Cơng ty khơng trích lập các khoản dự phịng phải thu khó địi và dự phịng giảm giá hàng tồn kho. Trong khi đó, cơng ty kinh doanh chủ yếu các mặt hàng trong lĩnh vực vật liệu xây dựng như đá: granite, xi măng, thép… đặc điểm của loại này là có giá cả biến động thất thường không ổn định tùy theo cung cầu trên thị trường và các chính sách kích cầu của Nhà nước. Hiện nay, ngành vật liệu xây dựng đang là một ngành rất phát triển. Đây cò là đầu vào của các ngành kinh tế khác như cơng nghiệp nặng, bất động sản, xây dựng, than… vì vậy ngày càng có nhiều doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng này. Ngồi ra, doanh nghiệp cũng khơng trích lập giảm giá tài sản cố định.
Công ty thường bán hàng và cung ứng dịch vụ cho khách hàng theo các hợp đồng kinh tế có giá trị lớn, nên khách hàng khi mua thường không thế trả tiền ngay hoặc trả hết trong một lần, dẫn đến cơng ty có tồn lại số tiền vào các khoản phải thu.Việc khơng tiến hành trích các khoản dự phịng đồng nghĩa với việc công ty không dự kiến trước các tổn thất. Do vậy, khi những rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra thì cơng ty khó có thể xử lý kịp thời. Khi đó, tình hình hoạt động kinh doanh của công ty sẽ chịu ảnh hưởng nặng nề hơn với những tổn thất khơng đáng có, ảnh hưởng đến việc phân tích, đánh giá hoạt động cũng như tình hình tài chính, Trong khi nếu trước đó Cơng ty đã có kế hoạch tạo lập các nguồn kinh phí trang trả cho những rủi ro này thì những ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của cơng ty sẽ giảm đi đáng kể.
3.1.2.6.Về sổ kế tốn
Theo tìm hiểu thự tế cũng như theo dõi tổng hợp các TK 511, 632 ta thấy doanh thu của doanh nghiệp chủ yếu là cước vận chuyển hàng hóa, nhưng kế tốn ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh vào Sổ cái các TK 511, 632… mà không mở sổ chi tiết và ghi nhận vào các sổ chi tiết.
Vì vậy, khơng thể đối chiếu, so sánh vào cuối kỳ về hoạt động tiêu thụ của từng nhóm sản phẩm và các loại dịch vụ đã cung cấp. Đồng thời, khơng mở sổ kế tốn chi tiết sẽ ảnh hưởng đến việc theo dõi của nhân viên kế toán và chủ doanh nghiệp. Hơn nữa, khi chủ doanh nghiệp yêu cầu xem xét chi tiết về một nhóm hay một sản phầm nào đó thì kế tốn sẽ mất nhiều thời gian để tập hợp , có thể gây nhầm lẫn trong q trình tổng hợp và kết quả đạt được khơng cao. Do đó, việc mở sổ kế tốn chi tiết là rất cần thiết đối với công ty hiện nay.
3.2. Các đề xuất, kiến nghị về kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công tycổ phần vận tải và thương mại Hồng Đức. cổ phần vận tải và thương mại Hồng Đức.
Với những điểm cịn hạn chế trong cơng tác kế tốn KQKD như đã phân tích ở trên, em xin đưa ra một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần thương mại và vận tải Hồng Đức như sau:
3.2.1. Về tở chức bộ máy kế tốn.
Với kinh nghiệm cịn ít của nhân viên phịng kế tốn, cơng ty nên
khuyến khích và tạo điều kiện cho nhân viên tự học hỏi thêm những người đi trước, tổ chức buổi tối nói chuyện, học thêm kinh nghiệm ngoài giờ làm việc giữa các nhân viên và giữa kế tốn trưởng nhiều kinh nghiệm với nhân viên, có thể mời một số chuyên gia kế toán về giảng dạy nếu có đủ điều kiện. Như vậy, có thể tăng được kinh nghệm thực tế cho nhân viên, đồng thời tăng khả năng phối hợp thực hiện công việc được hiệu quả hơn.
3.2.2. Về tở chức hạch tốn ban đầu
Các chứng từ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh chủ yếu là các chứng từ tự lập và các chứng từ kế thừa từ các nghiệp vụ kế toán trước. Việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban còn chậm. Để khắc phục các cán bộ kế tốn trên cơng ty cần phải thường xuyên đôn đốc việc luân chuyển chứng từ bộ phận kế tán để xử lý, phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: như đôn đốc nhân viên bán hàng gửi hóa đơn, chứng từ đúng thời hạn, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho việc hạch toán tổng hợp và chi tiết. Cơng tác hạch tốn ban đầu có tốt thì mới tạo điều kiện cho các khâu tiếp theo nhằm xác định được
kết quả kinh doanh một các nhanh chóng và chính xác nhất, tránh những sai sót khơng đáng có gây mất thời gian và chi phí của doanh nghiệp.
3.2.3. Về xác định thuế thu nhập hỗn lại.
Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả là giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản là giá trị sẽ được khấu trừ cho
mục đích thuế thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi. Nếu những lợi ích kinh tế này khi nhận được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó.
Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả là giá trị ghi sổ
của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai. Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu đó sẽ được ghi nhận nhưng không phải chịu thuế thu nhập trong tương lai.
Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp: phản ánh số thuế thu
nhập doanh nghiệp phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có 2 TK cấp 2:
- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Tài khoản 347: Thuế TNDN hoãn lại phải trả: phản ánh giá trị hiện có
và tình hình biến động tăng, giảm của thuế TNDN hoãn lại phải trả.
Thuế TNDN Tổng chênh lệch Thuế suất thuế TNDN hoãn lại = tạm thời chịu thuếx theo quy định
phải trả trong năm hiện hành
Tài khoản 243: Tài sản thuế TNDN hỗn lại: phản ánh giá trị hiện
có và tình hình biến động tăng, giảm của tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Cơng thức xác định tài sản thuế thu nghiệp hỗn lại:
Tài sản thuế Thu nhập hoãn lại = Tổng chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm
+_
Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng x Thuế suất thuế TNDN theo quy định hiện hành 1 1.1 1.2 1.2.2 1.2.2.1 3.2.4. Về tài khoản sử dụng
Trong hoạt động thực tế tại công ty, các khoản chi phí quản lý kinh doanh phát sinh tương đối nhiều với các nội dung và khoản mục khác nhau cần phải được hạch toán chi tiết cụ thể và rõ ràng từng nội dung bởi nó ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Vì vậy, kế tốn nên hạch tốn riêng chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 6422 – “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” và chi phí bán hàng vào TK 6421 – “ Chi phí bán hàng”. Như vậy thì các khoản chi phí sẽ được hạch tốn rõ ràng, riêng biệt, thuận tiện cho việc theo dõi cũng như so sánh chi phí phát sinh giữa các bộ phận với nhau.
TK 6421 có thể mở chi tiết như sau:
TK 64213 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 64217 – Chi phí mua ngồi khác TK 64214 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 64218 – Chi phí bằng tiền khác. TK 6422 cũng có thể được mở chi tiết để theo dõi riêng như sau:
TK 64221 – Chi phí nhân viên quản lý TK 64225 – thuế, phí, lệ phí.
TK 64223 – Chi phí đồ dùng văn phịng TK 64227 – Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 64224 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 64228 – Chi phí bằng tiền khác.
Hạc tốn riêng như vậy sẽ rất thuận tiện cho kế toán trong việc theo dõi từng khoản mục chi phí cũng như tiến hành lập bảng tổng hợp phân loại chi phí theo yêu cầu của nhà quản lý vào cuối kỳ.
TK 6421 cũng có thể mở chi tiết theo từng khách hàng, hợp đồng kinh tế, hoặc teo từng dự án, cơng trình mà cơng ty đang thực hiên để tiện cho việc theo dõi, đánh giá chi phí cũng như xác định lợi nhuận của từng hợp đồng.
3.2.5. Về việc trích lập các khoản dự phịng
Việc trích lập các khoản dự phịng đồng nghĩa với việc dự kiến trước tổn thất để kho những rủi do kinh tế bất ngờ xảy ra, cơng ty có nguồn kinh phí xử lý kịp thời những rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra, cơng ty có nguồn kinh phí xử lý kịp thời những rủi ro này, hoạt động kinh doanh sẽ không phải chịu ảnh hưởng nặng nề , không phải chịu những tổn thất đáng có.
Cơng ty nên trích lập dự phịng phải thu khó đồi và dự phịng giảm giá hàng tồn kho:
TK 1592 - Dự phịng phải thu khó địi.
TK 1593 - dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
3.2.5.1.Đối với dự phịng phải thu khó địi.
Số tiền khách hàng nợ cơng ty hàng năm tương đối nhiều, dao động trog khoảng trên dưới 200.980.977 đồng/ năm, trong đó số nợ khách địi theo đánh giá chủ quan của kế tốn là 3% số tiền phải thu khách hàn của công ty. Công ty thường bán hàng và cung ứng dịch vụ cho khách hàng theo các hợp đồng kinh tế hoặc các cơng trình có giá trị lớn, nên khách hàng khi mua thường không thể trả tiền này hoặc trả hết trong một lần, dẫn đến tại công ty luôn tồn tại một số lượng
lớn các khoản phải thu với giá trị tương đối lớn như đã nêu trên. Hiện tại bộ phận kế tốn cơng ty khơng thống kê đánh gía lại các khoản nợ phải thu khó địi vào cuối mỗi năm tài chính nên chưa có số liệu chính xác về vấn đề này. Tuy nhiên với số lượng ước tính thì theo ngun tắc thận trọng của kế tốn ( VAS 01) cơng ty cần lập dự phịng cho các khoản phải thu khó địi.
Theo thơng tư 228/8/2009/TT – BTC ban hành 07/12/2009 hướng dẫn việc trích lập dự phịng phải thu khó địi như sau:
Việc lập dự phòng được tiến hành vào thời điểm khóa sổ kế tốn để lập BCTC năm theo nguyên tắc:
- Việc lập các khoản dự phịng khơng được vượt q số lợi nhuận phát sinh của công ty.
- Đối với các khoản nợ phải thu khó địi cần lập dự phịng phải có chứng từ gốc, ghi rõ họ tên, địa chỉ của người nợ, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu, số đã thu, số còn nợ và thời hạn nợ.
- Được trích lập với những khoản nợ đã quá hạn thanh toán hoặc những khoản nợ chưa hết hạn thanh toán nhưng tổ chức nợ đã bị phá sản, đang làm thủ tục giài thế, người nợ mất tích, bỏ trốn hoặc đã chết, bị cơ quan pháp luận truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án.
- đối với nợ phải thu đã q hạn thanh tốn, mức trích lập dự phịng như sau:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm.
+ 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu đã quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.
+ 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. + 100% giá trị đối vứi khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
Mức lập dự phịng tối đa khơng vượt quá 20% tổng dư nợ phải thu của doanh nghiệp hiện tại thời điểm 31/12.
Áp dụng cho công ty Cổ phần thương mại và vận tải Hồng Đức, mức dự phịng nên lập và cuối mỗi kỳ kế tốn năm tối thiểu là:
Phương pháp kế tốn dự phịng phải thu khó địi:
- Chứng từ sử dụng: chứng từ gốc, đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác.
- Tài khoản sử dụng : TK 1592 - Dự phịng phải thu khó địi. Kết cấu TK 1592:
Bên Nợ: + Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi đã lập cuối năm trước. + Xử lý xóa nợ các khoản phải thu khó địi khơng thể địi được. Bên Có: Số dự phịng nợ phải thu khó địi được lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp,
Số dư bên Có: số dự pḥng c ̣n nợ phải thu khó địi hiện tại có cuối kỳ. - Trình tự hạch tốn
Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào các khoản nợ phải thu được xác định là không chăc chắn thu được , tính tốn mức dự phịng nợ phải thu khó địi cần lập lần đầu.
Nợ TK 6422 số tiền trích lập dự phòng Có TK 1592 số tiền trích lập dự phịng
Cuối kỳ kế tốn sau, nếu khoản dự phịng phải lập ở kỳ này nhỏ hơn số đã lập cuối kỳ trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập:
Nợ TK 1592 số tiền hoàn nhập Có TK 6422 số tiền hồn nhập
Cịn nếu lớn hơn thì số chênh lệch lớn hơn sẽ phải trích lập thêm: Nợ TK 6422 số tiền cần trích lập thêm Có TK 1592 số tiền cần trích lập thêm
Các khoản nợ phải thu khó địi khi xác định thực sử khơng địi được sẽ được phép xóa nợ theo chính sách tài chính hiện hành:
Nợ TK 1592 (nếu đã lập dự phòng) Nợ TK 6422 (nếu chưa lập dự phòng) Có TK 131, 138
Đồng thời ghi Nợ TK 004 – Nợ khó địi đã xử lý
- Đối với các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa nợ, nếu sau đó lại thu hồi được:
Nợ TK 111, 112,, số tiền thực tế đã thu hồi được. Có TK 711 số tiền thực tế đã thu hồi được. Đồng thời ghi Có TK 004 – Nợ khó địi đã xử lý.
Sổ kế tốn: Sổ Cái TK 1592, 156, Sổ chi tiết 156.
3.2.5.2.Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho ðýợc lập khi giá trị thuần có thể thực hiện ðýợc của hàng tồn kho nhỏ hõn giá gốc và ðýợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào cuối kỳ kế tốn năm khi lập báo cáo tài chính. Khi lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải được thực hiện theo đúng các quy định của Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” và quy định của chế độ tài chính hiện hành. Đối với các doanh nghiệp phải lập và cơng khai báo cáo tài chính giữa niên độ như cơng ty niêm yết thì khi lập báo cáo tài chính giữa niên độ (báo cáo q) có thể xem xét và điều chỉnh số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập cho phù hợp với tình hình thực tế theo nguyên tắc giá trị hàng tồn kho phản ánh trên Bảng Cân đối kế tốn theo giá trị thuần có thể thực