1.2 .Nội dung kế tốn chi phí sản xuất theo quy định hiện hành
1.2.1 .Kế toán chi phí sản xuất theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam
2.2. Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất bánh Custard Cake tại công ty cổ phần
phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị.
2.2.1. Đặc điểm kế tốn chi phí sản xuất bánh Custard Cake tại công ty cổphần chế biến thực phẩm Hữu Nghị. phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị.
a. Đối tượng tập hợp chi phí.
Xác định đối tượng tập hợp chi phí là khâu đầu tiên, cần thiết cho công tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất. Đối với cơng ty Cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị, đặc điểm sản xuất là chuyên sản xuất bánh kẹo nên công ty thường làm theo đơn đặt hàng. Khi có đơn đặt hàng cơng ty tiến hành sản xuất dựa trên số lượng đơn đặt hàng.
b. Phân loại chi phí sản xuất
Có nhiều cách phân loại chi phí sản xuất nhưng đối với cơng ty Cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị để đáp ứng nhu cầu quản lý cũng như việc hạch tốn đúng chi phí sản xuất, tồn bộ chi phí sản xuất đã được cơng ty phân loại như sau:
o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính. Trong đó chi phí ngun vật liệu chính là các loại đường, bột mỳ, trứng gà tươi, bơ, dầu ăn....kế tốn hạch tốn chi phí ngun vật liệu chính, chi phí vận chuyển bốc dỡ trong q trình nhận chuyển hàng từ khách hàng.
o Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm các khoản tiền lương, phụ cấp, các khoản trích nộp BHXH, BHYT, BHTN của công nhân trực tiếp sản xuất.
o Chi phí sản xuất chung: là các khoản chi phí ngồi hai khoản mục chi phí phát sinh trong q trình sản xuất sản phẩm. Bao gồm chi phí nhân cơng: chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương, tiền phụ cấp, tiền thưởng....của nhân viên quản lý phân xưởng. Chi phí vật liệu sản xt, chi phí cơng cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác.
2.2.2. Kế tốn chi phí sản xuất bánh Custard Cake tại cơng ty cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị
2.2.2.1. Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí ngun vật liệu trực tiếp là tồn bộ những chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu...sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất chế biến sản phẩm bánh Custard Cake của công ty cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị.
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu nhập kho
- Phiếu thu, chi
- Giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng. Tài khoản sử dụng
Chi phí nguyên vật liệu là chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu dùng để trực tiếp sản xuất và được tập hợp trực tiếp theo từng đơn đặt hàng của hàng sản xuất ra trong ngày.
Kế tóan nguyên vật liệu trực tiếp chủ yếu là sử dụng tài khoản 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi tiết cho từng loại mặt hàng.
Và các tài khoản liên quan: TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ TK 331: Phải trả người bán
TK 111: Tiền mặt
TK 112: Tiền gửi ngân hàng.
Trình tự kế tốn ngun vật liệu trực tiếp.
- Theo hóa đơn GTGT số 0006251, ngày 01/02/2013 công ty cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị có mua 1000kg đường trắng với giá 14.500/1kg, thuế GTGT 5% của công ty TNHH An Phú và đã thanh toán bằng tiền mặt.
Nợ TK 1521 – ĐT : 14.500*1000 = 14.500.000 Nợ TK 1331: 1.450.000
- Theo hóa đơn số 0005639, ngày 04/02/2013 cơng ty cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị có mua 60.000 quả trứng gà để dùng cho sản xuất bánh Custard Cake với đơn giá là 2000đồng/quả, cơng ty đã thanh tốn bằng chuyển khoản.
Nợ TK 1521 –TG : 60.000* 2000= 120.000.000. Nợ TK 1331 : 12.000.000
Có TK 111: 132.000.000
- Theo hóa đơn GTGT số 0003465, ngày 08/02/2013 cơng ty cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị, có mua 15 hộp sữa tươi nguyên chất( 1L/hộp) của công ty TNHH Metro cash & carry Việt Nam với đơn giá là 260.000 đồng/hộp, thuế GTGT=10%. Cơng ty đã thanh tốn bằng tiền mặt.
Nợ TK 1521 – ST : 15*260.000= 3.900.000 Nợ TK 133 ( 1331): 390.000
Có TK 111: 4.290.000
o Theo hóa đơn GTGT số 0001285, ngày 09/02/2013 cơng ty cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị, có mua 10.000 kg bột mỳ của cơng ty Cổ phần Hoàng Hà, với đơn giá 15.000đồng/kg. Cơng ty đã thanh tốn bằng chuyển khoản
Nợ TK 1521- BM : 10.000* 15.000 = 150.000.000 Nợ TK 1331: 15.000.000
Có TK 112: 165.000.000
Căn cứ vào định lượng sản xuất bánh định trước, kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến xuất nguyên vật liệu dùng cho bộ phận sản xuât sản xuất bánh Custard Cake.
- Xuất kho 300 quả trứng gà đơn giá 2000đ/1kg, 5 hộp sữa tươi đơn giá 260.000đ/1kg, 7kg đường trắng đơn giá 14.500đ/1kg, 15kg bột mỳ đơn giá 15.000đ/1kg dùng cho sản xuất trong kỳ, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế tốn ghi tăng chi phí ngun vật liệu trực tiếp đồng thời ghi giảm nguyên liệu, vật liệu ( TK 152)
Nợ TK 621 = 2.226.500
Có TK 1521- ĐT = 7x14.500 = 101.500 Có TK 1521 – TG: = 300 x 2000 = 600.000 Có TK 1521 – ST = 5x 260.000 = 1.300.000
Có TK 1521 – BM: = 15 x 15.000= 225.000
- Trường hợp cuối kỳ có ngun vật liệu sử dụng khơng hết, nhập lại kho, căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán ghi tăng tài khoản nguyên vật liệu ( TK 152) đồng thời ghi giảm chi phí NVLTT ( TK 621).
Nợ TK 1521 –ĐT : 20.120 Nợ TK 1521 – ST: 75.000 Nợ TK 1521 – BM: 25.000 Có TK 621: 120.120
- Cuối kỳ, căn cứ các tài liệu tính tốn, xác định chi phí NVLTT sử dụng cho các đối tượng, kế tốn kết chuyển chi phí NVLTT cho các đối tượng ghi tăng Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( TK 154) tăng Giá vốn hàng bán ( TK 632) ( đối với chi phí NVLTT vượt quá hạn mức cho phép ), đồng thời ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( TK 621)
Nợ TK 154 : 2.106.380
Có TK 621 : 2.226.500 - 120.120 = 2.106.380
2.2.2.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chứng từ sử dụng - Bảng chấm cơng
- Bảng thanh tốn tiền lương
- Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc cơng việc hồn thành. - Phiếu bình xét xếp loại.
Tài khoản sử dụng
Chi phí nhân cơng trực tiếp là các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm như tiền lương, các khoản trích theo lương: BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ trích theo tiền lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất.
Kế tốn sử dụng tài khoản 622 “ Chi phí nhân cơng trực tiếp” để phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất và được mở chi tiết cho từng loại mặt hàng.
TK 6221: Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất bánh Custard Cake TK 6222: Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất bánh kem tươi. TK 6223: Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất bánh mỳ.
Sau khi nhận được đơn đặt hàng do phòng kinh doanh chuyển vào bộ phận sản xuất, bộ phận sản xuất sẽ tiến hành làm mẫu và xác định thời gian hoàn thành sản phẩm, xây dựng định mức. Cơng đoạn nào có mức thời gian càng lớn thì giá tiền lương càng cao. Để phát huy tính tự giác và minh bạch của mỗi cơng nhân thì tại từng bộ phận chuyên sản xuất các loại bánh khác khau có các máy chấm công hằng ngày.
Cuối tháng, căn cứ vào bảng chấm cơng, bảng theo dõi tình hình chấp hành nội quy của công nhân, quy chế xét thưởng của công ty, sau khu bình xét xong tổ trưởng chuyển bản bình xét cho ban Giám đốc, kiểm tra và họp hội đồng bình xét để xét duyệt cho từng nhân viên trong cơng ty.
Để tính lương cho cơng nhân, kế tốn căn cứ vào bảng chấm cơng do tổ trưởng sản xuất theo dõi. Bảng lương sau khi lập xong được kế toán trưởng kiểm tra và rà sốt lại.
Tại cơng ty Cổ phân chế biến thực phẩm Hữu Nghị, quy chế xét tưởng cho công nhân sản xuất như sau:
- Nếu công nhật đạt 25 điểm trở lên thì được xếp loại A: mức thưởng là 20% lương cơ bản.
- Nếu công nhân đạt từ 20 đến 25 điểm thì được xếp loại B: mức thưởng sẽ là 15 % lương cơ bản
- Nếu công nhân đạt từ 16 đến 20 điểm thì xếp loại C: mức thưởng là 10% lương cơ bản.
Để đánh giá điểm cho cơng nhân thì căn cứ vào bảng chấm cơng, việc chấp hành nội quy, năng suất lao động của công nhân.
Lương của một cơng nhân sẽ được tính như sau:
Lương tháng của một công nhân = Lương cơ bản + phụ cấp + lương thưởng + thưởng theo doanh số.
o Đối với thưởng theo doanh số thì thường theo phần trăm doanh thu cơng ty ( do công ty quy định và tùy theo từng tháng )
o Phụ cấp là khoản công ty hỗ trợ thêm cho người lao động, mức quy định chung là 620.000 đơng/tháng tiền ăn trưa.
+ Mức trích Bảo hiểm xã hội từ trước 01/07/2013 thì trích 24% trên tổng lương cơ bản, tiền cơng: trong đó người lao động đóng 7% doanh nghiệp chịu 17%. Bắt đầu sau 01/07/2013 theo quy định mới thì mức trích bảo hiểm xã hội là 26% trên tổng lương cơ bản: trong đó người lao động đóng 8% cịn doanh nghiệp chịu 18%.
+ Bảo hiểm y tế: Mức trích lập BHYT là 4,5% trên tổng tiền lương, tiền cơng, trong đó người lao động đóng 1,5%, cịn doanh nghiệp chịu 3%
+ Bảo hiểm thất nghiệp: mức trích lập BHTN là 2% trên tổng tiền lương cơ bản, tiền cơng, trong đó người lao động đóng 1% và doanh nghiệp chịu 1%.
Mức lương cơ bản hiện công ty đang áp dụng theo quy định đươc thay đổi bắt đầu từ ngày 01/01/2013. Mức lương cơ bản với những người khơng có bằng nghệ là 2.500.000 đồng/tháng. Mức lương cơ bản với những người có bằng nghề là 3.000.000 đồng/tháng.
Ví dụ: trong tháng 01/2014, theo bảng theo dõi số ngày công chị An đi là, chị làm được 26 cơng. Chị An đã có bằng nghề, khơng phải lao động phổ thơng. Ta tính lương cho chị An như sau:
+ Lương cơ bản trả cho chị An: 3.000.000
+ Chị đi làm đầy đủ, đúng giờ, chấp hành tốt mọi nội quy công ty nên chị xếp loại A, do đó lương thưởng là 25% lương cơ bản.
= 3.000.000 x 25% = 750.000 đồng
+ Phụ cấp hàng tháng chị được trả là : 620.000 đồng + Tổng tiền lương của chị An là:
= 3.000.000 + 750.000 + 620.000 = 4.370.000 đồng. + BHXH, BHTN, BHYT chị An phải đóng là:
= 3.000.000 x( 8% + 1,5% + 1%) = 315.000 đồng
o Đối với những công nhân ở xa, phải thuê nhà trọ công ty sẽ hỗ trợ tiền thuế nhà hàng tháng là 300.000 đông/tháng.
o Trong tháng 01/2014, công nhân đi làm hằng ngày sẽ được tổ trưởng đánh dấu vào bảng chấm công. Cuối tháng người chấm công va người phụ trách bộ phận ký vào BCC và chuyển BCC, các chứng từ liên quan như Bảng bình xét ABC về bộ phận kế toán để kiểm tra, đối chiếu, quy ra cơng để tính lương. Kế tốn tiền lương căn cứ vào các chứng từ do bộ phận sản xuất chuyển đến để tính tốn tiền lương và các khoản
trích theo lương cho cơng nhân trực tiếp sản xuất rồi lập xong đưa cho kế tốn trưởng sốt xét rồi trình lên Giám đốc ký duyệt sau đó chuyển lại cho kế tốn tiền lương kiêm thủ quỹ viết phiếu chi và phát lương cho công nhân sản xuất. từn người sau khi nhận lương được lưu lại phịng kế tốn. Đồng thời kế toán tiền lương tiến hành định khoản và cập nhất số liệu và phiếu chi tiền mặt, phiếu kế tốn trên máy tính đã được thiết kế sẵn trong phần mềm kế tốn và lên các sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 622 ( 6221 – chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất bánh Custard Cake), sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 6221, TK 334, TK 338. Số tiền phải thanh tốn cho cơng nhân sản xuất bánh Custard Cake được hạch toán như sau:
Nợ TK 622( 6221) : 31.105.812 Có TK 334: 28.126.567 Có TK 338: 2.979.245
2.2.2.3. Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng tính khấu hao TSCĐ
- Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT
- Phiếu thu, phiếu chi Tài khoản sử dụng
Chi phí sản xuất chung là các chi phí như: lương nhân viên quản lý phân xưởng, khấu hao tài sản cố định, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác. Và được tập hợp theo từng phân xưởng sản xuất các sản phẩm khác nhau.
Kế tốn sử dụng tài khoản 627 “ chi phí sản xuất chung” để phản ánh chi phí sản xuất chung phục vụ sản xuất phát sinh tại các phân xưởng và được mở chi tiết như sau:
+ TK 6271 Chi phí nhân viên phân xưởng + TK 6272 Chi phí vật liệu sản xuất + TK 6273 Chi phí cơng cụ sản xuất
+ TK 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận sản xuất
+ TK 6277 Chi phí dịch vụ mua ngồi, phục vụ cho hoạt động phân xưởng, bộ phận sản xuất
+ TK 6278 Chi phí bằng tiền khác phục vụ cho hoạt động sản xuất
Dựa vào số liệu đã tập hợp ở các phân xưởng, cuối tháng kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất chung phân xưởng và tiến hàng phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức phân bổ là chi phí nhân cơng trực tiếp.
Trình tự hạch tốn
Tại công ty Cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị lương nhân viên quản lý phân xưởng được phản ánh vào chi phí sản xuất chung vì họ khơng trực tiếp tham gia vào sản xuất nhưng họ thực hiện việc phân công nhiệm vụ cho công nhân sản xuất, giám sát, tổ chức quy trình sản xuất, kiểm tra cơng nhân làm việc. Vì vậy, lương họ tính gần như lương của nhân viên sản xuất khác ở chỗ là: họ được tính thêm lương trách nhiệm, điều này làm nâng cao vai trò, trách nhiệm của người quản lý, đồng thời phát huy khả năng tổ chức, theo dõi và đôn đốc công nhân làm việc.
Lương trách nhiệm của nhân viên quản lý phân xưởng là 1.000.000 đồng/ các tổ trưởng quản lý phân xưởng cũng bình xét ABC, nộp các khoản bảo hiểm theo đúng quy định.
Đối với những tài sản cố định tham gia vào q trình sản xuất như máy móc, thiết bị, nhà xưởng....thì được cơng ty tính khấu hao cho tất cả các TSCĐ của doanh nghiệp thực hiện theo QĐ số 206/2003/QĐ – BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài Chính. TSCĐ được huy động sử dụng vốn tối đa và tính khấu hao TSCĐ tiến hành theo phương pháp đường thẳng.
Mức trích khấu hao TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ / Thời gian sử dụng Mức khấu hao hàng tháng = Mức khấu hao hàng năm/ 12 tháng
Tại công ty Cổ phần chế biến thực phẩm Hữu Nghị, dựa trên nhu cầu sản xuất thì các bộ phận sẽ làm đơn đề nghị mua máy móc thiết bị phục vụ cho việc sản xuất rồi trình lên giám đốc.. nếu giám đốc thông qua sẽ cử nhân viên đi mua. Sau khi lắp đặt xong thì kế tốn trưởng, phịng kỹ thuật và nhân viên phịng kế hoạch đi nghiệm thu máy móc đó. Dựa trên những chứng từ hợp lệ như hóa đơn GTGT, hóa đơn thanh tốn chi phí vận chuyển, chi phí lắp đặt, chi phí khác liên quan để đưa thiết bị đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng kế tốn sẽ hạch tốn để tính ngun giá cho máy móc thiết bị đó và tính khấu hao hàng năm, hàng quý, hàng tháng. Kế toán sẽ căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ để tính chi phí khấu hao TSCĐ ở các phân xưởng sản xuất.
Trong quá trình sản xuất sẽ phát sinh các chi phi mua ngồi như chi phí tiền điện, nước....hàng tháng sẽ có nhân viên bên ngành điện và nước đi thu. Kế tốn sẽ căn cứ