II- thực trạng kế tơn chi phí sản xuất vă tính giâ thănh sản phẩm tạ
1. Nội dung hạch toân câc khoản mục chi phí sản xuất tại Cơng ty Cổ
1.2. Hạch tơn chi phí nhđn cơng trực tiếp
Chi phí nhđn cơng chiếm tỷ trọng từ 3-18% trong tổng giâ thănh cơng trình. Do vậy, việc theo dõi, quản lý vă hạch tơn chi phí nhđn cơng cho câc cơng trình, hạng mục cơng trình cũng lă một vấn đề đâng được quan tđm.
Tại Công ty Cổ phần thiết bị vă xđy lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhđn, Thanh Xuđn, Hă Nội công nhđn sản xuất trực tiếp bao gồm 2 bộ phận.
- Bộ phận công nhđn sản xuất trực tiếp thuộc biín chế của Cơng ty.
- Bộ phận cơng nhđn cịn lại lă lao động thời vụ do câc chủ cơng trình, tổ, đội sản xuất ký hợp nghìn đồng th mướn.
Đối với lao động trực tiếp sản xuất Công ty âp dụng hình thức trả lương khôn theo khối lượng công việc.
Tiền lương sản phẩm = Khối lượng công việc hoăn thănh x Đơn giâ tiền lương.
Chi phí nhđn cơng trực tiếp được kế tơn Cơng ty hạch tôn văo tăi khoản 622. Tăi khoản năy được theo dõi chi tiết trín từng cơng trình, hạng mục cơng trình vă khơng phản ânh câc khoản tiền lương của bộ phận quản lý sản xuất, bộ phận quản lý Công ty.
+ Tiền công trả cho cơng nhđn xđy lắp thuộc biín chế của Cơng ty. + Tiền cơng trả cho cơng nhđn th ngoăi.
Việc tính lương cho cơng nhđn dựa trín khối lượng cơng việc giao khơn (cả với cơng nhđn trong biín chế Cơng ty vă cơng nhđn th ngoăi)
Với cơng việc giao khơn cho câc đội sản xuất, cơ sở tính lương cho người lao động hăng thâng lă câc hợp nghìn đồng lao động vă câc bảng chấm cơng
(Phụ lục số 7). Khi cơng việc hoăn thănh phải có “Biín bản nghiệm thu cơng
việc” (Phụ lục số 8) với sự giâm sât kỹ thuật, đội trưởng. Trong quâ trình thi cơng, đội trưởng theo dõi số ngăy lăm việc trong thâng của từng công nhđn vă ghi văo bảng chấm cơng, nghìn đồng thời theo dõi khối lượng cơng việc lăm căn cứ để tính tiền lương khôn cho cả tổ.
Tiền lương của một công nhđn sản xuất được tính theo cơng thức sau:
Trong đó: Số liệu về tổng số tiền giao khoân được lấy từ „Phiếu giao việc” tổng số công vă số công của từng công nhđn trong thâng lấy từ “Bảng chấm công” do tổ trưởng theo dõi.
Căn cứ văo “Bảng chấm cơng”, “Phiếu giao việc” vă “Biín bản nghiệm thu” của tổ Nguyễn Huy Hoăng (Tổ sắt), kế tôn tính tiền lương của một cơng nhđn thâng 3 như sau:
( 5.530.000 : 192 ) x 24 = 691.250 (nghìn đồng)
Cuối thâng, từ câc chứng từ phât sinh ở câc tổ: Hợp nghìn đồng lao động, bảng chấm công, bảng theo dõi khối lượng cơng việc, biín bản nghiệm thu từng phần, kế tơn xí nghiệp lập “Bảng tổng hợp lương” của câc tổ (Phụ lục số 9).
Sau đó, câc chứng từ năy được chuyển lín phịng Kế tơn để kế tơn tính lương vă thanh toân cho người lao động. Kế toân thanh toân lập “Bảng thanh
Số tiền lương lăm
khoân của một CN Tổng số tiền giao khoân Tổng số công
Số công của từng công
nhđn
Cuối thâng, kế toân tổng hợp nhập số liệu từ câc chứng từ gốc văo phiếu kế tơn, mây tính tự động phản ânh câc nghiệp vụ kinh tế văo Nhật ký chung, Sổ chi tiết, Sổ câi TK 622. Số liệu minh hoạ (Phụ lục số 11, 12).
Tại Công ty Cổ phần thiết bị vă xđy lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhđn, Thanh Xuđn, Hă Nội, việc tính lương phĩp cho cơng nhđn không tiến hănh trích trước mă đến khi có bảng chấm cơng phĩp cho cơng nhđn thì kế tơn mới tính lương phĩp cho cơng nhđn vă chi phí lương phĩp của cơng nhđn được hạch toân trực tiếp văo chi phí nhđn cơng trực tiếp trong kỳ.
(kỉm theo sơ đồ hạch tôn Chi phí nhđn cơng trực tiếp)
1.3. Hạch tơn chi phí sử dụng mây thi cơng
Trong doanh nghiệp xđy lắp, khối lượng công việc diễn ra với quy mô lớn, cờng độ cao. Việc sử dụng mây phục vụ cho q trình thi cơng lă một yếu tố quan trọng giúp Công ty tăng năng xuất lao động, đẩy nhanh tiến độ thi công, hạ giâ thănh sản phẩm vă nđng cao chất lượng cơng trình.
Hiện nay, Cơng ty đê trang bị nhiều mây móc mới vă hiện đại phục vụ cho thi công. Mây thi công bao gồm: Mây vận thăng, mây đầm, mây lu... Ngoăi ra, để thuận tiện cho việc sử dụng mây thi công đối với những cơng trình ở xa hoặc cần mây móc có giâ trị lớn, chủ cơng trình sẽ đi th ngoăi.
- Đối với mây thi cơng của Công ty:
Để nđng cao chất lượng quản lý, tạo quyền chủ động cho câc đội, Công ty giao mây thi công cho câc đội tuỳ theo chức năng quản lý của đội đó, việc điều hănh xe mây vă theo dõi sự hoạt động sản xuất của chúng được đặt dưới sự điều khiển trực tiếp của câc đội vă có sự giâm sât chặt chẽ của lênh đạo Cơng ty. Mây thi cơng sử dụng cho cơng trình năo thì được hạch tôn trực tiếp văo cơng trình đó, trường hợp mây sử dụng cho nhiều cơng trình thì kế tơn tiến hănh phđn bổ theo tiíu thức chi phí nhđn cơng trực tiếp. Việc theo dõi mây thi công của đội thông qua chứng từ: lệnh điều động xe mây vă thống kí mây. Định kỳ cuối thâng hoặc cuối quý câc chứng từ năy sẽ được chuyển về phịng Kế tôn lăm căn cứ ghi sổ vă phđn bổ cho từng đối tượng sử dụng.
Trong trường hợp Cơng ty khơng có loại mây phù hợp phục vụ cho đội thi công, đội trưởng sẽ chủ động th mây ngoăi Cơng ty. Thơng thường phương thức th lă th nghìn đồng bộ, bao gồm cả công nhđn vận hănh mây, câc chi phí thuí mây... Chứng từ về thuí mây thường lă Hợp nghìn đồng th mây hoặc Hô đơn (GTGT). Theo phương thức năy trong hợp nghìn đồng th mây hoặc hô đơn th mây phải xâc định rõ khối lượng công việc vă tổng số tiền bín thuí phải trả.
Cuối thâng (quý), căn cứ văo chứng từ thuí mây phât sinh, bản thanh lý hợp nghìn đồng th mây, biín bản xâc nhận khối lượng th mây thi cơng do đội trưởng gửi lín, kế tơn hạch tơn văo khoản mục chi phí mây thi cơng.
Để hạch tơn khoản mục chi phí sử dụng mây thi cơng, kế tôn sử dụng TK 623- chi phí sử dụng mây thi công. Tăi khoản năy được chi tiết thănh 6 tăi khoản cấp hai.
- TK 6231- Chi phí nhđn viín điều khiển mây. - TK 6232- Chi phí nhiín liệu.
- TK 6233- Chi phí cơng cụ.
- TK 6234- Chi phí khấu hao mây thi cơng. - TK 6237- Chi phí dịch vụ mua ngoăi. - TK 6238- Chi phí bằng tiền khâc.
* Chi phí nhđn viín điều khiển mây:
- Hăng thâng, căn cứ văo lệnh điều động xe mây vă ca xe phục vụ để tính lương cho tổ lâi xe, khoản năy được tập hợp văo bín nợ TK 6231. Cuối thâng kết chuyển văo TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang vă phđn bổ cho câc cơng trình.
- Tình hình thực tế tại Cơng ty: Kế tơn tính lương thâng 3 Quý I năm 2005 của tổ lâi xe:
Nợ TK 6231: 5000000
Nợ TK 154: 5000.000
Có TK 6231: 5000.000
Những nghiệp vụ kinh tế phât sinh năy sẽ được kế tôn ghi văo câc sổ thơng qua việc nhập số liệu văo mây theo hình thức Nhật ký chung.
*Chi phí vật liệu mây thi cơng :
Căn cứ văo câc chứng từ về nhiín liệu (xăng, dầu, mỡ...), sử dụng cho xe ơtơ tải do tổ lâi xe chuyển lín, kế tơn hạch tơn văo TK 6232 - Chi phí vật liệu mây thi cơng, vă nhập số liệu văo mây để mây tự động văo Nhật ký chung, sổ câi TK 6232 vă câc sổ khâc có liín quan. Chi phí năy phât sinh ở cơng trình năo được hạch tơn trực tiếp văo cơng trình đó.
Tình hình thực tế ở Cơng ty: Khi kế tơn nhận được chứng từ liín quan đến việc mua nhiín liệu phục vụ mây thi cơng (Hô đơn GTGT, hoâ đơn bân hăng...), kế toân tiến hănh văo số liệu. Cụ thể với hoâ đơn GTGT mua xăng ngăy 10 thâng 3 Quý I năm 2005, kế toân ghi :
Nợ TK 6232 : Nợ TK 133 :
Có TK 111:
Cuối thâng, kết chuyển sang tăi khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:
Nợ TK 154 : Có TK 6232 :
*Chi phí công cụ mây thi công:
Bao gồm câc chi phí về phụ tùng xe ôtô tải, phụ tùng sửa chữa mây thi công. Căn cứ văo câc hơ đơn, chứng từ liín quan, kế tôn hạch tôn văo tăi
khoản 6233- Chi phí cơng cụ. Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Tình hình thực tế tại Cơng ty, thâng 3 Quý I năm 2005 phât sinh nghiệp vụ mua phụ tùng thay thế cho ơ tơ tải, hô đơn GTGT số 035423 ngăy 15 thâng 3 Quý I năm 2005, kế toân ghi:
Nợ TK 6233 : Nợ TK 133 : Có TK 111 :
Cuối thâng, kết chuyển sang TK 154: Nợ TK 154 :
Có TK 6233 :
Việc phản ânh số liệu văo câc sổ chi tiết, sổ câi vă kết chuyển cuối kỳ được thực hiện tự động trong mây vi tính.
*Chi phí khấu hao mây thi công:
- Khấu hao xe ôtô tải: Căn cứ văo lệnh điều động cho từng cơng trình, kế tơn tính ra số tiền ca xe ơtơ tải vă hạch tôn khấu hao trực tiếp văo cơng trình đó.
- Khấu hao tăi sản cố định khâc: Tăi sản cố định dùng cho thi công bao gồm mây thi công vă câc thiết bị thi cơng. Trong một kỳ hạch tơn mây thi cơng có thể phục vụ một cơng trình hoặc nhiều cơng trình.
+ Trường hợp mây thi cơng sử dụng cho một cơng trình : Khi đội có nhu cầu sử dụng mây thi công, Công ty sẽ giao mây cho đội sử dụng vă quản lý. Trong quâ trình sản xuất, đội trưởng sẽ theo dõi thời gian sử dụng qua nhật trình sử dụng xe, mây vă tính khấu hao theo quy định, câc thiết bị thi công: cột chống, giâo thĩp... cũng được đội trưởng theo dõi thời gian sử dụng, tiến hănh trích khấu hao vă được hạch tơn trực tiếp văo câc cơng trình. Khi công việc kết thúc, chuyển câc chứng từ năy lín phịng Kế tơn, kế tôn tổng hợp nhập số liệu văo câc phiếu kế tơn, mây tính sẽ tự động văo bảng phđn bổ khấu hao vă
câc đội cung cấp để tiến hănh tính khấu hao theo tỷ lệ trích khấu hao tăi sản cố định. Với mây thi cơng sử dụng cho nhiều cơng trình kế tơn tính vă hạch tơn văo TK 6234, sau đó phđn bổ cho từng cơng trình theo chi phí nhđn cơng trực tiếp.
Với câch phđn bổ năy, cơng trình năo có chi phí nhđn cơng trực tiếp lớn thì chi phí sử dụng mây thi cơng lớn.
Trong kỳ, mây thi cơng sử dụng cho cơng trình Cơng trình lắp râp 5 xe taxi tải được thống kí trong quý 4/2005 như sau
Sổ sâch liín quan được minh hoạ trín ( Phụ lục số 13).
1.4. Hạch tơn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung lă những chi phí bỏ ra để thực hiện cơng tâc quản lý khơng liín quan trực tiếp tới q trình thi cơng câc cơng trình.
Cơng ty Cổ phần thiết bị vă xđy lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhđn, Thanh Xuđn, Hă Nội, theo quy chế tăi chính của cơng ty quy định, chi phí quản lý doanh nghiệp được tập hợp văo TK 627 - Chi phí sản xuất chung.
TK627: được kế tơn Cơng ty mở chi tiết thănh câc tăi khoản cấp hai, phản ânh chi phí sản xuất chung theo nội dung cụ thể.
- TK 6271: Chi phí nhđn viín quản lý. - TK 6272: Chi phí vật liệu quản lý. - TK 6273: Chi phí cơng cụ.
- TK 627: Chi phí khấu hao mây thi cơng. - TK 6275: Cơng tâc phí.
- TK 6276: Chi phí thiết bị, xe, mây thuí ngoăi dùng cho bộ phận quản lý. - TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoăi.
- TK 6278: Chi phí bằng tiền khâc.
Chi phí chung phât sinh trong kỳ được tập hợp chung cho toăn Công ty, cuối kỳ, kế toân tiến hănh phđn bổ cho từng cơng trình theo sản lượng thực hiện.
Chi phí nhđn viín quản lý Công ty bao gồm: Tiền lương, tiền công, câc khoản phụ cấp lương, phải trả cho nhđn viín quản lý đội xđy dựng, tiền ăn ca của công nhđn xđy lắp, nhđn viín quản lý, câc khoản trích theo quy định (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhđn trực tiếp xđy lắp, công nhđn sử dụng mây thi cơng, nhđn viín quản lý đội. BHXH, BHYT được tính trích trín tiền lương cơ bản của cơng nhđn viín trong biín chế Cơng ty. KPCĐ được trích trín tiền lương thực tế phải trả (kể cả với cơng nhđn th ngoăi).
Khoản mục chi phí năy được kế tơn Cơng ty hạch tôn văo TK 6271.
(xem phụ lục số 14)
Hăng thâng, căn cứ văo bảng chấm cơng đê có sự xâc nhận của phịng Tổ chức hănh chính chuyển về, kế tơn tính lương nhđn viín quản lý đội, tiến hănh trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo chế độ đê quy định.
Ví dụ với câc khoản trích theo lương thâng 3 cho cơng nhđn cơng trình Cơng trình lắp râp 5 xe taxi tải. Tiến hănh trích câc khoản BHXH, BHYT đối với cơng nhđn trong biín chế Cơng ty, KPCĐ đối với cả công nhđn Công ty vă cơng nhđn th ngoăi: Trích KPCĐ: Nợ TK 6271: 550000 Có TK 3382 : 550000 Trích BHXH: Nợ TK 6271: 5500000 Có TK 3383: 5500000 Trích BHYT: Nợ TK 6271: 825000 Có TK 3384 : 825000
1.4.2. Chi phí vật liệu quản lý:
Chi phí vật liệu hạch tơn trong chi phí sản xuất chung ở Cơng ty bao gồm: Chi phí vật liệu, xuất dùng cho sửa chữa tăi sản cố định , mây móc, thiết bị,
(Xem sơ đồ hạch tơn chi phí vật liệu quản lý - phụ lục số 15)
Khi phât sinh nghiệp vụ kinh tế liín quan đến việc sử dụng vật liệu quản lý, kế toân căn cứ văo câc chứng từnhư“Hoâ đơn GTGT”, “Hô đơn bân hăng thơng thường”... tập hợp chi phí văo tăi khoản 6272. Thực tế tại Cơng ty, theo hô đơn GTGT số 030378 ngăy 19 thâng 3 Quý I năm 2005 mua phụ tùng sửa chữa mây trộn bí tơng, kế tơn ghi :
Nợ TK 6272 : Nợ TK 133 : Có TK 111 :
Cuối kỳ, chứng từ được tập hợp vă chuyển cho kế tôn tổng hợp văo mây, mây tính sẽ tự động văo sổ sâch vă phđn hệ kế tơn liín quan.
1.4.3. Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất:
Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất của Cơng ty bao gồm những chi phí nh: chi phí mua giăn giâo, vân khn vă câc cơng cụ khâc phục vụ sản xuất, chi phí trang bị quần âo bảo hộ lao động … trín cơng trường, câc cơng cụ dụng cụ sử dụng ở văn phịng.
Cơng ty sử dụng TK 6273 - Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất để hạch tôn chi phí năy.
+ Đối với câc cơng cụ dụng cụ có giâ trị nhỏ, phđn bố hết một lần trong kỳ hạch tơn, căn cứ văo bảng kí chi tiết hoăn ứng cơng trình, kế tơn ghi sổ chi tiết TK 6273. Thơng thường, câc loại cơng cụ đó do chủ nhiệm cơng trình mua sắm theo u cầu thi cơng, nhập thẳng về cơng trình. Do vậy, kế tơn Cơng ty khơng dùng TK 153 để theo dõi câc công cụ dụng cụ đó, những chi phí năy được tập hợp văo TK 6273.
Trong q IV Q I năm 2005, cơng trình Cơng trình lắp râp 5 xe taxi tải có mua sắm một số cơng cụ dụng cụ có giâ trị nhỏ (trang bị bảo hộ lao động cho cơng nhđn). Chi phí được hạch tơn thẳng văo TK 6273.
Nợ TK 6273 : Nợ TK 1331: Có TK 111 :
1.4.4. Chi phí khấu hao tăi sản cố định:
Giâ trị khấu hao tăi sản cố định phản ânh trong khoản mục chi phí sản xuất chung được phât sinh từ những tăi sản cố định phục vụ trực tiếp cho sản xuất. Tại Công ty Cổ phần thiết bị vă xđy lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhđn, Thanh Xuđn, Hă Nội, Công ty không sử dụng TK 6424 phản ânh khấu hao của tăi sản cố định phục vụ quản lý Công ty. Toăn bộ những chi phí đó được hạch tôn văo TK 627 - Chi phí khấu hao tăi sản cố định. Cuối kỳ, phđn bổ cho từng