1.2 .Những quy định chung về thuế GTGT
3.1.2 .Những mặt hạn chế
3.2. Các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện việc thực hiện kế toán thuế
3.2.1.2. Cách xử lý lập tờ khai và bảng kê đối với các trường hợp phát sinh tại Công ty
Cơng ty vào tháng 2/2013.
Thứ nhất: Khi nhận được hóa đơn bán hàng của nhà cung cấp khơng có ghi
thuế suất thuế GTGT (NV4), kế tốn tại Cơng ty khơng được kê khai thuế GTGT đầu vào với thuế suất 0%, bằng cách:
Đối với bảng kê mua vào mẫu số 01-2/GTGT không kê khai thuế GTGT với thuế suất 0%, với nghiệp vụ này chỉ cần theo rõi trên sổ kế tốn chi tiết tài khoản TK331: người cung ứng hàng hóa, chứ khơng cần kê khai.
Thứ hai: Khi phát sinh hàng hóa dịch vụ mua vào trong kỳ, khi kiểm kê phát hiện
thiếu khơng đúng với số thực nhận trên hóa đơn và phiếu giao hàng, xác định được ngay nguyên nhân, bắt cán bộ nhân viên phải bồi thường theo giá thanh tốn (NV8), Cơng ty phải thực hiện kê khai theo đúng bảng kê mua vào:
Công ty phải kê khai trên bảng kê mua vào theo đúng số lượng hàng đã ghi trên hóa đơn chưa có thuế GTGT trên HĐ số 0008792, ký hiệu MY/11P ứng với giá chưa thuế là 14.130.000đ, thuế GTGT phải kê theo suất 10% ứng với số thuế là: 1.413.000đ. Ghi chú bên cạnh phần ghi chú, bồi thường hàng thiếu, để tiện theo rõi.
Kê khai phần giá trị chưa thuế và số thuế GTGT ứng với hàng thiếu khi nhập kho, DN bắt cán bộ nhân viên phải bồi thường. Với cách ghi này thì Cơng ty mới phản ánh được giá trị hàng giảm khi nhập kho và giảm số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Nhưng lại ghi tăng phần phải trả người bán, do vậy phần này Công ty nên ghi giảm hàng chứ không phải ghi tăng khoản phải trả.
Thứ ba: Khi Cơng ty được hưởng chiết khấu do thanh tốn sớm (NV11) Công ty
không được kê khai giảm thuế GTGT trên bảng kê mua vào mẫu số 01-2/GTGT mà:
Công ty điều chỉnh trên bảng kê mua vào 01-2/GTGT tăng số thuế đầu vào được khấu trừ là 202.000đ.
Do Công ty đã hạch toán sai nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ này nên đã làm giảm số thuế được khấu trừ là 202.000đ. Vì đây là nghiệp vụ kinh tế phát sinh do được hưởng chiết khấu thanh tốn nên Cơng ty được hưởng trực tiếp trên tổng giá thanh tốn đã có thuế GTGT, mà khơng được tách riêng phần thuế ra.
Do vậy Công ty phải thực hiện khai bổ sung để được khấu trừ số thuế đầu vào, trên HTKK mở phần kê khai bổ sung tháng 2,lần một chọn vào 01/KHBS chọn giảm số thuế đầu vào chỉ tiêu 23, ghi tăng số thuế khấu trừ, qua tháng 3, giảm số thuế đầu ra phải nộp. Đồng thời kế toán nộp thuế được điều chỉnh giảm tiền thuế, tiền phạt (nếu có) tại ngày cuối của tháng nộp hồ sơ khai bổ sung; hoặc phát sinh của lần khai thuế tiếp theo (thông tư số 60/2007/TT-BTC).
Thứ tư: Khi Công ty thực hiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh bán hàng (NV14 ) cho
khách hàng, mà khách hàng được hưởng giảm giá trực tiếp trên hóa đơn.
Cơng ty nên kê khai trên bảng kê bán ra mẫu số 01-1/GTGT theo giá hàng giảm trực tiếp theo doanh thu đã giảm trên hóa đơn, đồng thời ghi thuế GTGT phải nộp theo đúng giá đã giảm trên hóa đơn với thuế suất 10%.
Trên bảng kê 01-1/GTGT ghi vào phần ghi chú đã giảm giá cho khách 0.5%, để tiện theo rõi.
Căn cứ vào cách xử lý trên để tiến hành sửa đổi kê khai, bảng kê phụ lục đính kèm.
So sánh số liệu đã kê khai và số liệu được điều chỉnh nhận thấy đã có sự chênh lệch về giá trị:
Số liệu trên bảng kê mua vào 01-2/GTGT số đã được điều chỉnh về phần doanh số là 2.033.022.821đ so với doanh số ban đầu là 2.061.602.821đ chênh lệch ở đây là 2.061.602.821 – 2.033.022.821=28.580.000đ. Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ đã điều chỉnh là 203.302.283đ, số thuế đầu vào được khấu trừ ban đầu chưa điều chỉnh là 203.100.283đ, chênh lệch ở đây là 203.100.283 – 203.302.283 =-202.000đ. Như vậy chính Kế tốn tại Cơng ty đã hạch tốn sai, vì vậy khiến Cơng ty chịu thiệt một khoản thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ là 202.000đ, nếu như không được kiểm tra và phát hiện.
Số liệu trên bảng kê 01-1/GTGT công ty đã kê khai trên bảng kê đúng giá trị nhưng lại sai cách kê khai chỉ đưa ra kết quả giống nhau, đây chính là do lỗi hạch tốn của kế tốn tại Cơng ty.
Bảng kê phụ lục đính kèm theo tờ khai bổ sung và đã điều chỉnh: Và: