5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2.2. Kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm chảo đa năng tại công ty TNHH Cường
2.2.2.1. Chứng từ kế toán sử dụng
- Hạch tốn chi phí NVL: Cơng ty sử dụng các chứng từ như
Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT)
Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT)
Hóa đơn GTGT
Chứng từ thanh toán (phiếu chi mẫu số 02-TT)
Bảng tổng hợp chi tiết vật tư
…
- Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: Cơng ty sử dụng các chứng từ như
Bảng chấm công
Bảng chấm công làm thêm giờ (Mẫu số 01b- LĐTL)
Bảng thanh toán tiền lương
Bảng kê trích nộp các khoản theo lương (Mẫu số 10- LĐTL)
Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
…
Ngồi ra cịn có Hợp đồng lao động theo vụ việc, phiếu nghỉ hưởng BHXH, BHYT, KPCĐ và tổng số lương phải trả.
- Hạch tốn chi phí sản xuất chung: Cơng ty sử dụng các chứng từ như
Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT)
Hóa đơn GTGT
Bảng thanh toán tiền lương (Mẫu số 02- LĐTL)
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ…. Trình tự ln chuyển chứng từ
Phiếu xuất kho: Sử dụng sổ theo dõi vật tư để xuất dùng cho việc sản xuất sản phẩm. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, phịng vật tư sẽ tính tốn số ngun vật liệu cần thiết và gửi lệnh cho thủ kho xuất vật tư cần thiết cho các phân xưởng sản xuất. Thủ kho sau khi nhận được lệnh xuất vật tư xuống xưởng, sẽ viết phiếu xuất vật tư. Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên:
+ Liên 1: Thủ kho giữ làm căn cứ ghi thẻ kho sau đó giao cho kế tốn nguyên vật liệu. + Liên 2: Giao cho tổ sản xuất nhận vật tư.
Phiếu xuất kho sau khi được chuyển lên cho kế toán nguyên vật liệu, kế toán sẽ tiến hành nhập liệu vào phần mềm đồng thời tiến hành ghi chép vào các sổ.
Hóa đơn GTGT: Được sử dụng làm căn cứ ghi sổ liên quan trong trường hợp NVL được mua về đưa vào sản xuất ngay không qua nhập kho. Trong đơn giá vật tư mua vào đã tính gộp cả chi phí vận chuyển tới kho của phân xưởng. Trường hợp có chi phí vận chuyển ngồi đơn giá mua, kế tốn phân xưởng cộng chi phí vận chuyển với giá trị mua rồi tính ra đơn giá.
Bảng tổng hợp nhập xuất tồn NVL: Cuối tháng, kế toán nguyên vật liệu tiến hành cộng sổ chi tiết 1521 lập bảng tống hợp nhập xuất tồn NVL đối chiếu với bảng tổng hợp nhập xuất tồn NVL trong phần mềm kế tốn.
Bảng chấm cơng: Dùng để theo dõi ngày công thực tế của công nhân viên, để làm căn cứ tính và trả lương, BHXH trả thay lương cho từng người. Bảng chấm công được để lại từng tổ sản xuất của từng phân xưởng để tiện cho việc theo dõi công nhân. Cuối tháng người chấm công và phụ trách bộ phận ký vào bảng chấm công và giao cho bộ phận kế toán lương. Bảng chấm cơng lưu tại phịng kế tốn.
Bảng phân bổ tiền lương và BHXH: Cuối tháng sau khi tính tốn được tiền lương của cơng nhân các tổ đứng máy trong phân xưởng và các khoản trích theo lương, kế tốn tiền lương sẽ lập “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH” cho từng tổ đứng máy.
Bảng thanh tốn lương: Căn cứ vào bảng tính lương, bảng phân bổ lương và BHXH, kế toán tiền lương lập bảng thanh toán lương cho CNV theo từng tổ đứng máy, từng phịng ban.
Phiếu xuất kho: Được lập khi xuất kho cơng cụ dụng cụ dùng để sản xuất sản phẩm, do thủ kho lập. Sau đó được chuyển tới kế tốn NVL và cơng cụ dụng cụ để hạch toán. Bảng theo dõi trích khấu hao TSCĐ: Dùng để phản ánh số khấu hao TSCĐ phải trích lập theo từng năm và từng tháng kinh doanh, do kế toán TSCĐ theo dõi và lập hàng tháng.
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ: Dùng để tính tốn và phân bổ khấu hao TSCĐ vào các loại chi phí như: chi phí sản xuất, chi phí bán hàng,…làm căn cứ để tính và phân bổ khấu hao cho từng kỳ, do kế toán TSCĐ lập hàng tháng.
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng
Do cơng ty áp dụng chế độ kế tốn theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC, ban hành ngày 14/09/2006 và hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nên công ty tuân thủ đúng theo chế độ, mọi chi phí phát sinh trong q trình sản xuất đều được tập hợp vào bên Nợ TK 154- “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Nhằm mục đích xác định rõ nguồn gốc và đối tượng chi phí, TK 154 được mở chi tiết thành các TK cấp 2:
+ TK 1541: “Chi phí NVL trực tiếp” + TK 1542: “Chi phí NC trực tiếp” + TK 1543: “Chi phí SXC”
Cơng ty mở chi tiết tài khoản 154 theo từng loại sản phẩm.
Công ty cũng sử dụng các tài khoản liên quan khác để hạch toán như TK 111, TK 112, TK 133, TK 211, TK 331, TK 334, TK 338, TK 632, …
2.2.2.3. Trình tự hạch tốn
Hạch tốn chi phí NVL trực tiếp
Cơng ty sử dụng TK 1541 để tập hợp tất cả các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp liên quan đến q trình sản xuất. Cơng ty tính giá NVL xuất kho theo giá bình qn gia quyền, theo cơng thức:
Trị giá vật tư xuất
kho trong kỳ =
Số vật tư xuất dùng
trong kỳ × Đơn giá xuất kho
Đơn giá xuất kho =
- Khi phân xưởng có yêu cầu sử dụng thêm vật tư, phân xưởng sẽ yêu cầu lập phiếu yêu cầu xuất kho, phòng vật tư lập phiếu xuất kho. Khi xuất kho, thủ kho ký xác nhận số lượng thực tế xuất vào phiếu xuất kho, chỉ ghi số lượng, không ghi giá trị NVL xuất dùng. Phiếu xuất kho sẽ được chuyển lên phịng kế tốn cho kế tốn ngun vật liệu làm căn cứ ghi sổ. Kế toán sẽ nhập vào máy theo số hiệu đồng thời ghi chép vào các sổ liên quan.
- Căn cứ vào Hóa đơn GTGT số 155 (Phụ lục HĐ 1) của công ty CPSX và TM Thành Công, công ty mua 40.000 kg nhôm thỏi về nhập kho với đơn giá 40.500 đ/kg, Thuế VAT đầu vào 10%. C ông ty đã trả bằng tiền gửi ngân hàng. Kế toán hạch toán Nợ TK 1521: 405.000.000
Nợ TK 133: 40.500.000 Có TK 1121: 445.500.000
Kế tốn ghi chép vào Sổ Nhật ký chung (Phụ lục Sổ 1), sổ cái TK 152 (Phụ lục sổ 3), số cái TK 133, Sổ tiền gửi, Sổ chi tiết nhôm (Phụ lục sổ 4). Đồng thời khi nhập kho, thủ kho ghi phiếu nhập kho (Ph ụ lục 5) theo số thực nhập và thẻ kho (Phụ lục 6) - C ăn cứ vào Hóa đơn GTGT số 94 (Phụ lục HĐ 2) của công ty TNHH Sơn Thu, công ty mua 5100 chiếc quai chảo về nhập kho với đơn giá 9000d / chiếc., thuế VAT 10%, cơng ty đã trả bằng chuyển khoản. Kế tốn hạch tốn
Nợ TK 1521: 45.900.000 Nợ TK 133: 4.590.000
Có TK 1121: 50.490.000
Kế toán ghi chép vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 1), sổ cái TK 152, sổ cái TK 133, Sổ tiền gửi, Sổ chi tiết quai chảo. Đồng thời khi nhập kho, thủ kho ghi phiếu nhập kho (Phụ lục 7) theo số thực nhập và thẻ kho (phụ lục 8).
- Căn cứ vào HĐ GTGT số 1092 (Phụ lục HĐ 3) của công ty TNHH TM và SX Sơn Việt, công ty mua 100kg bột sơn, VAT 10%, đơn giá 58.182d/kg. Cơng ty đã trả bằng tiền mặt. Kế tốn hach tốn:
Nợ TK 1521: 5.818.200 Nợ TK 133: 581.820
Có TK 1111: 6.400.020
Kế tốn ghi chép vào Sổ Nhật ký chung (phụ lục 1), sổ cái TK 152, sổ cái TK 133, Sổ chi tiền mặt, phiếu chi tiền mặt ( Phụ lục 8 ). Đồng thời, khi nhập kho thủ kho ghi phiếu nhập kho (phụ lục 9) và thẻ kho (phụ lục 10)
- Trong tháng, xuất nhơm thỏi sản xuất chảo, kế tốn chỉ ghi lượng, không ghi giá. Thủ kho đồng thời ghi vào thẻ kho (Phụ lục 6). Cuối tháng khi tính giá trị hàng xuất dùng, kế toán quay lại ghi số tiền vào Sổ Nhật ký chung và các sổ liên quan TK 152, sổ cái TK 154
Cuối tháng sau khi tính tốn đơn giá xuất dùng, giá xuất kho của nhôm thỏi l à 38.607 d/ kg. Căn cứ vào phiếu xuất kho số 03 (phụ lục 11), xuất 4000kg nhơm thỏi, kế tốn ghi:
Nợ TK 1541: 154.428.000 Có TK 1521: 154.428.000
- Xuất quai chảo sản xuất chảo, kế tốn tương tự chỉ ghi lượng, khơng ghi giá. Thủ kho ghi phiếu xuất kho ( Phụ lục 12) đồng thời ghi thẻ kho (Phụ lục 8).Cuối tháng sau khi tính giá trị xuất dùng, kế tốn quay lai ghi số tiền vào Sổ Nhật ký chung và các sổ li ên quan như sổ cái TK 152, sổ cái TK 154.
Cuối tháng sau khi tính đơn giá xuất dùng, giá xuất kho của quai chảo là 8991,89d/chiếc. Căn cứ vào phiếu xuất kho số 04 (phụ lục 12), xuất 1200 quai chảo, kế tốn ghi
Nợ TK 1541: 10.790.268 Có TK 1521: 10.790.268
- Xuất bột sơn sản xuất chảo, cuối tháng sau khi tính tốn đơn giá xuất kho của bột sơn là 58.000/kg. C ăn cứ vào phiếu xuất kho số 05 (phụ lục13) do thủ kho lập, kế toán ghi chép vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK liên quan như sổ cái TK 152, Sổ cái TK 154. Xuất 80kg bột sơn, kế tốn hạch tốn
Nợ TK 1541: 4.640.000 Có TK 1521: 4.640.000
Cuối tháng, tổng hợp chi tiết vật tư hàng hóa, lập bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa (Phụ lục 2.3)
Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tiền lương, các khoản phụ cấp và các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơng nhân trực tiếp sản xuất. Đối với công nhân sản xuất, cơng ty áp dụng hình thức trả lương theo ngày công. Một ngày lao động sẽ được chia thành hai ca: ca sáng từ 8h tới 12h, ca chiều từ 13h tới 17h.
Tiền lương theo thời
gian = Thời gian làm việc ×
Đơn giá tiền lương thời gian theo cấp bậc
Đơn giá tiền lương thời gian =
Lương cơ bản = Hệ số lương × Mức lương tối thiểu
Hệ số lương phụ thuộc vào trình độ, cấp bậc lương, cấp bậc chức vụ.
Ví dụ: Đặng Trọng Quyền là trưởng phịng bộ phận gián tiếp kỹ thuật (Phụ lục Bảng thanh tốn lương) có mức lương tối thiểu là 1.050.000, hệ số lương là 2,762x 1,52 nên lương cơ bản là 4.400.000 đ. Trong đó, lương để tính bảo hiểm là 2.900.000 đ.
Đơn giá tiền lương thời gian = 4.400.000/26=169.230,77 đ
Trong tháng, Đặng Trọng Quyền làm được 23 ngày công, tiền lư ơng theo thời gian mà ông Quyền được hưởng là 23x 169.230,77 = 3.892.308 đ
Công nhân tại các phân xưởng tiến hành sản xuất theo kế hoạch mà phòng kế hoạch bàn giao. Mỗi ngày, khối lượng công việc thực hiện được theo dõi trên bảng chấm công và phiếu xác nhận cơng việc hoặc sản phẩm hồn thành do nhân viên quản lý phân xưởng ghi chép.
Định kỳ hàng tháng, các phân xưởng sản xuất gửi bảng chấm cơng về phịng kế tốn để tính lương. Kế tốn tiền lương tính lương và các khoản phải trả, phải nộp khác. Sau đó, kế tốn tiến hành lập bảng thanh toán lương. Căn cứ vào bảng thanh tốn đó, kế tốn lập bảng phân bổ tiền lương. Số liệu của bảng phân bổ tiền lương được sử dụng để ghi vào sổ có liên quan.
Các khoản trích theo lương của cán bộ, nhân viên, cơng ty trích theo tỷ lệ 32,5% trong đó doanh nghiệp chịu 23% (17% BHXH, 3% BHYT, 1% BHTN, 2% KPCĐ), còn người lao động chịu 9,5% (7% BHXH, 1,5% BHYT, 1% BHTN). Ngoài ra cán bộ nhân viên trong cơng ty cịn phải đóng thêm phí cơng đồn tùy vào chức vụ và thâm niên cơng tác.
Ví dụ, căn cứ vào Bảng thanh tốn lương (phụ lục 2.4), ơng Quyền ngồi các khoản trích theo lương theo quy định, cịn phải chịu 29.700 tiền phí cơng đồn mỗi tháng. Số tiền này được trừ trực tiếp vào lương trong tháng.
Ơng Đặng Hồng Hải bộ phận phân xưởng khn mẫu, là trưởng phòng bộ phận phân xưởng phn mẫu (Phụ lục Bảng thanh tốn lương 2.4) có mức lương tối thiểu là 1.050.000, hệ số lương là 2,762x 1,52 nên lương cơ bản là 4.400.000 đ. Trong đó, lương để tính bảo hiểm là 2.900.000 đ.
Đơn giá tiền lương thời gian = 4.400.000/26=169.230,77 đ
Trong tháng, Đặng Hồng Hải làm được 23 ngày công, tiền lương theo thời gian mà ông Hải được hưởng là 23x 169.230,77 = 3.892.308 đ
Tiền phụ cấp trách nhiệm (Trưởng phòng) là 500.000 đ Tổng lương trong tháng là 3.892.308 + 500.000= 4.392.308 Các khoản trừ vào lương
- Tiền ăn ca 5000x 23=115.000 - Phí cơng đồn nội bộ 29.700
- Phí bảo hiểm 2.900.000x 9,5%= 275.500 Tổng các khoản trừ vào lương: 420.200
Tiền lương thực lĩnh trong tháng: 4.392.308 – 420.200= 3.972.108 Kế toán hạch toán: Nợ TK 1542: 4.392.308 Có TK 334: 4.392.308 Nợ TK 334: 420.200 Có TK 338 (3383, 3384, 3389): 275.500 Có TK 6422: 115.000 Có TK 338: 29.700
Trong cơng ty, chi phí NCTT sản xuất sản phẩm chảo đa năng được tính theo phương pháp phân bổ gián tiếp trên cơ sở tỷ lệ NVL chính dùng cho sản xuất chảo.
Công ty sử dụng TK 1542- chi tiết sản phẩm chảo đa năng để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm chảo đa năng. Cuối tháng, sau khi tính lương và các khoản trích theo lương của cơng nhân viên, kế tốn định khoản:
Nợ TK 1542- Chi phí NCTT sản xuất chảo đa năng Có TK 334- Phải trả người lao động
Có TK 338 (chi tiết 3382, 3383, 3384)
Kế toán tiền lương tiến hành hạch toán chi phí NCTT sản xuất chảo vào các sổ liên quan.
Ví dụ trong tháng 1 năm 2013, căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH, tiền lương CNTT sản xuất là 191.156.955 vnd, các khoản trích theo lương doanh nghiệp phải chịu là 7.696.950 vnd, các khoản trích theo lương trừ vào lương người lao động là 3.179.175 vnd, phí cơng đồn trừ vào lương là 1.625.580, tiền ăn ca trừ vào lương là 7.155.000 vnd. Với tiêu thức phân bổ là tỷ lệ nguyên vật liệu chính trực tiếp (tỷ lệ nhơm thỏi), ta có hệ sơ phân bổ là 0,51
= =0,51
Vậy lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm chảo đa năng là Lương CNTT
sx chảo
= (191.156.955-3.179.175-1.625.580-7.155.000) x0,51=91.340.572 Các khoản trích theo lương của CNTT sản xuất là 7.696.950x0,51 =3.925.445
Kế toán định khoản Nợ TK 1542: 95.266.017
Có TK 334: 91.340.572 Có TK 338: 3.925.445
Hạch tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của cơng ty bao gồm: chi phí nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chí phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.
Công ty sử dụng TK 1543 để tập hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ. Chi phí sản xuất chung này được phân bổ cho các sản phẩm theo tỷ lệ NVL chính.
- Hạch tốn chi phí nhân viên phân xưởng: Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm các khoản phải trả cho công nhân phục vụ tại phân xưởng như: tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương… của nhân viên vệ sinh phân xưởng, nhân viên thống kê phân xưởng…Những nhân viên này tuy không trực tiếp sản xuất ra sản phẩm nhưng không thể thiếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Họ gián tiếp ảnh hưởng đến năng suất lao động của công ty.
- Đối với nhân viên phân xưởng, công ty cũng áp dụng hình thức trả lương theo thời gian. Tuy nhiên họ khơng được đóng bảo hiểm như quy định.
Căn cứ vào bảng thanh toán lương (phụ lục 2.4), lương nhân viên phân xưởng gồm lương bộ phận gián tiếp kỹ thuật, lương tổ bảo vệ lao công và lương bộ phận kho. Kế toán định khoản lương bộ phận gián tiếp kỹ thuật
Nợ TK 1543: 12.459.615 Có Tk 334: 12.459.615 Lương bộ phận bảo vệ lao cơng Nợ TK 1543: 32.984.615
Có TK 334: 32.984.615 Lương bộ phận kho
Nợ TK 1543: 20.065.385 Có TK 20.065.386
-Căn cứ vào HĐ tiền điện số 315224 (Phụ lục HĐ 4), tiền điện cho phân xưởng là 30.891.600d, VAT 10%, chưa thanh toán. K ế tốn định khoản
Nợ TK 1543: 30.891.600 Nợ TK 133: 3.089.160
Có TK 331: 33.980.760
Căn cứ vào HĐ tiền nước số 932948 (Phụ lục H Đ 5), tiền nươc của phân xưởng là 605.217,
VAT 5% l à 30.261, tiền n ươc chưa thanh tốn. Kế tốn định khoản Nợ TK 1543: 605.217
Có TK 331: 696.000
TSCĐ của công ty gồm nhiều loại như nhà xưởng, máy móc thiết bị, máy ép khn,… và cơng ty trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
Mức trích khấu hao trung bình hàng năm =
Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng =
Tồn bộ chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ sản xuất sẽ được tập hợp vào bên Nợ TK 1543.
Hàng tháng căn cứ vào mức tăng, giảm của các loại tài sản, kế toán xác định mức khấu