1.2.2 .3Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.2 Thực trạng kế toán giá thành cơng trình Nhà văn hóa tổ dân phố Trung Kiên –
2.2.3 Kỳ tính giá thành
Bên cạnh việc xác định đối tượng tính giá thành thì cơng ty cũng quy định kỳ tính giá thành cho sản phẩm xây lắp. Kỳ tính giá thành tại Cơng ty Đầu tư và phát triển nhà Hà Nội số 15 theo quý, hàng quý khi nhận được phiếu thanh toán của cơng trình, hạng mục cơng trình do chủ đầu tư thanh tốn hoặc chấp nhận thanh toán , kế toán tiến hành tính giá thành thực tế cơng trình đó.
2.2.4 Kế tốn tổng hợp chi phí xây lắp
Về phương pháp hạch tốn
Phương pháp hạch tốn chi phí được cơng ty áp dụng là phương pháp kê khai thường xuyên
Về chứng từ sử dụng:
- Chứng từ sử dụng trong hạch tốn chi phí NVLTT:
Giấy đề nghị tạm ứng (Mẫu số 03 - TT) (Phụ lục 11) Phiếu chi (Mấu số 02- TT) (Phụ lục 12) Hóa đơn giá trị gia tăng (Mấu số 01 GTKT-3LL) (Phụ lục 13) Phiếu nhập kho (Mấu số 02- VT) (Phụ lục 14) Phiếu xuất kho (Mấu số 01- VT) (Phụ lục 15) Bảng tổng hợp vật tư xuất… (Phụ lục 16)
Quy trình luân chuyển chứng từ: Dựa trên cơ sở định mức về NVL đã đề ra, chủ
nhiệm cơng trình sẽ viết giấy “đề nghị tạm ứng”. Căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng, trưởng ban tài chính và giám đốc phê duyệt, kế toán tổng hợp tiến hành viết “phiếu chi”và chuyển thủ quỹ xuất tiền. Sau khi nhận được tiền tạm ứng chủ nhiệm sẽ giao cho các nhân viên để tiến hành thu mua nguyên vật liệu, vật tư cần thiết để tiến hành thi cơng. Khi hàng về, kế tốn vật tư căn cứ vào “hóa đơn GTGT” của người bán so với thực tế và tiến hành nhập kho.
Phiếu nhập kho:
Thủ kho lập phiếu nhập kho ( Mẫu số 01–VT) gồm 3 liên: Liên 1: Lưu tại quyển gốc Thủ kho giữ
Liên 2: Gửi phịng kế tốn để ghi sổ Liên 3 : Bộ phận mua hàng giữ
Thủ kho chuyển cho các bộ phận chậm nhất khơng q 2 ngày.
Đối với hóa đơn GTGT: Thủ kho tiếp nhận chuyển xuống cho bộ phận mua hàng cùng phiếu nhập kho. Bộ phận mua hàng tập trung hóa đơn chuyển cho phịng kế tốn. Kế tốn phơ tơ ký xác nhận lên bản phô tô chuyển trả bản phô tô cho bộ phận mua hàng để sau này làm thủ tục thanh tốn.
Khi xuất kho NVL để thi cơng, nhận được lệnh thủ kho tiến hành viết “phiếu xuất kho” và lập thành 3 liên:
Liên 1: Lưu tại quyển gốc ở thủ kho Liên 2: Gửi lên phịng kế tốn để ghi sổ Liên 3: Người nhận NVL giữ.
- Chứng từ sử dụng trong hạch tốn chi phí NCTT:
Bảng chấm cơng (mẫu số 01 - LĐTL) Hợp đồng giao khoán (mẫu số 08 - LĐTL)
Phiếu xác nhận cơng việc hồn thành (mẫu số 06 - LĐTL)
Bảng thanh toán tiền lương(mẫu số 05 - LĐTL) (Phụ lục 17) Bảng phân bổ và các khoản trích TL (Mấu số 01- LĐTL) (Phụ lục 18)
Quy trình ln chuyển chứng từ: việc chấm cơng cho CBCNV ở công ty do bộ
phận tổ chức lao động chấm cơng và tính lương theo từng ban ( mỗi ban sẽ có một bảng chấm cơng riêng) theo hình thức lương thời gian căn cứ vào thời gian làm việc thực tế của từng người. Cuối tháng “ bảng chấm công” sẽ chuyển về ban tài chính, kế tốn lương sẽ kiểm tra việc tính lương, ghi sổ kế tốn, lập “Bảng thanh toán lương”. Sau khi được giám đốc và trưởng ban phê duyệt, thủ quỹ tiến hành thanh toán lương cho CNV thông qua phiếu chi. Lương của nhân viên quản lý đội ( bộ phận gián tiếp), nhân viên trưc tiếp trong danh sách lao động của cơng ty được tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp. Đối với lao động th ngồi, cuối tháng căn cứ vào “Phiếu xác nhận cơng việc hồn thành” để tính lương phải trả người lao động.
- Chứng từ sử dụng trong hạch tốn chi phí SDMTC:
Hợp đồng thuê máy xây dựng (Phụ lục 19) Bảng tổng hợp ca máy của các cơng trình (Phụ lục 20) Bảng kê trích khấu hao máy thi công (Phụ lục 21) Bảng phân bổ khấu hao máy thi công...... (Phụ lục 22)
Quy trình luân chuyển chứng từ: Hàng tháng đội thi cơng sẽ tính khấu hao của các
loại máy thi cơng được sử dụng sau đó gửi lên phịng kế tốn. Tại đây kế toán viên sẽ tập hợp tổng mức khấu hao và tiến hành lập “Bảng phân bổ khấu hao máy thi cơng” để phân bổ cho từng cơng trình. Đối với nhân cơng điều khiển máy, kế tốn lương căn cứ vào “Bảng chấm công” để lập “Bảng thanh tốn lương” cho cơng nhân vào cuối tháng.
- Chứng từ sử dụng trong hạch tốn chi phí SXC:
Phiếu chi, Hóa đơn giá trị gia tăng, Phiếu xuất kho…
Tài khoản sử dụng: Để tổng hợp chi phí sản xuất, kế tốn sử dụng tài khoản
154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng TK 155, TK 621, TK 622, 623, TK 627, TK 632 để phản ánh và theo dõi việc tính giá thành sản phẩm. Cơng ty mở tài khoản chi tiết cho từng cơng trình, đồng thời mỗi cơng trình có một mã số riêng.
Tài khoản 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Nội dung và kết cấu:
+ Bên Nợ: - Các chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SDMTC, chi phí SXC phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành SPXL cơng trình hoặc giá thành xây lắp theo giá khốn nội bộ.
+ Bên có: - Giá thành SPXL hoàn thành bàn giao từng phần, hoặc toàn bộ tiêu thụ trong kỳ; hoặc SPXL bàn giao cho đơn vị nhận thầu chính xây lắp (Cấp trên hoặc nội bộ); hoặc giá thành hoàn thành chờ tiêu thụ;
- Phản ánh chi phí NVL, chi phí cơng nhân vượt trên mức bình thường và chi phí SXC cố định khơng phân bổ khơng được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
- Các chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng có thể được ghi giảm chi phí cơng trình.
- Số dư bên nợ:
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Tại công ty, TK 154 được mở chi tiết thành:
TK 15445: CP NVL TT Nhà văn hóa tổ dân phố Trung Kiên TK 15446: CP NVL TT Biệt thự Sài Đồng
TK 15447: CP NVL TT Nhà 11 tầng khu đơ thị Nam Trung n………
TK 621 – Chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Nội dung và kết cấu của tài khoản:
+ Bên Nợ: - Trị giá gốc thực tế của NVL sử dụng trực tiếp cho sản xuất, xây
dựng.
+ Bên Có: - Trị giá NVL sử dụng khơng hết nhập kho,
- Kết chuyển chi phí NVL vượt trên mức bình thường vào tài khoản 632
Tài khoản 621 khơng có số dư cuối kỳ.
Ở cơng ty TK 621 được mã hóa chi tiết cho từng dự án như sau: TK 62145: CP NVL TT Nhà văn hóa tổ dân phố Trung Kiên TK 62146: CP NVL TT Biệt thự Sài Đồng
TK 62147: CP NVL TT Nhà 11 tầng khu đô thị Nam Trung Yên………
Tài khoản 622- Chi phí nhân cơng trực tiếp
Bên Nợ: - Tiền lương, tiền công của công nhân trực tiếp tham gia thi cơng Bên Có: - Kết chuyển chi phí NCTT vào TK 154- Chi phí SXKD dở dang
- Kết chuyển chi phí NCTT vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Tài khoản 622 khơng có số dư cuối kỳ.
Ở cơng ty TK 622 được mã hóa chi tiết cho từng dự án như sau: TK 62245: CP NC TT Nhà văn hóa tổ dân phố Trung Kiên TK 62246: CP NCTT Biệt thự Sài Đồng
TK 62247: CP NC TT Nhà 11 tầng khu đô thị Nam Trung Yên
Tài khoản 623 – chi phí sử dụng máy thi cơng
Bên Nợ: - Các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi cơng (Chi phí vật liệu
cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe, máy thi cơng. . .). Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ cho xe, máy thi cơng.
Bên Có: - K/C chi phí SDMTC vào bên Nợ TK 154 “Chi phí SXKD dở dang”
- Kết chuyển chi phí SDMT vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Tài khoản 623 khơng có số dư cuối kỳ.
Cơng ty mở các TK chi tiết của TK 623 như sau: TK 6231: Chi phí nhân viên đội thi cơng TK 6232: Chi phí vật liệu
TK 6234: Chi phí khấu hao MTC TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6238: Chi phí bằng tiền khác
Mỗi cơng trình có một mã số riêng. Mã số Cơng trình Nhà văn hóa tổ dân phố Trung Kiên là 45: 62345, (623145, 623245…..)
Tài khoản 627 – chi phí sản xuất chung
Bên Nợ: - Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí SXC;
- Chi phí SXC cố định khơng phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cơng suất bình thường;
- K/C chi phí SXC vào bên Nợ Tài khoản 154 “Chi phí SXKD dở dang”
Tài khoản 627 khơng có số dư cuối kỳ.
Cơng ty mở các TK chi tiết của TK 627 như sau: TK 6271: Chi phí nhân viên đội thi cơng TK 6272: Chi phí vật liệu
TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
Trình tự kế tốn
Kế tốn chi phí NVL trực tiếp:
Khi xuất kho NVL sử dụng trực tiếp cho thi cơng cơng trình, căn cứ vào phiếu xuất kho kê tốn ghi tăng chi phí NVL TT( TK 621) đồng thời ghi giảm NVL (TK152) Ví dụ: Phiếu xuất kho số 67 ngày 05/12/2012 xuất cát ,đá, xi măng phục vụ thi cơng CT Nhà văn hóa tổ dân phố Trung Kiên. Kế tốn ghi:
Nợ TK 621.45: 242.600.000
Có TK 152: 242.600.000
Khi mua NVL đưa thẳng vào sử dụng cho thi cơng, kế tốn ghi tăng chi phí NVL TT( TK 621), ghi tăng thuế GTGT được khấu trừ (TK133) đồng thời ghi giảm các TK tiền (TK111, 112…)
Ví dụ: Hóa đơn GTGT số 0080158 ngày 10/12/2012 mua 10.000 viên gạch đặc tuynel của công ty TNHH TM và DỊCH VỤ LINH PHƯƠNG để đem vào thi cơng CT Nhà văn hóa tổ dân phố Trung Kiên. Kế tốn ghi:
Nợ TK 621.45: 16.500.000
Nợ TK 1331: 1.650.000
Trường hợp chi phí đà giáo, cốp pha được phân bổ trong kỳ, kế toán ghi tăng chi phí NVL TT( TK 621), đồng thời ghi giảm các TK chi phí trả trước (TK142, 242…)
Khi cuối kỳ kiểm kê thấy có NVL sử dụng khơng hết, kế tốn tiền hành nhập lại kho. Kế toán ghi tăng NVL (TK152) đồng thời ghi giảm chi phí NVL TT( TK 621).
Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL thực tế dùng cho từng cơng trình, kế tốn ghi tăng chi phí SXKD dở dang(TK 154), ghi giảm cho chi phí NVL thực tế(TK 621)
Ví dụ: Ngày 31/12/2012 kết chuyển chi phí NVL TT cơng trình Nhà văn hóa Trung Kiên. Kế tốn ghi:
Nợ TK 154.45: 2.452.952.600
Có TK 621.45: 2.452.952.600
Kế tốn chi phí NCTT:
Hàng tháng, căn cứ vào bảng thanh tốn lương, kế tốn ghi tăng chi phí NCTT (TK 622) và tăng cho lương phải trả CNV(TK 334).
Ví dụ: Bảng thanh tốn lương Ngày 31/12/2012 hạch toán lương tháng 12 cho nhân viên trong danh sách cơng ty thi cơng CT Nhà văn hóa Trung Kiên. Kế tốn ghi:
Nợ TK 622.45: 98.250.000
Có TK 334: 98.250.000
Tính trước tiền lương nghỉ phép phải trả trong năm cho công nhân trực tiếp sản xuất xây dựng, kế toán ghi tăng chi phí NCTT (TK 622) và tăng cho chi phí phải trả (TK 335).
Ví dụ: Ngày 12/12 trích trước TLNP cho CN trực tiếp Sx CT Nhà văn hóa Trung Kiên
Nợ TK 622.45: 18.265.000
Có TK 335: 18.265.000
Cuối kỳ kết chuyển CP NCTT, kê tốn ghi tăng chi phí SXKD dở dang(TK 154), ghi giảm cho chi phí NCTT (TK 622).
Ví dụ: Bảng tổng hợp chi phí ngày 31/12/2012, kết chuyển CP NCTT để tính giá thành cơng trình NVH Trung Kiên. Kế toán ghi:
Nợ TK 154.45: 414.387.800 Có TK 622.45: 414.387.800 Kế tốn chi phí SDMTC:
Căn cứ vào bảng thanh tốn tiền lương, tiền cơng phải trả, kế tốn ghi ghi tăng chi phí SDMTC (TK 623) và tăng cho lương phải trả CNV(TK 334).
Ví dụ: Bảng thanh tốn TL T12 cho bộ phận điều khiển máy thi cơng cơng trình NVH Trung Kiên. Kế tốn ghi:
Nợ TK 622.45: 165878598
Có TK 334: 165878598
Khi xuất kho NVL cho MTC, kế tốn ghi tăng chi phí SDMTC ( TK 623) đồng thời ghi giảm NVL (TK152)
Nếu mua ngoài nhiên liệu đưa thẳng vào sử dụng, kế tốn ghi tăng cho chi phí SDMTC ( TK 623), tăng thuế GTGT đầu vào(TK 1331), đồng thời ghi giảm tài khoản tiền (TK112,111..)
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao MTC, kế tốn ghi tăng chi phí SDMTC ( TK 623), tăng cho hao mịn MTC (TK214)
Ví dụ: Bảng phân bổ khấu hao MTC ngày 28/12/2012 cho CT NVH Trung Kiên. Kế toán ghi:
Nợ TK 623.45: 535.50.000
Có TK 214: 53.550.000
Trường hợp công ty thuê máy thi công. Căn cứ vào hợp đồng thuê máy, kế toán ghi tăng cho chi phí SDMTC ( TK 623), tăng thuế GTGT đầu vào(TK 1331), đồng thời ghi giảm tài khoản tiền (TK112,111..)
Ví dụ: hợp đồng thuê máy xây dựng ngày 02/12/2012 của công ty Sơn Đông với trị giá hợp đồng là 70.000.000(VAT 10%), kế toán ghi:
Nợ TK 623.45: 70.000.000
Nợ TK 1331: 7.000.000
Có TK 112: 77.000.000
Cuối kỳ kết chuyển chi phí SDMTC CT NVH Trung Kiên , kế toán ghi: Nợ TK 154.45: 686.698.000
Có TK 623.45: 686.698.000 Kế tốn chi phí SXC:
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương của nhân viên quản lý, kế tốn ghi ghi tăng chi phí SXC (TK 627) và tăng cho lương phải trả CNV(TK 334).
Tính trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trên tiền lương của CNTT xây dựng, công nhân điều khiển và phục vụ MTC, nhân viên quản lý đội xây dựng, kế tốn ghi tăng chi phí SXC (TK 627) và tăng cho phải trả phải nộp khác(TK 338).
Ví dụ: Bảng phân bổ TL và CK trích theo lương, bảng phân bổ CK trích cho các cơng trình, kế tốn tiến hành ghi:
Nợ TK 627.45: 21598500
Có TK 334.45: 21598500 Nợ TK 627.45: 155.826.477 Có TK 338.45: 155.826.477
Căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu sử dụng ở tổ đội, kế tốn ghi tăng chi phí SXC( TK 627) đồng thời ghi giảm NVL (TK152)
Khi phân bổ giá trị CCDC, kế tốn ghi tăng chi phí SXC( TK 627) đồng thời ghi giảm chi phí trả trước (TK142, 242)………………………..
Căn cứ vào CP XSC đã tập hợp được, kế tốn kết chuyển chi phí, phân bổ cho các cơng trình, ghi nợ chi phí SXKD dở dang(TK 154), ghi có cho chi phí SXC (TK 622).
Ví dụ: 31/12/2012 kế tốn căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí SXC, kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí SXC cho CT NVH Trung Kiên, ghi:
Nợ TK 154.45: 185.231.300 Có TK 627.45: 185.231.300 Kế tốn tổng hợp chi phí:
Cuối tháng căn cứ vào các bảng tổng hợp chi phí, kế tốn tiến hành kết chuyển các chi phí tập hợp được chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình sau khi trừ đi các khoản giảm trừ. Kế tốn ghi Nợ chi phí SXKD dở dang(TK 154) và ghi có các tài khoản chi phí (TK 621, 622, 623, 627)
Ví dụ: Về CT NVH Trung Kiên sau khi tiến hành tổng hợp các chi phí phát sinh trong kỳ, dựa vào “Bảng tổng hợp chi phí sản xuất” ( phụ lục )kế tốn tiến hành kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành cơng trình:
Nợ TK 154: 3.739.269.700 Có TK 621: 2.452.952.600 Có TK 622: 414.387.800
DC K =
Dđk + C
Zdtht + Zdtdd x Zdtdd Có TK 627: 185.231.300
2.2.4.1. Đánh giá sản phẩm dở dang tại Cơng ty
Để tính giá thành thực tế SPXL hồn thành trong kỳ địi hỏi phải xác định được chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ. Thơng thường kế tốn tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ kết chuyển, nhưng đối với cơng trình có thời điểm thanh tốn và bàn giao khơng trùng với kỳ tính giá thành sản phẩm, kế tốn vẫn tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở vào thời điểm thanh tốn.
Ở cơng ty Đầu tư và phát triển nhà Hà Nội số 15, việc xác định khối lượng làm dở cuối kỳ dựa trên phương pháp kê khai thường xuyên, đinh kỳ vào cuối quý ban kinh tế, kế hoạch cùng với kỹ thuật viên chỉ huy cơng trình tiến hành kiểm xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ của từng cơng trình. Bộ phận kế toán sau khi đã nhận được “Bảng kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang” cuối kỳ từ ban kinh tế, kế hoạch gửi sang sẽ tiến hành xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức:
Giá trị dự toán của khối lượng dở dang cuối kỳ =
Khối lượng dở dang
cuối kỳ x Đơn giá dự toán Xác định khối lượng xây lắp dở dang theo cơng thức:
Trong đó:
- Dck: chi phí của SPDD cuối kỳ
- Dđk: chi phí của SPDD đầu kỳ