CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ
2.2. Thực trạng của kế tốn tập hợp chi phí xây dựng cơng trình nhà xưởng sản
2.2.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung
a. Nội dung chi phí sản xuất chung
Tài khoản này bao gồm: lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo tiền lương như BHXH, BHYT của nhân viên quản lý đội, nhân viên kỹ thuật, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí vật liệu, CCDC; ngồi ra tài khoản này cịn gồm cả chi phí máy thi cơng của cơng trình. Tài khoản này được theo dõi cho từng cơng trình dựa trên “Ma_vv” (mã cơng trình) nhập trên kế tốn máy.
b. Tài khoản sử dụng
Công ty 19 sử dụng TK 6273 để tập hợp chi phí sản xuất chung. Bên cạnh đó kế tốn cịn sử dụng các TK liên quan như TK1113, TK33683, TK1543, TK11232, TK33423, TK3313.....
c. Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng lao động đối với nhân viên quản lý đội - Sơ yếu lý lịch
- Hợp đồng cung cấp điện, nước, các đồ dùng văn phịng.. - Bảng chấm cơng nhân viên văn phịng;
- Bảng thanh tốn lương nhân viên văn phòng - Phiếu thu, chi tiền mặt
- Giấy đề nghị thanh toán....
* Đối với chi phí máy thi cơng gồm: - Hợp đồng thuê máy thi công
- Biên bản thanh lý hợp đồng th máy - Hố đơn bán hàng, hóa đơn GTGT
d. Sổ sách kế tốn
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán
- Bảng tổng hợp chi phí sản xuất theo vụ việc; - Nhật ký chứng từ
- Sổ chi tiết tài khoản 6273 - Sổ cái tài khoản 627
e. Trình tự hạch tốn
* Kế tốn chi phí nhân viên quản lý: Chi phí này bao gồm các khoản lương , chính, phụ cấp, tiền BHXH, BHYT, KPCĐ của bộ phận gián tiếp ở công trường, của bộ phận quản lý đội như đội trưởng, nhân viên kỹ thuật... Căn cứ vào bảng chấm công từ dưới công trường thi cơng cơng trình, kế tốn lập bảng thanh tốn lương cho bộ phận gián tiếp giống như tính lương của cơng nhân trực tiếp thi công.
Cùng với việc lập bảng thanh toán lương cho bộ phận gián tiếp ở cơng trình kế tốn tiền lương tiến hành lập bảng trích các khoản theo lương( BHXH, BHYT, KPCĐ) cho bộ phận trên theo từng tháng.
Căn cứ vào bảng tính lương và bảng trích các khoản theo lương, kế tốn vào nhật ký chung, sổ chi tiết TK 6273, sổ cái TK 627
Sau đây là hạch tốn chi phí nhân viên quản lý của cơng trình xây dựng nhà xưởng sản xuất hơi Hà Nam:
* Tháng 6/2012, kế tốn phân bổ lương và tính các khoản trích theo lương cho cơng nhân viên của cơng ty 19:
1. Phân bổ lương tháng 6/2012 cho công nhân viên của công ty 19: Nợ TK 6273 : 2.457.000
Có TK 33413 : 2.457.000
2. Trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN cho cơng nhân viên của công ty 19: Nợ TK 6273 : 665.680
Có TK 33833 : 417.690 Có TK 33843 : 73.710 Có TK 33823 : 49.140
Có TK 33893 : 125.140 (trích 2% KPCĐ tháng 5/2012) 3. Trích trước quỹ lương tháng 6/ 2012:
Nợ TK 6273 : 2.457.000 Có TK 33413: 2.457.000
* Đối với công nhân viên hợp đồng của cơng trình xây dựng nhà xưởng sản xuất hơi Hà Nam, kế toán hạch toán tiền lương như sau:
1. Ngày 30/06/2012 Phân bổ lương công nhân viên hợp đồng của cơng trình xây dựng nhà xưởng sản xuất hơi Hà Nam:
Nợ TK 6273 : 3.566.585 Có TK 33423 : 3.566.585
2. Phân bổ các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, BHTN của tháng 5 trừ trực tiếp vào lương công nhân viên tháng 6 theo tỷ lệ lần lượt là 7%, 1.5%, 1%:
Nợ TK 6273 : 233.415 Có TK 33423 : 171.990 Có TK 33423 : 36.855 Có TK 33423 : 24.570
3. Trích trước quỹ lương tháng 6/ 2012 Nợ TK 6273: 3.611.115
Có TK 33423 : 3.611.115
*
K ế tốn cơng cụ, dụng cụ sản xuất
Đối với chi phí cơng cụ sản xuất như phụ kiện ống nước, vật tư điện, thiết bị cứu hỏa, cọc bê tơng, thép...Kế tốn hạch tốn vào TK 6273, đối ứng sang TK 153, TK 3313 hoặc TK 11113 nếu là mua dùng ngay cho quản lý ( ví dụ như đồ dùng văn phịng phẩm...)
1. Ngày 15/04/2012 khi mua ống, vật tư thốt nước và thiết bị cứu hỏa cho cơng trình xây dựng nhà xưởng sản xuất hơi Hà Nam, kế toán hạch toán:
a. Nợ TK 153 : 54.787.720 Nợ TK 133: 5.478.772 Có TK 3313 : 60.266.492 b. Nợ TK 6273 : 54.787.720 Có TK 153 : 54.787.720
* Kế tốn khấu hao TSCĐ , máy móc thiết bị, máy thi cơng
Việc tính khấu hao TSCĐ trong chi phí sản xuất chung của cơng ty được thể hiện ở sổ chi tiết khấu hao TSCĐ. Trong tháng, cơng trình nào sử dụng máy thi cơng nào của cơng ty thì tính chi phí khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất của cơng
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn
trình đó. Cuối tháng, căn cứ vào sổ chi tiết khấu hao TSCĐ kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp tính trích khấu hao. Số liệu này làm cơ sở để ghi vào sổ kế tốn tổng hợp. Chi phí khấu hao TSCĐ ( chủ yếu là máy thi cơng ) của cơng trình xây dựng nhà xưởng sản xuất hơi Hà Nam được kế tốn cơng ty hạch tốn như sau:
Nợ TK 6273 : 58.400.000
Có TK 214 : 58.400.000 * Kế tốn dịch vụ mua ngồi:
Chi phí dịch vụ mua ngồi đối với cơng trình xây dựng nhà xưởng sản xuất hơi Hà Nam bao gồm các chi phí như: phí chuyển tiền, phí thanh tốn, tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, tiền vận chuyển máy thi cơng, ngun vật liệu mua về cơng trình…..Tất cả các chi phí này kế tốn đều dựa trên chứng từ gốc như: hóa đơn GTGT tiền điện, hóa đơn GTGT tiền nước dưới cơng trường gửi lên kế toán làm phiếu chi để định khoản rồi vào sổ chi tiết TK 6273.
Ngày 20/02/2012 thanh toán tiền xăng xe bằng tiền mặt, kế toán hạch toán: Nợ TK 6273 : 567.273
Có TK 11113 : 567.273
* Kế tốn chi phí bằng tiền khác
Khi nhận được hóa đơn về chi phí tiếp khách, mua sách, tiền khám sức khỏe cho cơng nhân thi cơng cơng trình....chuyển lên, phịng kế tốn kiểm tra tính đúng đắn, chính xác của hóa đơn và hạch tốn.
Ngày 06/04/2012 thanh toán tiền khám sức khỏe cho cơng nhân viên thi cơng cơng trình xây dựng nhà xưởng sản xuất hơi Hà Nam, kế toán ghi:
Nợ TK 6273 : 960.000 Có TK 11113 : 960.000
*Chi phí sử dụng Máy thi cơng
Như đã phân tích ở trên, chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi cơng trong quá trình thi cơng cơng trình nào sẽ được hạch tốn vào chi phí sản xuất chung của cơng trình đó. Những khoản chi phí này thường là chi phí vận chuyển máy thi cơng.
Ngày 19/01/2012, khi cơng ty thanh tốn tiền vận chuyển máy xúc cho công ty TNHH Năng lượng Xanh Hà Nam bằng tiền mặt, kế tốn ghi:
Có TK 11113 : 5.000.000
Tổng chi phí sản xuất chung của cơng trình xây dựng nhà xưởng sản xuất hơi Hà Nam kế toán tập hợp được là : 2.160.543.745
* Kế tốn tổng hợp chi phí xây dựng cơng trình nhà xưởng sản xuất hơi
Hà Nam
Cuối kỳ sau khi đã tập hợp các chi phí liên quan đến cơng trình vào các TL 6213, 6223, 6273 kế tốn kết chuyển vào TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. TK được mở chi tiết cho từng cơng trình. Đối với cơng trình xây dựng nhà xưởng sản xuất hơi Hà Nam, kế tốn kết chuyển các khoản mục chi phí như sau:
Nợ TK 154: 3.369.871.491 Có TK 6213: 744.277.746 Có TK 6223: 465.050.000 Có TK 6273 : 2.160.543.745
Số liệu trên được ghi vào sổ cái TK 154
Bảng tổng hợp chi phí xây dựng cơng trình nhà xưởng sản xuất hơi Hà Nam
Ngày 31 tháng 12 năm 2012
Khoản mục chi phí Số tiền
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 744.277.746
Chi phí nhân cơng trực tiếp 465.050.000
Chi phí sản xuất chung 2.160.543.745
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán
PHẦN III: HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH TẠI CƠNG TY 19