1 .Tính cấp thiết của đề tài
5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2. Thực trạng về kế toán bán mặt hàng nước rửa chén tại Công ty TNHH
2.2.2.3. Trình tự hạch tốn: Chi tiết theo từng phương thức
Kế tốn nghiệp vụ bán bn qua kho
Công ty TNHH Winmark Việt Nam sử dụng phương thức bán buôn qua kho. Hình thức giao hàng được hai bên thỏa thuận trong hợp đồng. Trong năm 2013 các nghiệp vụ bán bn chủ yếu thơng qua hình thức giao hàng trực tiếp tại kho.
Khi phát sinh các nghiệp vụ bán buôn hàng hóa, kế tốn căn cứ vào đơn đặt hàng hoặc hợp đồng kinh tế để lập hóa đơn GTGT và PXK. Căn cứ vào hóa đơn GTGT và PXK kế tốn ghi nhận doanh thu vào bên có TK 5112, ghi nhận thuế
GTGT phải nộp vào bên có TK 33311, ghi tăng khoản phải thu khách hàng vào bên nợ TK 131 (nếu chưa trả tiền), tăng tiền mặt phản ánh vào bên nợ TK 1111 (nếu thanh toán bằng tiền mặt), tăng tiền gửi ngân hàng phản ánh vào bên nợ TK 1121(nếu thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng). Đồng thời căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán vào bên nợ TK 6321, ghi giảm hàng tồn kho phản ánh vào bên có TK 155.
Ví dụ 1:
Ngày 24/10/2013 Công ty TNHH Winmark Việt Nam xuất bán 32 can nước rửa chén chanh loại 4kg với giá xuất kho 46.183 đồng, giá bán 59.091đồng, 7can lau sàn, 4 can nước tẩy trắng Javel cho Công ty CP Dịch Vụ và Đầu tư Viên Thành. Thuế suất GTGT 10%. Tổng giá thanh toán là 2.675.003 đồng. Khách hàng đến kho nhận hàng và đã thanh tốn đủ bằng tiền mặt. Chi phí vận chuyển do bên mua chịu.
Kế tốn bán hàng lập Hóa đơn GTGT số 0000920. Căn cứ vào số lượng trên Hóa đơn GTGT số 0000920 kế toán lập phiếu xuất kho số BH000530, kế toán thanh toán lập Phiếu thu số PT000710
Định khoản (mặt hàng nước rửa chén)
Căn cứ vào Hóa đơn GTGT số 0000920 và Phiếu thu số PT000710, kế toán ghi nhận doanh thu vào bên có TK 5112 RC với trị giá là 1.890.912 đồng, ghi nhận thuế GTGT phải nộp vào bên có TK 33311 với trị giá là 189.091,2 đồng, ghi tăng tiền mặt phản ánh vào bên nợ TK 1111 với số tiền là 2.080.003,2 đồng.
Nợ TK 1111: 2.080.003,2
Có TK 5112 RC: 1.890.912 Có TK 33311: 189.091, 2
Đồng thời căn cứ vào phiếu xuất kho số BH000530, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán vào bên nợ TK 6321 với trị giá 1.477.856 đồng, ghi giảm hàng tồn kho phản ánh vào bên có TK 155 RC với trị giá 1.477.856 đồng.
Nợ TK 6321 : 1.477.856
Có TK 155 RC: 1.477.856 Kế tốn nghiệp vụ bán lẻ hàng hóa
Cơng ty áp dụng hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp. Theo hình thức này, cơng ty trực tiếp giao hàng và thu tiền của khách hàng.
Khi phát sinh nghiệp vụ bán lẻ, tùy vào từng trường hợp để doanh nghiệp xử lý. - Trường hợp khách hàng yêu cầu hóa đơn GTGT
Kế toán căn cứ vào đơn đặt hàng hoặc hợp đồng kinh tế để lập hóa đơn GTGT và PXK. Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi giảm hàng tồn kho phản ánh vào bên có TK 155, tăng hàng gửi bán phản ánh vào bên nợ TK 157. Khi nhân viên giao hàng nộp tiền, căn cứ vào hóa đơn GTGT và Phiếu thu kế toán ghi nhận doanh thu vào bên có TK 5112, ghi nhận thuế GTGT phải nộp vào bên có TK 33311, tăng tiền mặt phản ánh vào bên nợ TK 1111 (nếu thanh toán bằng tiền mặt), tăng tiền gửi ngân hàng phản ánh vào bên nợ TK 1121 (nếu thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng). Đồng thời căn cứ vào phiếu xuất kho, kết chuyển giá vốn vào bên nợ TK 6321, ghi giảm hàng gửi bán phản ánh vào bên có TK 157.
Ví dụ 2:
Ngày 26/10/2013 Công ty TNHH Winmark Việt Nam xuất bán 4 can nước rửa chén chanh loại 4kg với giá xuất kho 46.183 đồng, giá bán 65.455 đồng và 4 can lau sàn cho Công ty TNHH một thành viên Quang Nam Phát. Thuế suất GTGT 10%. Tổng giá thanh toán là 576.004 đồng. Khách hàng đã thanh tốn đủ bằng tiền mặt. Cơng ty chịu trách nhiệm giao hàng cho khách.
Kế tốn bán hàng lập Hóa đơn GTGT số 0000926. Căn cứ vào số lượng trên Hóa đơn GTGT số 0000926 kế tốn lập Phiếu xuất kho số BH000536. Khi nhân viên nộp tiền hàng, kế toán thanh toán lập Phiếu thu số PT000716.
Định khoản (mặt hàng nước rửa chén)
Căn cứ vào PXK số BH000536, kế toán ghi giảm hàng tồn kho phản ánh vào bên có TK 155RC trị giá 184.732 đồng, tăng hàng gửi bán phản ánh vào bên nợ TK 157 trị giá 184.732 đồng.
Nợ TK 157: 184.732
Có TK 155 RC: 184.732
Khi hàng được xác định đã tiêu thụ, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000926 và Phiếu thu số PT000716 kế tốn ghi nhận doanh thu vào bên có TK 5112RC với trị giá là 261.820 đồng, ghi nhận thuế GTGT phải nộp vào bên có TK 33311 với trị
giá là 26.182 đồng, ghi tăng tiền mặt phản ánh vào bên nợ TK 1111 với số tiền là 288.002 đồng.
Nợ TK 1111: 288.002
Có TK 5112 RC: 261.820 Có TK 33311: 26.182
Đồng thời căn cứ vào phiếu xuất kho số BH000536, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán vào bên nợ TK 6321 trị giá 184.732 đồng, ghi giảm hàng gửi bán phản ánh vào bên có TK 157 với trị giá là 184.732 đồng.
Nợ TK 6321: 184.732 Có TK 157: 184.732
- Trường hợp khách khơng u cầu hóa đơn GTGT.
Hàng ngày khi nhận được đơn hàng, kế toán lập phiếu xuất kho và giao hàng cho khách. Cuối ngày, căn cứ vào phiếu xuất kho và phiếu thu kế toán lập bảng kê hàng bán lẻ trong ngày. Dựa vào bảng kê bán lẻ, kế toán hạch toán doanh thu tương tự như bán lẻ có Hóa đơn GTGT.
Các nghiệp vụ phát sinh trong q trình bán bn
Các nghiệp vụ liên quan đến giảm trừ doanh thu trong năm 2013 phát sinh tương đối ít, chủ yếu là giảm giá hàng bán.
- Trường hợp giảm giá hàng bán
Trường hợp phát sinh giảm giá hàng bán, căn cứ vào hóa đơn GTGT kế tốn phản ánh khoản giảm giá hàng bán được hưởng vào bên nợ TK 5213, phản ánh số thuế GTGT đầu ra tính trên khoản giảm giá hàng bán vào bên nợ TK 33311, ghi giảm khoản phải thu phản ánh vào bên có TK 131 (nếu chưa thanh tốn), ghi giảm số tiền phản ánh vào bên có TK 1111 hoặc TK 1121 (nếu xuất tiền trả cho người mua).
Ví dụ 3:
Ngày 24/10/2013 Công ty TNHH Winmark Việt Nam xuất bán 100 can nước rửa chén chanh loại 4kg với giá xuất kho 46.183 đồng, 220 can lau sàn, 20 can nước tẩy trắng Javel cho Doanh nghiệp tư nhân nhà khách Phú Nhuận. Thuế suất GTGT 10%. Do khách hàng mua mặt hàng nước rửa chén với số lượng lớn nên công ty đã giảm giá từ 59.091 đồng xuống cịn 52.727 đồng tính trên một can. Tổng
giá thanh tốn là 11.599.940 đồng. Doanh nghiệp đã thanh toán đủ bằng tiền mặt. Khách hàng đến kho nhận hàng. Chi phí vận chuyển do người mua chịu.
Kế tốn bán hàng lập Hóa đơn GTGT số 0000922. Căn cứ vào số lượng trên Hóa đơn GTGT số 0000922, kế tốn lập Phiếu xuất kho số BH000532, kế toán thanh toán lập Phiếu thu số PT000712.
Định khoản (mặt hàng nước rửa chén)
Căn cứ vào Hóa đơn GTGT số 0000922 và Phiếu thu số PT000712, kế toán ghi nhận doanh thu vào bên có TK 5112 RC với trị giá là 5.272.700 đồng, ghi nhận thuế GTGT phải nộp vào bên có TK 33311 với trị giá là 527.270 đồng, ghi tăng tiền mặt phản ánh vào bên nợ TK 1111 với số tiền là 5.799.970 đồng.
Nợ TK 1111: 5.799.970
Có TK 5112 RC: 5.272.700 Có TK 33311: 527.270
Đồng thời căn cứ vào phiếu xuất kho số BH000532, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán vào bên nợ TK 6321 với trị giá 4.618.300 đồng, ghi giảm hàng tồn kho phản ánh vào bên có TK 155 RC với trị giá là 4.618.300 đồng.
Nợ TK 6321: 4.618.300
Có TK 155 RC: 4.618.300 - Trường hợp tặng kèm hàng khuyến mãi Ví dụ 4:
Ngày 12/10/2013 Công ty TNHH Winmark Việt Nam xuất bán 8 can nước rửa chén chanh 4kg với giá xuất kho 46.183 đồng, giá bán 65.455 đồng, khuyến mãi 2 can nước rửa chanh 4 kg cho Công ty Công ty cổ phần kinh doanh dịch vụ Hà Nội. Thuế suất GTGT 10%. Khách hàng đã thanh toán đủ bằng tiền mặt. Cơng ty chịu trách nhiệm giao hàng cho khách.
Kế tốn bán hàng lập Hóa đơn GTGT số 0000500. Căn cứ vào số lượng trên Hóa đơn GTGT số 0000500, kế tốn lập Phiếu xuất kho số BH000110, kế toán thanh toán lập Phiếu thu số PT000290.
Định khoản (mặt hàng nước rửa chén)
Căn cứ vào Hóa đơn GTGT số 0000500 và Phiếu thu số PT000290, kế tốn ghi nhận doanh thu vào bên có TK 5112 RC với trị giá là 523.640 đồng, ghi nhận
thuế GTGT phải nộp vào bên có TK 33311 với trị giá là 52.364 đồng, ghi tăng tiền mặt phản ánh vào bên nợ TK 1111 với số tiền là 576.004 đồng.
Nợ TK 1111: 576.004
Có TK 5112 RC: 523.640 Có TK 3331: 52.364
Đồng thời căn cứ vào phiếu xuất kho số BH000110, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán vào bên nợ TK 6321 với trị giá 369.464 đồng, chi phí hàng khuyến mãi vào bên nợ TK 6421 với trị giá 92.366 đồng, ghi giảm hàng tồn kho phản ánh vào bên có TK 155 RC với trị giá là 461.830 đồng. Nợ TK 6321: 369.464 Nợ Tk 6421: 92.366 Có TK 155 RC: 461.830 2.2.2.4. Sổ kế tốn
Cơng ty ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ, gồm có các sổ sau: - Sổ tổng hợp: Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, Sổ Cái TK 511, 632... - Sổ chi tiết: Sổ chi tiết doanh thu bán hàng, sổ chi tiết thành phẩm.
Trình tự ghi sổ kế tốn bán mặt hàng nước rửa chén theo hình thức chứng từ ghi sổ .(Phụ lục số 06)
Hằng ngày căn cứ vào các chứng từ kế tốn như hóa đơn GTGT, Phiếu xuất kho, Phiếu thu kế tốn bán hàng lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái các TK 511, 632, 131, 155... Đối với doanh thu và thành phẩm, kế toán theo dõi chi tiết trên sổ chi tiết thành phẩm và sổ chi tiết doanh thu bán hàng.
Cuối tháng, căn cứ vào sổ chi tiết thành phẩm và sổ chi tiết doanh thu bán hàng, kê toán lập báo cáo bán hàng và lập bảng kiểm kê hàng hóa.Đối chiếu giữa báo cáo bán hàng, biên bản kiểm kê hàng hóa với sổ cái của các TK 511, 155. Căn cứ vào sổ cái lập Bảng cân đối SPS. Đối chiếu giữa Sổ đăng ký chứng từ ghi số với Bảng cân đối đối SPS làm căn cứ lập Báo cáo tài chính.
CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN MẶT HÀNG NƯỚC RỬA CHÉN
TẠI CÔNG TY TNHH WINMARK VIỆT NAM.
3.1. Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu kế toán bán mặt hàng nước rửa chén tại công ty TNHH Winmark Việt Nam.
3.1.1. Những kết quả đã đạt được.
Trong những năm trở lại đây, nền kinh tế Việt Nam đang gặp phải rất nhiều khó khăn. Đối mặt với nó là hàng loạt các doanh nghiệp phải đóng cửa, hàng trăm các cơ sở sản xuất bị giải thể. Vì vậy để có thể tồn tại và phát triển, mỗi doanh nghiệp cần xây dựng những chính sách và biện pháp riêng cho mình nhằm nâng cao vị thế cạnh tranh và vươn xa ra thị trường quốc tế. Để có thể thực hiện mục tiêu trên, một trong những biện pháp quan trọng và có ý nghĩa lớn là hồn thiện cơng tác kế toán.
Cơng ty TNHH Winamrk Việt Nam hoạt động chính trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh, do đó cơng tác kế tốn bán hàng có ảnh hưởng trực tiếp đến sự phát triển của doanh nghiệp. Qua nhiều lần chỉnh sửa, đến nay cơng tác kế tốn bán hàng đã đạt được những kết quả sau:
* Về hình thức tổ chức bộ máy kế tốn.
- Phịng Tài chính - Kế tốn của Cơng ty được tổ chức phù hợp với yêu cầu của công việc và phù hợp với trình chun mơn của mỗi người. Bộ máy kế tốn được tổ chức gọn nhẹ, giữa các phần hành kế tốn có sự liên kết chặt chẽ xuyên suốt từ trên xuống dưới, giúp kế tốn nói chung và kế tốn báng hàng nói riêng thực sự đi vào ổn định.
- Cơng ty thực hiện đúng nguyên tắc, chấp hành đúng các chính sách, chế độ kế tốn của Nhà nước đặc biệt là các chính sách về thuế.
* Về hệ thống chứng từ, sổ sách.
- Hình thức kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ phù hợp với quy mơ tổ chức của cơng ty. Việc sử dụng hình thức này có ưu điểm là mẫu số đơn giản, dễ ghi chép, dễ hiểu, không địi hỏi nhất thiết phải có một đội ngũ nhân viên có trình độ cao đồng đều.
- Sổ sách kế toán tổng hợp được thiết kế theo đúng mẫu biểu của Bộ tài chính. Các chứng từ ghi sổ, sổ cái được kế toán thực hiện đúng theo quy định. Sổ chi tiết được mở cho các tài khoản chủ chốt như TK 511, TK 155....
* Về cơng tác hạch tốn kế tốn
Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến bán hàng được hạch toán theo đúng quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán. Tài khoản chi tiết được mở chi tiết theo cấp 2,3 giúp cho cơng việc theo dõi và kiểm sốt được được dễ dàng hơn.
* Về áp dụng phần mềm kế tốn
Cơng ty TNHH Winmark Việt Nam đang sử dụng phần mềm Misa phục vụ cho công tác quản lý kho hàng, giúp tiết kiệm được thời gian lao động của nhân viên kế tốn cũng như giảm bớt chi phí trong khâu quản lý.
Thông qua sử dụng kế tốn máy, kế tốn có thể cung cấp thơng tin một cách nhanh chóng, chính xác các thông tin liên quan đến kho hàng. Nguyên tắc xử lý thơng tin của kế tốn máy cũng tạo nên sự thuận lợi cho việc kiểm tra phát hiện sai sót kế tốn. Việc áp dụng kế tốn máy cũng giúp cơng ty có thể quản lý chi tiết các đối tượng bằng hệ thống mã dạng động.
3.1.2. Những mặt hạn chế, tồn tại và nguyên nhân.
Trong thời gian thực tập, tìm hiểu tình hình thực tế về cơng tác kế tốn bán hàng tại Công ty TNHH Winmark Việt Nam em nhận thấy:
Về cơ bản cơng tác kế tốn bán hàng đã đi vào nề nếp, đảm bảo tuân thủ theo đúng chuẩn mực chế độ của Nhà nước, phù hợp với điều kiện thực tế của công ty hiện nay. Tuy nhiên, công ty không tránh khỏi những mặt hạn chế, cịn tồn tại những vấn đề chưa hồn tồn hợp lý và chưa thật tối ưu. Sau đây em xin đưa ra một số ý kiến sau:
* Thứ nhất: Bộ máy kế tốn của cơng ty khá đơn giản. Kế toán bán hàng
kiêm ln cơng việc của kế tốn kho, thủ kho nên dễ phát sinh sai sót do khối lượng cơng việc lớn. Bên cạnh đó cịn dễ phát sinh gian lận do biển thủ.
* Thứ hai: Nhà máy, kho hàng cách xa văn phịng, gây khó khăn cho việc lưu
chuyển chứng từ.
* Thứ ba: Mặt hàng kinh doanh của công ty khá đa dạng, nhiều chủng loại.
Tuy nhiên đối với bán lẻ, công ty chưa thiết lập được mức giá cố định cho từng mặt hàng, gây khó khăn cho kế tốn trong q trình thực hiện cơng việc.
* Thứ tư: Công ty đã sử dụng sổ chi tiết doanh thu nhằm theo dõi doanh thu
của từng mặt hàng, nhưng chưa có sổ chi tiết doanh thu cho từng loại sản phẩm. Bên cạnh đó, cơng ty chưa mở tài khoản chi tiết cho TK 632 và TK 131, chưa sử dụng sổ chi tiết giá vốn cho từng mặt hàng, từng loại sản phẩm.
* Thứ năm: Công ty sử dụng phần mềm Misa, tuy nhiên công ty chỉ sử dụng
cho bộ phận kế toán kho nhằm phục vụ cho hoạt động bán hàng, chưa khai thác được tính hữu ích của phần mềm như ghi sổ và lập báo cáo....
* Thứ sáu: Công ty mới chỉ thực hiện hai phương thức bán hàng là phương
thức bán bn và bán lẻ hàng hóa, khơng thực hiện việc phân phối đại lý trong khi bán hàng đại lý là một trong những kênh phân phối hàng hóa đem lại hiệu quả cao,