Sổ Nhật ký chung (phụ lục số2.17)
Sổ cái các tài khoản 511(phụ lục số 2.11), Sổ cái Tk 515(phụ lục số 2.12) sổ cái Tk 632(phụ lục số 2.13) sổ cái Tk 635(phụ lục số 2.14) Sổ cái Tk 642(phụ lục số 2.15) Sổ cái Tk 911(phụ lục số 2.16) Sổ cái TK 421(phụ lục số 2.18)
Trường Đại học Thương Mại Khoa: Kê Toán – Kiểm toán
- Sổ chi tiết: theo dõi các tài khoản trên theo yêu cầu quản trị của doanh
nghiệp(sổ chi tiết XĐKQKD, sổ chi tiết theo dõi các khoản nợ phải thu, sổ thanh toán theo dõi nội bộ).
- Trình tự ghi sổ: căn cứ vào các chứng từ kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế
phát sinh vào sổ nhật ký chung. Sau đó từ sổ Nhật ký chung ghi vào sổ cái các tài khoản.
Cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh kết toán căn cứ vào số phát sinh trên từng sổ cái Tk 511, 515, 711,632,642,635,811 Để kết chuyển sang Tk 911 đồng thời ghi vào sổ Nhật ký chung và sổ cái Tk 911.
Cuối kỳ cộng số liệu trên sổ cái và đối chiếu với sổ chi tiết, các bảng tổng hợp chi tiết lên BCĐPS và các BCTC Khác.
Từ trình tự kế tốn trên ta có được BCKQKD tháng 12 năm Đơn vị:VNĐ
STT Chỉ tiêu KQKD T12
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 707,904,200
2 Giá vốn 607,831,357
2 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 100,072,843
3 Doanh thu tài chính 90,393
4 Chi phí tài chính 16,298,719
5 Chi phí quản lý 123,169,189
6 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (39,304,672)
7 Lợi nhuận kế toán trước thuế (39,304,672)
Từ việc xác định được kế toán kết quả kinh doanh của từng tháng như trên doanh nghiệp tổng hợp các tháng lại với nhau ta có được kết quả kinh doanh năm 2012.
CHƯƠNG 3 : CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU.
3.1. Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu
Trong những năm qua có thể nói hoạt động kinh doanh của Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Vật Tư TBCN Long Khánh có nhiều chuyển biến từ một doanh nghiệp nhỏ dần dần mở rộng được quy mô sản xuất kinh doanh, năm 2010 doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chỉ đạt 6.785.587.420 VNĐ đến năm 2012 đạt 11.762.477.345 VNĐ. Có được sự thành cơng đó cơng tác kế tốn giữ một vị trí vơ cùng quan trọng, đặc biệt là kế tốn kết quả kinh doanh là cơng cụ đắc lực hữu hiệu, cho các nhà quản trị cơng ty. Bộ máy kế tốn đã không ngừng cải tổ năng cao hiệu quả lao động, cố gắng đưa ra những số liệu chính xác đúng tình hình thực tế của doanh nghiệp giúp các nhà quản trị có những quyết định, những chiến lược kinh doanh hợp lý, hiệu quả. Tuy nhiên bên cạch đó cịn có rất nhiều hạn chế mà cơng ty đang gặp phải trong công tác xác định kết quả kinh doanh.
Qua thời gian thực tập tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Vật Tư Thiết Bị Công Nghiệp Long Khánh. Em xin đưa một số nhận xét cụ thể về mặt đạt được và chưa đạt được của công tác xác định kết quả kinh doanh tại công ty như sau:
3.1.1 Những ưu điểm đạt được
- Về tổ chức bộ máy kế toán:
Muốn đánh giá được thực trạng cơng tác kế tốn tại một cơng ty trước hết phải quan tâm đến việc tổ chức bộ máy nhân viên làm cơng tác kế tốn-tài chính của doanh nghiệp đó. Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Vật Tư Thiết Bị Công Nghiệp Long Khánh thực hiện tổ chức bộ máy kế tốn theo hình thức tập trung, hình thức này rất phù hợp với quy mơ hoạt động thực tế của cơng ty trong đó các nhân viên kế tốn được phân cơng cơng việc một cách khoa học theo năng lực trình độ cũng như khả năng chuyên môn của từng người. Mặc dù khối lượng công việc tương đối lớn số lượng nghiệp vụ phát sinh trong kỳ nhiều nhưng nhân viên kế tốn ln tận tình, cố gắng hồn thành cơng việc, tổ chức cung cấp các thơng tin kế tốn kịp thời, chính xác đầy đủ cho ban giám đốc ra quyết định phù hợp. Đồng thời trong bộ máy kế tốn, việc phân cơng cơng việc là khá hợp lý.
Trường Đại học Thương Mại Khoa: Kê Toán – Kiểm toán
- Về hệ thống chứng từ kế tốn:
Cơng ty sử dụng hệ thống chứng từ kế toán đầy đủ, chặt chẽ theo quy điịnh của chế độ kế tốn, đảm bảo tính chính xác, hợp lý khi phản ánh mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Trình tự luân chuyển và bảo quản lưu giữ chứng từ đều tuân theo đúng chế độ quy định, đảm bảo tính thống nhất về phạm vi, phương pháp tính tốn các chỉ tiêu kinh tế và các bộ phận liên quan. Các chứng từ doanh nghiệp sử dụng trong kế toán xác định kết quả kinh doanh đảm bảo theo mẫu quy định của BTC, được lập một cách đầy đủ chính xác làm căn cứ hợp lệ hợp pháp cho cơng tác hạch tốn.
- Về hệ thống tài khoản
Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty thực hiện việc sử dụng đầy đủ tất cả các tài khoản liên quan, đồng thời vận dụng đúng, hợp lý theo nguyên tắc của chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa (theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14 tháng 09 năm 2006 của BTC). Các tài khoản của công ty sử dụng thống nhất trong