Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo quyết định 48/2206/QĐ – BTC ban hành ngày 14/09/2006. Để phục vụ nhu cầu quản lý, công ty mở các tài khoản chi tiết như: 5111, TH 1561, TK 2141, TK 6421… tạo thuận lợi cho quá tŕnh theo dơi và hạch tốn. Các tài khoản cơng ty sử dụng thống nhất trong nhiều kỳ kế toán, tuân thủ nguyên tắc nhất quán ( VAS 01 - chuẩn mực kế tốn Việt Nam ).
3.1.1.5.Về sở kế tốn.
Là một doanh nghiệp có quy mơ vừa và nhỏ và có sử dụng máy tính trong q trình xử lý thơng tin kế tốn nên cơng ty đã lựa chọn áp dụng hình thức sổ kế tốn Chứng từ ghi sổ để hạch toán ghi chép, thuận tiện cho việc phân cơng lao động kế tốn. Việc ghi chéo dựa trên cơ sở các chứng từ hợp pháp và đã được sắp xếp khoa học nên số liệu trên sổ kế toán trùng khớp với số liệu trên chứng từ.
Với hình thức chứng từ ghi sổ, hệ thống sổ kế toán được mở hợp lý, đầy đủ đúng the quy định (như sổ chi tiết, sổ cái, Chứng từ Ghi sổ… ) Chi phí quản lý kinh doanh trên thực tế có rất nhiều khoản mục chỉ ra, kế toán đã mở các sổ chi tiết theo nội dung các khoản mục chi phí để theo dõi là hợp lý. Việc theo dõi nội dung các khoản mục chi phí sẽ cho các nhà quản trị biết được đâu là khoản hợp lý và không hợp lý, khoản nào chi ra nhiều để từ đó có định hướng chi tiêu trong thời gian tới cho hợp lý.
Mặt khác, việc ghi sổ kế tốn của cơng ty tn thủ theo nguyên tắc cơ sở dồn tích ( VAS 01 - Chuẩn mực chung kế toán Việt Nam), mọi nghiệp vụ kinh
tế, tài chính đều được ghi chép vào thời điểm phát sinh , không căn cứ vào thời điểm thực tế thu , chi tiền.
Ngồi ra, cịn tn thủ ngun tắc phù hợp ( VAS 01- chuẩn mực kế toán Việt Nam ) khi ghi nhận một khoản doanh thu nào đó, kế tốn đồng thời ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó vào các sổ kế tốn. Doanh thu của cơng ty được ghi nhận phù hợp chuẩn mực kế toán về doanh thu và thu nhập khác (VAS 14 - chuẩn mức kế toán Việt Nam).
3.1.1.6.Về phương pháp kế toán.
- Kế tốn tại cơng ty đã vận dụng các nguyên tắc kế tốn như: cơ sở dồn tích, ngun tắc giá gốc, ngun tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp …. Trong hạch tốn nói chung và trong ghi nhân doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh.
- Phương pháp hạch tốn: cơng ty đã thực hiện tương đối chính xác, phù hợp với chế độ kế toán cũng như đặc điểm hoạt động kinh daonh của đơn vị như: hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ…
3.1.1.7.Về cơng tác kế tốn máy.
Hiện tại cơng ty đang sử dụng phần mêm kế tốn Fast Accouting là phần mềm dễ sử dụng, có nhiều ưu điểm, giúp cho quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thơng tin diễn ra nhanh nhạy, chính xác và hiệu quả hơn. Mặt khác, trong q trình sử dụng thì phần mềm này ln được chú ý cải tiến nâng cao chất lượng để phù hợp với thực trạng kinh doanh của công ty, xứng đáng là công cu hỗ đắc lực cho kế tốn cơng ty.
Tóm lại, cơng tác tổ chức kế tốn nói chung và kế tốn kết quả kinh doanh nói riêng nhìn chung đã tn thủ theo đúng chế độ kế toán hiện hành quy định về mở sổ kế toán, ghi chép vào sổ và sử dụng các chứng từ liên quan… để đảm bảo các số liệu kế tốn ln được phản ánh chính xác, nhanh chóng và kịp thời, góp phần giúp các nhà quản trị cơng ty trong việc hạch định chính sách kinh doanh trong thời gian tới.
3.1.2. Những hạn chế, tồn tại và nguyên nhân
Bên cạnh những ưu điểm trên, công tác kế tốn kết quả kinh doanh tại đơn vị vẫn cịn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục:
3.1.2.1.Về bộ máy kế tốn.
Trình độ cuả cán bộ, nhân viên trong phịng kế tốn nhìn chung khá cao nhưng hầu hết là những người cịn trẻ chưa có nhiều kinh nghiệm nghề nghiệp nên xử lý số liệu cịn chậm và có khi mắc sai sót.
3.1.2.2.Về tở chức hạch tốn ban đầu
Hệ thống chứng từ và vận dụng chứng từ tại công ty luôn được thực
hiện theo đúng yêu cầu quy định, tuy nhiên việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban và bộ phận còn chậm làm ảnh hưởng đến việc xử lý và phản ánh cac nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
3.1.2.3.Về việc tính thuế TNDN hỗn lại.
Như đã trình bày ở trên, trong q trình tìm hiểu về cơng tác kế tốn tại
Cơng ty Cổ phần thương mại và vận tải Hồng Đức em thấy doanh nghiệp khơng xác định thuế TNDN hỗn lại, chứng tỏ phần thuế mà doanh nghiệp nộp là sai. Đó là một trong những sai sót khá nghiêm trọng của cơng ty. Nó ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận sau thuế của công ty.
3.1.2.4.Về tài khoản sử dụng.
Hiện tại trên TK 6421 – “ Chi phí bán hàng cơng ty hạch tốn các khoản chi phí liên quan đến chi phí liên quan đến chi phí quản lý chung của doanh nghiệp như: chi phí đồ dùng văn phịng, các khoản thuế, phí, lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí bằng tiền khác….
Việc theo dõi chung chi phí quản lý bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp như vậy làm cho việc theo dõi để kiểm sốt, đánh giá chi phí quản lý đã phát sinh tại các thời điểm bất kỳ trong kỳ là khó thực hiện được. Hơn nữa, nhà quản lý cũng khó theo doi để biết được khoản chi phí nào phát sinh nhiều hay chưa hợp lý, tăng hay giảm đột biến để có kế hoạch kiểm tra và điểu chỉnh kịp thời. Mặt khác, Chế độ kế tán Việt Nam hiện hành quy định rõ những chi phí
hành chính và chi phí quản lý chung của doanh nghiệp là chi phí doanh nghiệp phản ánh vào TK 6422 – “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”.
3.1.2.5.Về trích lập các khoản dự phịng.
Cơng ty khơng trích lập các khoản dự phịng phải thu khó địi và dự phịng giảm giá hàng tồn kho. Trong khi đó, cơng ty kinh doanh chủ yếu các mặt hàng trong lĩnh vực vật liệu xây dựng như đá: granite, xi măng, thép… đặc điểm của loại này là có giá cả biến động thất thường khơng ổn định tùy theo cung cầu trên thị trường và các chính sách kích cầu của Nhà nước. Hiện nay, ngành vật liệu xây dựng đang là một ngành rất phát triển. Đây cò là đầu vào của các ngành kinh tế khác như cơng nghiệp nặng, bất động sản, xây dựng, than… vì vậy ngày càng có nhiều doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng này. Ngồi ra, doanh nghiệp cũng khơng trích lập giảm giá tài sản cố định.
Công ty thường bán hàng và cung ứng dịch vụ cho khách hàng theo các hợp đồng kinh tế có giá trị lớn, nên khách hàng khi mua thường không thế trả tiền ngay hoặc trả hết trong một lần, dẫn đến cơng ty có tồn lại số tiền vào các khoản phải thu.Việc khơng tiến hành trích các khoản dự phịng đồng nghĩa với việc cơng ty khơng dự kiến trước các tổn thất. Do vậy, khi những rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra thì cơng ty khó có thể xử lý kịp thời. Khi đó, tình hình hoạt động kinh doanh của công ty sẽ chịu ảnh hưởng nặng nề hơn với những tổn thất khơng đáng có, ảnh hưởng đến việc phân tích, đánh giá hoạt động cũng như tình hình tài chính, Trong khi nếu trước đó Cơng ty đã có kế hoạch tạo lập các nguồn kinh phí trang trả cho những rủi ro này thì những ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của cơng ty sẽ giảm đi đáng kể.
3.1.2.6.Về sổ kế tốn
Theo tìm hiểu thự tế cũng như theo dõi tổng hợp các TK 511, 632 ta thấy doanh thu của doanh nghiệp chủ yếu là cước vận chuyển hàng hóa, nhưng kế tốn ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh vào Sổ cái các TK 511, 632… mà không mở sổ chi tiết và ghi nhận vào các sổ chi tiết.
Vì vậy, khơng thể đối chiếu, so sánh vào cuối kỳ về hoạt động tiêu thụ của từng nhóm sản phẩm và các loại dịch vụ đã cung cấp. Đồng thời, khơng mở sổ kế tốn chi tiết sẽ ảnh hưởng đến việc theo dõi của nhân viên kế toán và chủ doanh nghiệp. Hơn nữa, khi chủ doanh nghiệp yêu cầu xem xét chi tiết về một nhóm hay một sản phầm nào đó thì kế tốn sẽ mất nhiều thời gian để tập hợp , có thể gây nhầm lẫn trong q trình tổng hợp và kết quả đạt được khơng cao. Do đó, việc mở sổ kế tốn chi tiết là rất cần thiết đối với công ty hiện nay.
3.2. Các đề xuất, kiến nghị về kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công tycổ phần vận tải và thương mại Hồng Đức. cổ phần vận tải và thương mại Hồng Đức.
Với những điểm cịn hạn chế trong cơng tác kế tốn KQKD như đã phân tích ở trên, em xin đưa ra một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần thương mại và vận tải Hồng Đức như sau:
3.2.1. Về tở chức bộ máy kế tốn.
Với kinh nghiệm cịn ít của nhân viên phịng kế tốn, cơng ty nên
khuyến khích và tạo điều kiện cho nhân viên tự học hỏi thêm những người đi trước, tổ chức buổi tối nói chuyện, học thêm kinh nghiệm ngoài giờ làm việc giữa các nhân viên và giữa kế tốn trưởng nhiều kinh nghiệm với nhân viên, có thể mời một số chuyên gia kế toán về giảng dạy nếu có đủ điều kiện. Như vậy, có thể tăng được kinh nghệm thực tế cho nhân viên, đồng thời tăng khả năng phối hợp thực hiện công việc được hiệu quả hơn.
3.2.2. Về tở chức hạch tốn ban đầu
Các chứng từ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh chủ yếu là các chứng từ tự lập và các chứng từ kế thừa từ các nghiệp vụ kế toán trước. Việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban còn chậm. Để khắc phục các cán bộ kế tốn trên cơng ty cần phải thường xuyên đôn đốc việc luân chuyển chứng từ bộ phận kế tán để xử lý, phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: như đôn đốc nhân viên bán hàng gửi hóa đơn, chứng từ đúng thời hạn, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho việc hạch toán tổng hợp và chi tiết. Cơng tác hạch tốn ban đầu có tốt thì mới tạo điều kiện cho các khâu tiếp theo nhằm xác định được
kết quả kinh doanh một các nhanh chóng và chính xác nhất, tránh những sai sót khơng đáng có gây mất thời gian và chi phí của doanh nghiệp.
3.2.3. Về xác định thuế thu nhập hỗn lại.
Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả là giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản là giá trị sẽ được khấu trừ cho
mục đích thuế thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi. Nếu những lợi ích kinh tế này khi nhận được mà khơng phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó.
Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả là giá trị ghi sổ
của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai. Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu đó sẽ được ghi nhận nhưng không phải chịu thuế thu nhập trong tương lai.
Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp: phản ánh số thuế thu
nhập doanh nghiệp phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có 2 TK cấp 2:
- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Tài khoản 347: Thuế TNDN hoãn lại phải trả: phản ánh giá trị hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm của thuế TNDN hoãn lại phải trả.
Thuế TNDN Tổng chênh lệch Thuế suất thuế TNDN hoãn lại = tạm thời chịu thuếx theo quy định
phải trả trong năm hiện hành
Tài khoản 243: Tài sản thuế TNDN hỗn lại: phản ánh giá trị hiện
có và tình hình biến động tăng, giảm của tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Cơng thức xác định tài sản thuế thu nghiệp hỗn lại:
Tài sản thuế Thu nhập hoãn lại = Tổng chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm
+_
Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng x Thuế suất thuế TNDN theo quy định hiện hành 1 1.1 1.2 1.2.2 1.2.2.1 3.2.4. Về tài khoản sử dụng
Trong hoạt động thực tế tại công ty, các khoản chi phí quản lý kinh doanh phát sinh tương đối nhiều với các nội dung và khoản mục khác nhau cần phải được hạch toán chi tiết cụ thể và rõ ràng từng nội dung bởi nó ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Vì vậy, kế tốn nên hạch tốn riêng chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 6422 – “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” và chi phí bán hàng vào TK 6421 – “ Chi phí bán hàng”. Như vậy thì các khoản chi phí sẽ được hạch tốn rõ ràng, riêng biệt, thuận tiện cho việc theo dõi cũng như so sánh chi phí phát sinh giữa các bộ phận với nhau.
TK 6421 có thể mở chi tiết như sau:
TK 64213 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 64217 – Chi phí mua ngồi khác TK 64214 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 64218 – Chi phí bằng tiền khác. TK 6422 cũng có thể được mở chi tiết để theo dõi riêng như sau:
TK 64221 – Chi phí nhân viên quản lý TK 64225 – thuế, phí, lệ phí.
TK 64223 – Chi phí đồ dùng văn phịng TK 64227 – Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 64224 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 64228 – Chi phí bằng tiền khác.
Hạc tốn riêng như vậy sẽ rất thuận tiện cho kế toán trong việc theo dõi từng khoản mục chi phí cũng như tiến hành lập bảng tổng hợp phân loại chi phí theo yêu cầu của nhà quản lý vào cuối kỳ.
TK 6421 cũng có thể mở chi tiết theo từng khách hàng, hợp đồng kinh tế, hoặc teo từng dự án, cơng trình mà cơng ty đang thực hiên để tiện cho việc theo dõi, đánh giá chi phí cũng như xác định lợi nhuận của từng hợp đồng.
3.2.5. Về việc trích lập các khoản dự phịng
Việc trích lập các khoản dự phịng đồng nghĩa với việc dự kiến trước tổn thất để kho những rủi do kinh tế bất ngờ xảy ra, cơng ty có nguồn kinh phí xử lý kịp thời những rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra, cơng ty có nguồn kinh phí xử lý kịp thời những rủi ro này, hoạt động kinh doanh sẽ không phải chịu ảnh hưởng nặng nề , khơng phải chịu những tổn thất đáng có.