1.2 .Những quy định chung về thuế GTGT
2.3. Kết quả điều tra trắc nghiệm và kết quả tổng hợp các ý kiến đánh giá
a.Phiếu điều tra (phụ lục 1)
Qua việc thống kê từ các phiếu điều tra nhận thấy việc thực hiện kế tốn thuế GTGT tại Cơng ty chưa tốt vẫn cịn nhiều tồn tại và bất cập. Hầu hết các ý kiến đều đánh giá và đưa ra các giải phát về hồn thiện kế tốn thuế khá đầy đủ.
b. Tổng hợp các ý kiến phỏng vấn.
Giám đốc của Công ty cho biết: Thực trạng Kế tốn thuế nói chung và kế tốn thuế GTGT của DN nói riêng vẫn cịn tồn tại những vấn đề bất cập và khó khăn. Nguyên nhân cho thấy sự hạn chế ở đây là kiến thức và sự hiểu biết của nhân viên kế toán về thuế và thuế GTGT. Đồng thời những khó khăn trong việc áp dụng những thay
đổi của chính sách thuế khơng được kịp thời và phù hợp với những quy định của Nhà Nước.
Kế tốn trưởng: Tình trạng thực hiện Kế tốn thuế GTGT có những khó khăn là do những vướng mắc trong quá trình kê khai và quyết tốn thuế với cơ quan thuế, những khó khăn trong việc tiếp thu các chính sách mới một cách không kịp thời do BTC thường liên tục sửa đổi bổ sung các quy định và thơng tư mà chưa có sự thống nhất.
Bổ sung ý kiến của bản thân tôi: Nhận thấy vấn đề chủ yếu là do trình độ nhận biết và cách tiếp cận luật thuế GTGT của nhân viên kế tốn cịn nhiều hạn chế. Cụ thể xảy ra tình trạng hạch tốn sai, kê khai sai, sử dụng sai các chứng từ và các khoản về thuế suất chưa được phù hợp và thống nhất của Cơng ty. Mặt khác Cơng ty cịn có những hạng mục cơng trình về xây dựng mới thực hiện và do lần đầu làm nên việc kê khai thuế còn bỡ ngỡ đối với những cơng trình xây dựng. Do đó Cơng ty tránh không khỏi những sai lầm xảy ra.
2.4. Kết quả về đánh giá việc thực hiện Kế toán thuế GTGT tại Cơng ty.
2.4.1. Hóa đơn chứng từ.
Hiện nay Cơng ty TNHH EXCADO Viêt Nam đang áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế bao gồm các hóa đơn chứng từ sau:
Hóa đơn GTGT mẫu số 01/GTKT
Tờ khai hải quan.
Bảng giải tình điều chỉnh tờ khai thuế GTGT.
Bảng kê hóa đơn, chứng từ mua vào theo mẫu 01-2/GTGT.
Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra theo mẫu 01-1/GTGT.
Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT.
a. Mặt đạt được:
Hàng hóa dịch vụ tại Cơng ty thì Cơng ty vẫn ln đảm bảo đầy đủ hóa đơn mua vào và bán ra và các dịch vụ sau bán.
Khi bán hàng hóa thì Cơng ty thực hiện quy trình xuất hàng hóa vật tư: Lập phiếu xuất kho theo mẫu DX01, Hóa đơn giá trị gia tăng đính kèm đảm bảo đầy đủ thơng tin theo quy định về chứng từ hợp lý và hợp lệ, từ kho hàng chuyển tới phòng kinh doanh lập báo giá chuyển lại phịng kế tốn sẽ lập hợp đồng kinh tế hoặc ký xác nhận, ghi rõ thời hạn thanh toán tùy theo tưng đơn hàng khi khách hàng thanh tốn thì kế tốn phải kiểm tra nhận đủ tiền hoặc mang tới cơ sở của khách hàng thì phải nhận đủ tiền thì mới giao hàng. Nếu trả chậm thì phải có sự đồng ý của PGĐ Hải hoặc PGĐ Chấn.
Công ty cũng sử dụng bảng kê mua vào và bảng kê bán ra đối với tất cả các HHDV, báo cáo sử dụng hóa đơn, giấy nộp tiền theo đúng quy định để kê khai thuế và nộp thuế GTGT một cách đầy đủ hàng tháng, quý, năm…
b. Mặt hạn chế: Bên cạnh những mặt đạt được thì Cơng ty TNHH EXCADO Việt
Nam cịn có những hạn chế và khó khăn trong việc thực hiện đúng theo quy định về cách lập, thời điểm lập và việc sử dụng hóa đơn chứng từ chưa hợp lý, cụ thể:
Việc hạch tốn giữa phần chứng từ thuế GTGT tại Cơng ty và Cơng trình có nhiều khác biệt. Đặc biệt đối với vấn đề khấu hao TSCĐ có nhầm lẫn dẫn tới việc hạch tốn, kê khai thuế hàng tháng bị sáo chộn và nhầm lẫn giữa máy móc sử dụng cho Cơng trình và máy móc dùng để làm hàng hóa và bán hàng.
2.4.2. Hạch toán thuếa.Tài khoản sử dụng. a.Tài khoản sử dụng.
Các tài khoản được sử dụng chủ yếu tại Công ty TNHH EXCADO Việt Nam trong q trình hạch tốn thuế GTGT là:
Tài khoản 133: Thuế GTGT được khấu trừ Bao gồm 3 tài khoản chi tiết:
TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ của dịch vụ hàng hóa.
TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ.
TK 133C: Thuế GTGT chưa được khấu trừ.
Tài khoản 333: Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước. Trong đó: TK3331: Thuế GTGT gồm các tài khoản chi tiết sau:
TK33311: Thuế GTGT bán hàng.
TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu trực tiếp.
Ngồi hai tài khoản quan trọng trên thì Cơng ty còn sử dụng tới một số tài khoản sau: TK111 (TK 1111): Tiền mặt. (TK 1112): Tiền mặt ngoại tệ…
TK112 (TK 1112): TGNH. (TK1122): Ngoại tệ gửi ngân hàng….
TK 131 (chi tiế cho từng khách hàng), TK 211 (chi tiết cho từng loại tài sản cố định), TK156; TK515; TK331…..
b.Hạch toán thuế.(phụ lục 3 và 4):Việc hạch toán thuế đầu vào và đầu ra dựa vào
bảng kê bán hàng hóa và dịch vụ mua vào và bán ra, tờ khai thuế GTGT ban hành theo thông tư số 60/TT-BTC và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo đúng Công thức:
= -
Số thuế GTGT phải nộp
Số thuế GTGT đầu ra Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Trong quá trình bán hàng thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT bán ra đã được kế toán phản ánh tách riêng ra khỏi doanh thu mua hàng và bán hàng.
Sơ đồ 2.4: Quy trình hạch tốn và ln chuyển chứng từ (phụ lục 10) 2.4.3. Đăng ký, quyết toán, kê khai và nộp thuế GTGT.
a. Mặt đạt được.
Công ty TNHH EXCADO hiện nay cũng tham gia việc kê khai thuế và quyết tốn thuế qua mạng cho cơ quan thuế. Đó là một ưu điểm tiện lợi, vì vậy Cơng ty có thể tiết kiệm thời gian và hồn thành nhanh hơn nghĩa vụ thuế của mình.
Cơng ty TNHH EXCADO Việt Nam đã tham gia đăng ký và nộp thuế GTGT với cơ quan Nhà Nước có thẩm quyền và được cấp Mã số thuế, đồng thời thực hiện các quy định của pháp luật.
Kê khai thuế GTGT đầy đủ trong kỳ tính thuế theo tháng, quý, năm phản ánh được số thuế GTGT đã trả khi mua hàng, số thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ cho cơ quan thuế. Việc kê khai thuế được tiến hành theo đúng mẫu tờ khai và bảng kê mua vào bán ra theo đúng biểu mẫu của Thơng tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính.
Công ty thực hiện khâu nộp thuế GTGT đầy đủ căn cứ theo đúng quý định số tiền phải nộp trên tờ khai thuế GTGT hàng tháng và thời gian nộp đúng quy định tối đa khơng q ngày thứ 20 của kỳ tính thuế (tháng, quý, năm) tiếp theo.
b. Mặt hạn chế.
Bên cạnh những mặt đạt được thì Cơng ty TNHH EXCADO Việt Nam cịn gặp phải những hạn chế trong cơng tác kê khai thuế GTGT. Đặc biệt là việc kê khai đối với các nghiệp vụ phát sinh tại Công ty.
Việc thực hiện quyết toán thuế GTGT tại Cơng ty chưa thực hiện đầy đủ, vẫn cịn lúng túng và sai sót rất nhiều tại các chỉ tiêu kê khai thuế và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Đồng nghĩa với việc quyết toán thuế chưa tốt dẫn tới việc thực hiện kê khai, nộp thuế một cách chưa chặt chẽ, nhằm xác định đủ số thuế thiếu hay thừa một cách chưa chính xác dẫn tới những vấn đề về hoàn thuế hay các thủ tục liên quan tới điều chỉnh thuế còn nhiều vấn đề bất cập.
Để thấy rõ được tình hình hạch tốn thuế và kê khai, quyết toán thuế GTGT tại
Cơng ty TNHH EXCADO Việt Nam thì xem xét trình tự hạch tốn tháng 2/2013 nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng như sau:(ĐVT:Đồng)
A. Tình hình mua vào hàng hóa, dịch vụ trong tháng.
1. Ngày 1/2/2013 Công ty TNHH EXCADO Việt Nam nhập khẩu 1 Xe nâng D53A- 18E số Serial là 83225theo hợp đồng A46335 ngày 1/2/2013 với tổng giá thanh tốn là 3.370.000 JPY theo giá CIF Hải phịng tỉ giá thực tế 273.90VND/JPY. Thuế nhập khẩu 28%, thuế GTGT là 10%. DN đã kê khai và nộp thuế theo số 85326.
2. ngày 2/2/2013 Hóa Đơn GTGT (Dịch vụ đăng kiểm) số 0441494 ký hiệu AA/11P. Đơn vị đăng kiểm: Cục Đăng kiểm Việt Nam. Kiểm tra chất lượng xe nhập khẩu số lượng là 1 đơn giá 1.043.653,23 thành tiền 1.043.653,23 với thuế GTGT là 10%. Tổng giá thanh toán là 1.148.018đ.
3. Theo HĐ GTGT AB/2012B số 0003259 ngày 2/2/2013 Của Công ty Vận chuyển Thương mại và Dịch vụ Thành An MST: 0101020357 phát hành, chi phí vận chuyển từ Hải Phịn về tới Cơng ty trị giá là 4.000.000 vnđ, thuế VAT 10%.
4. Theo HĐ bán hàng ký hiệu 01BQ/11P số 0063056 ngày 3/2/2013 Công ty EXCADO mua của Hoàng Thị Hương tại dương xá- Gia Lâm-Hà Nội có MST 0102295754:
STT Tên hàng Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Piston phanh Cái 40 150.000 6.000.000
2 Phốt Cái 10 1.200.000 12.000.000
3 Củ đề Cái 02 4.800.000 9.600.000
4 Má phanh Cái 20 150.000 3.000.000
Tổng tiền hàng là 30.600.000 đ.
5. Ngày 5/2/2013 nhận HĐ giá trị gia tăng KT3/001 ký hiệu MH/11P số: 0050796 do Công ty TNHH Thương Mại và Xuất Nhập Khẩu Mạnh Hải phát hành MST: 0104607487 . Công ty TNHH EXCADO Viêt Nam mua Dầu Dơ 0,058 của Công ty TNHH Thương Mại và Xuất Nhập Khẩu Mạnh Hải số lương là 49,02 lít với đơn giá là 18.545,45đ thành tiền là 909.091 với thuế suất VAT là 10% là 90.909 tổng giá thanh toán là 1.000.000đ
6. Ngày 9/2/2013 Nhận HĐ giá trị gia tăng mẫu số 01GTKT3/001 ký hiệu: TM/11P số 0000129 của Văn phịng Luật sư Trí Minh MST: 0102353420 . Cơng ty TNHH EXCADO Việt Nam sử dụng phí tư vân pháp lý thành lập chi nhánhNĐ số 003/2011 với giá chưa thuế 2.700.000 đ, thuế giá trị gia tăng là 10%. Tổng giá thanh toán là 2.970.000đ, của Văn phịng Luật sư Trí Minh.
7. Ngày 12/2 nhận HĐ Giá trị gia tăng số 0088202, KH: MP/11P Công ty TM DV Tràng Thi Trung tâm thương mại dịch vụ 108 Tràng thi MST: 0100107437. Công ty TNHH EXCADO Việt Nam mua 1 cái Cát Sét JVC RC-E257 với đơn giá là
1.536.365.640đ, thành tiền 1.536.365.640đ, được giảm giá 90.909,09. Tổng tiền hàng chưa thuế là 1.445.456đ, thuế GTGT là 10%: 144.545đ, tổng giá thanh tốn là 1.590.000đ.
8. Nhận được Hóa đơn GTGT ngày 15/2/2013 số 0008792, KH: MY/11P do Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Chúc Ngân MST: 0102029738 phát hành. Công ty TNHH EXCADO Việt Nam mua:
STT Tên hàng mua Đơn vị
tính
Số
lượng Đơn giá Thành tiền 01 Thay bạc xích PC 2006 Bộ 01 10.000.000 10.000.000
02 Thay ốc xích Con 295 14.000 4.130.000
Tổng tiền hàng chưa thuế là 14.130.000đ, thuế GTGT là 10%: 1.413.000đ, Tổng tiền hàng thanh toán là 15.543.000đ. Khi kiểm nhận nhập kho phát hiện thiếu 60 con ốc xích với giá chưa thuế là 840.000đ. Xác định nguyên nhân do nhân viên vận chuyển hàng Công ty làm mất, bắt bồi thường theo biên bản số 0087653 theo giá thanh toán. 9. Ngày 19/2/2013 bản hợp đồng SH12-EXCADO-PI03191 từ trung quốc của người bán là SOOSAN HEAVY INDUSTRIES CO, LTD nhập khẩu lô hàng là:
No (STT) Description (hàng hóa) Quantily (số lượng) Unit price (đơn giá) Amount (thành tiền) 1 C3A09 SB81 TR-F 1 Unit 12,900.00 USD 12,900.00 USD 2 U81A02 ST200 1 Unit 10,600.00 USD 10,600.00 USD
3 C31226 ROD
PIN/45*88.5*304 6PCS 30.00 USD 180.00 USD 4 C3X001 SEAL KIT
AS/Y/SB81 2PCS 90.00 USD 180.00 USD
5 C31211 ROD(M- LONG)/140*L1300 5 PCS 648,66 USD 3,243.30 USD 6 C31255 PISTION/SB81/SNCM43 9 2 PCS 1,500.00 USD 3,000.00 USD Total 30,103.30 USD
Theo tỉ giá thực tế mua vào là 20.920 vnđ/usd, với thuế suất là 28%, thuế GTGT là 10%. DN đã nộp thuế theo biên lai số 11546 ngày 19/2.
10. ngày 28/2/2013 nhận HĐ giá trị gia tăng số 0070399, KH: XD/11P của Công ty CP Xây Lắp I, MST: 0121345520 Công ty EXCADO Việt Nam mua 100lit dầu Desel
0.05% với đơn giá là 18.45,545đ thành tiền là 1.845.455đ. Tổng tiền hàng chưa thuế là 1.845.455đ. Thuế GTGT là 10%: 184.545đ. Tổng giá thanh toán là 2.080.00đ.
11. HĐ giá trị gia tăng ngày 29/2/2013 số 0003147, MT/11P của Công ty CP Máy và Thiết bị Phú Tồn MST: 0200909674. Cơng ty TNHH EXCADO Việt Nam đã mua:
STT Tên hàng
Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Răng gầu PC 100 Cái 200 100.000 20.000.000
2 Chốt răng PC 100 Cái 20 10.000 200.000
Tổng tiền hàng phải thanh toán chưa thuế là 20.200.000đ
Thuế suất GTGT là 10%: 2.020.000đ. Tổng tiền thanh toán là : 22.220.000đ. Do thanh toán trước hạn nên Cơng ty được hưởng chiết khấu thanh tốn sớm là 10%/Tổng giá thanh tốn.
B. Tình hình bán hàng hóa, dịch vụ trong tháng.
12. Ngày 6/2/2013 hóa đơn giá trị 06/02/2013 mẫu số: 01GTKT3/001 ký hiệu:EA/11P số: 0000351 bán cho Công ty TNHH Công Nghệ và TM Sao Bắc Việt MST: 0102055946 lơ hàng:
STT Tên hàng Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Ắc quy Chiếc 02 2.000.000 4.000.000
2 Cầu chì Chiếc 21 20.000 420.000
3 Cuộn phanh Cuộn 4 2.300.000 9.200.000
4 Lốp máy cơng trình Bộ 6 13.000.000 78.000.000
5 Phớt tổng Bộ 4 200.000 800.000
6 Bầu phanh Bộ 4 1.900.000 7.600.000
Tổng tiền hàng là: 100.020.000đ thuế giá trị gia tăng là 10%: 10.002.000đ. tổng cộng tiền thanh toán là 110.022.000đ.
13. Ngày 11/2/2013 xuất HĐ giá trị gia tăng số 0000352 đã bán hàng cho Công ty TNHH Đầu tư xây dựng và phát triền Xuân Thành MST:2700277508: Khối lượng thi
Công khoan nhồi theo HĐKT số 118/XT –EX với số tiền là 399.538.181đ với thuế GTGT là 10%: 39.953.819đ. Tổng tiền thanh toán là: 439.492.000đ.
14. Ngày 12/2/2013 xuất HĐ giá trị gia tăng theo số 0000353 bán một Máy xúc lật bánh lốp XDMA XG 951 III số khung CXG 00951A001BZ996 Số máy YC6M2202- T10M3020960064 với số tiền là 836.363.636đ chưa thuế. Thuế suất thuế GTGT là 10%: 83.636.364 tổng tiền thanh tốn là 920.000.000đ. Giảm giá cho Cơng ty Xn thiện MST: 2700525888 vì là bạn hàng lâu lăm với giá trị là 0.5%.
15. Ngày 13/2/2013 xuất HĐ giá trị gia tăng số 0000354 ký hiệu EA/11P bán cho Công ty TNHH Đầu tư xây dựng và phát triển Xuân Thành MST: 2700277508 số hàng hóa: ST T Tên hàng hóa Đơn vị tính Số lượn g
Đơn giá Thành tiền 1 Cọc sili Clonke Chiếc 57 29.390.616 1.675.265.091 2 Cọc tháp trao đổi nhiệt Chiếc 18 23.301.515 419.427.273 3 Cọc silo đồng nhất bột liệu Chiếc 20 34.377.018 687.540.364 4 Cọc silo clibker phế phẩm Chiếc 6 21.066.667 126.400.000 5 Cọc silo nghiền liệu và xử lý khí
thải Chiếc 12 23.627.273 283.527.273
6 Cọc silo nghiền liệu và dầu hịa
khí Chiếc 21 19.737.490 414.487.273
7 Cọc silo nghiền xi măng Chiếc 29 32.180.288 933.228.364 Tổng tiền hàng chưa thuế là 4.539.875.638đ, thuế GTGT là 10%: 453.987.564đ. Tổng cộng tiền thanh toán là: 4.993.863.202đ.
16. Ngày 13/2/2013 Hóa đơn giá trị gia tăng số 0000355 thực hiện cước phí vận chuyển từ phú thụy đi Yên Bái cho Công ty CP Đầu tư và XNK Đức Thành MST: 0100963942 với giá tiền chưa thuế 15.000.000đ, thuế GTGT là 10%: 1.500.000đ, tổng giá thanh toán là: 16.500.000đ.
17. Ngày 16/2/2013 xuất hóa đơn GTGT số 0000356, xuất bán 2 bộ lốp máy cơng trình với đơn giá là: 23.000.000đ, thành tiền là: 46.000.000đ. Thuế VAT 10%: 4.600.000đ, tổng tiền thanh tốn là: 50.600.000đ. Cho Cơng ty CP đầu tư xây dựng và TM Tấn Thành MST: 5700655106.
18. Ngày 22/2/2013 HĐ giá trị gia tăng số 0000357 Công ty xuất bán 1 chiếc bánh đà cho Công ty CP đầu tư thương mại Đức Thành MST: 0100963942 với giá là 8.600.000 thuế VAT 10%: 860.000đ. Tổng giá thanh toán là 9.460.000đ.
19.Ngày 23/2/2013 HĐ GTGT số 0000358 Công ty xuất bán 1 chiếc xe lu rung