II. một số ý kiến đề xuất về hoăn thiện công tâc kế tơn chi phí sản xuất vă
1. Về hạch tơn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Công ty giao quyền tự quyết cho chủ nhiệm cơng trình trong việc tìm kiếm nguồn cung cấp vật tư thay cho việc dự trữ vật tư trong kho để cung cấp cho cơng trình như trước đđy lă một việc dự trữ vật tư trong kho để cung cấp cho câc cơng trình như trước đđy lă lăm việc đúng. Biện phâp năy thể hiện sự năng động trong hoạt động kinh doanh của Công ty. ở nước ta hiện nay, với một số nền kinh tế mở, thị trường nguyín vật liệu đa dạng thì việc tìm kiếm vă
cung cấp vật tư lă khơng khó khăn. Cơng ty khơng mua ngun vật liệu về kho dự trữ mă cung cấp theo tiến độ thi công, nguyen vật liệu mua về nhập kho dự trữ mă cung cấp theo tiến độ thi công, đê hạn chế được việc ứ đọng vốn giảm chi phí bảo quản dự trữ hăng tồn kho vă hơn thế nữa Cơng ty cịn giảm được cả chi phí lưu kho, vận chuyển bốc xếp, hao mịn, thất thơt. Câc cơng trình xđy dựng thường nằm trín địa băn câch xa nhau do vậy, những chi phí trín nhất định sẽ phât sinh nếu Công ty sử dụng kho dự trữ vật tư. Ngoăi ra, hình thức năy cịn tạo thế chủ động trong thi công cho câc chủ nhiệm cơng trình. Giảm được những bước thủ tục khơng cần thiết có thể lăm giảm tiến độ thi cơng. Tuy nhiín, đđy cũng có thể tạo ra khe hở gđy thất thôt vật tư. Tại phịng kế tôn Cơng ty việc hạch tơn chi phí ngun vật liệu trược tiếp chỉ phản ânh được lượng giâ trị mă không theo dõi đưọưc khối lượng vật tư vă giâ mua. Trong khi đó, theo quy định cơng tâc thi cơng phải tuđn thủ theo thiết kế vă dự toân. Như vậy, việc so sânh kiểm tra chi phí theo dự tơn lă khó thực hiện được. Để khắc phục được những tồn tại trín, Cơng ty cần tăng cường cơng tâc quản lý, theo dõi chi phí nguyín vật liệu theo cả khối lượng vă giâ trị. Cơng ty nín thiết kế lại. "). Với câch năy, Cơng ty có thể theo dõi cả về mặt khối lượng, giâ trị vật tư sử dụng cho cơng trình vă thuận lợi cho việc ghi sổ.
Khi nhận chứng từ cần phải ră sôt, phđn loại cho chính xâc khơng để hạch tôn lẫn lộn tăi sản cố định, cơng cụ dụng cụ văo chi phí nguyín vật liệu.
Biểu 29:
Sổ chi tiết vật tư
Q Cơng trình: STT Chứng từ Loại vật tư ĐVT Số lượng Đơn giâ Thănh tiền SH NT
Ngăy…thâng…năm Người lập biểu
2. Về hạch tơn chi phí nhđn cơng trực tiếp
Để khắc phục tình trạng có sự khâc biệt lớn về chi phí nhđn cơng trực tiếp giữa câc kỳ, Cơng ty nín tiến hănh trích trước số tiền lương nghỉ phĩp của công nhđn trực tiếp sản xuất văo chi phí nhđn cơng trực tiếp hăng thâng. Mức trích trước tiền lương phĩp được tính như sau:
Tỷ lệ trích trước = Lỗi! x 100
Mức trích trước lương theo kế hoạch =
Tiền lương thực tế phải trả trong thâng x
Tỷ lệ trích trước Trong thâng, phản ânh tiền lương phĩp được trích trước:
Nợ TK 622 - Chi phí nhđn cơng trực tiếp Có TK 335 - Chi phí trả trước
Khi nhđn cơng trực tiếp sản xuất nghỉ phĩp, tiến hănh tính lương phĩp phải trả cho công nhđn:
Nợ TK 335 - Chi phí trả trước
Có TK 334 - Phải trả cơng nhđn viín
3. Về hạch tơn chi phí sử dụng mây thi công
Đối với trường hợp mây thi cơng sử dụng cho chiều cơng trình kế tơn Cơng ty tiến hănh bổ chi phí mây cho câc cơng trình theo tiền lương cơng nhđn trực tiếp sản xuất lă khơng chính xâc. Như vậy, chi phí nhđn cơng của cơng trình năo căng lớn thì phải chịu chi phí mây thi cơng lớn. Theo như chế độ kế tơn hiện hănh thì tiíu thức phđn bổ chi phí sử dụng mây thi cơng của Cơng ty lă không phù hợp. Để đảm bảo hạch tơn chính xâc chi phí sử dụng mây thi cơng. Cơng ty nín phđn bổ chi phí mây thi cơng theo giờ mây, ca mây hoạt động theo từng cơng trình.
Hăng thâng, đội mây xđy dựng gửi lịch trình ca mây hoạt động cho từng cơng trình vă số ca mây hoạt động trong thâng về phịng kế tôn. Căn cứ văo số ca mây câc cơng trình đê sử dụng, kế tôn tiến hănh phđn bổ chi phí cho từng cơng trình hạng mục cơng trình như sau:
Chi phí sử dụng mây thi cơng của từng cơng trình =
Số ca mây sử dụng cho từng cơng trình x
Hệ số phđn bổ CPMTC
Hăng thâng, Cơng ty nín tiến hănh trích trước chi phí sửa chữa lớn mây thi cơng dự tính sẽ phât sinh văo chi phí sử dụng mây thi cơng trong kỳ, như vậy sẽ lăm giảm được sự chính lệch chi phí so với kỳ khâc khi trong kỳ phât sinh nghiệp vụ sửa chữa lớn mây thi công.
Định kỳ, trích trước chi phí sửa chữa lớn mây thi cơng: Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng mây thi cơng trong kỳ:
Có TK 335- Chi phí trả trước
Khi công việc sửa chữa lớn hoăn thănh băn giao đưa văo sử dụng, kế tơn kết chuyển chi phí thực tế phât sinh thuộc công việc sửa chữa mây thi cơng đê được dự tính trước văo chi phí.
Nợ TK 335- Chi phí trả trước
Có TK 2413 - Sửa chữa lớn tăi sản cố định
Nếu số chi phí thực tế phât sinh lớn hơn số trích trước thì số chính lệch được tính văo chi phí trong kỳ.
Nợ TK 623- Chi phí sử dụng mây thi cơng Có TK 335- Chi phí trả trước
Nếu số trích trước lớn hơn chi phí thực tế phât sinh, số chính lệch sẽ được đưa văo thu nhập khâc của Công ty.
Nợ TK 335- Chi phí trả trước Có TK 711 - Thu nhập khâc
4. Về tổ chức bộ mây kế tôn
Cơng ty Cổ phần thiết bị vă xđy lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhđn, Thanh Xuđn, Hă Nội tổ chức mơ hình quản lý 3 cấp nhưng cơng tâc kế tơn lại tổ chức theo hình thức tập trung, toăn bộ cơng tâc hạch tơn chi phí sản xuất được tập trung tại phịng Kế tôn Cơng ty câc nhđn viín ở đội vă xí nghiệp chỉ định kỳ tập hợp chứng từ về phịng kế tôn Cơng ty. Như vậy, việc ghi chĩp phản ânh câc
câc thông tin kế tơn, tạo sự chủ động cho câc xí nghiệp, nghìn đồng thời giảm bớt cơng việc của kế tơn trín Cơng ty. Để lăm được điều đó. Cơng ty cần phải chú ý nđng cao hơn nữa trình độ chun mơn của đội ngũ nhđn viín kế tơn dưới câc xí nghiệp để có thể đâp ứng được u cầu nhiệm vụ mới.
Kết luận
Sau một thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần thiết bị vă xđy lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhđn, Thanh Xuđn, Hă Nội, nhận được giúp đỡ nhiệt tình của câc anh, chị trong phòng Tăi chính - Kế tơn vă sự hướng dẫn, chỉ bảo nhiệt tình của Cơ giâo Trần Phương Lan, em đê đi sđu tìm hiểu, nghiín cứu vă hoăn thănh luận văn của mình với đề tăi:" Hoăn thiện kế tơn chi phí sản
xuất vă tính giâ thănh sản phẩm xđy lắp tại Công ty Cổ phần thiết bị vă xđy lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhđn, Thanh Xuđn, Hă Nội"
Em xin chđn thănh cảm ơn sự nhiệt tình chỉ bảo, hướng dẫn của Cơ vă câc anh chị trong phịng kế tôn Công ty Cổ phần thiết bị vă xđy lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhđn, Thanh Xuđn, Hă Nội đê giúp em hoăn thănh luận văn của mình. Do trình độ cũng như những kính nghiệp bản thđn còn chưa nhiều, nín luận văn năy khơng thể trâch khỏi những hạn chế vă thiết sót nhất định. Em rất mong nhận được những đóng góp ý kiến của câc thầy cơ vă câc bạn.
Phụ lục 1
Hô đơn (GTGT)
Liín 2
Số 029243
Chứng từ gốc
Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toân chi tiết TK 621, 622, 623, 627 Sổ câi TK 621, 622, 623, 627, 154 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cđn đối số phât sinh
Bâo câo tăi chính
Ghi chú:
Ghi hăng ngăy Ghi cuối kỳ
Ngăy 02 thâng 3 Quý I năm 2005 Đơn vị bân hăng: Cơng trình lắp râp 5 xe taxi tải
Địa chỉ: Hồng thâi Bắc Giang
Điện thoại: MST: 4900102146 Họ vă tín người mua hăng: Nguyễn Thanh Hải
Đơn vị: Công ty Cổ phần thiết bị vă xđy lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhđn, Thanh Xuđn, Hă Nội
Địa chỉ: Lâng Hoă Lạc Hă Nội TK 710A00340 NHCTBD Hình thức thanh toân: TM MST: 0100106200 - 1
STT Tín hăng hơ Đơn vị Số lượng Đơn giâ Thănh tiền 1 Xi măng bao Hoăng Thạch Tấn 105 690.000đ 72.450.000đ
Cộng tiền hăng 72.450.000đ Thuế suất 10% Tiền thuế GTGT: 7.245.000đ Tổng cộng 79.695.000đ
Phụ lục 2
Hô đơn (GTGT)
Liín 2
Số 029244 Ngăy 02 thâng 3 Quý I năm 2005
Đơn vị bân hăng: Công ty vật liệu xđy dựng Bắc Giang Địa chỉ: Hồng Thâi Bắc Giang
Điện thoại: MST: 4900102146 Họ vă tín người mua hăng: Nguyễn Thanh Hải
Đơn vị: Công ty Cổ phần thiết bị vă xđy lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhđn, Thanh Xuđn, Hă Nội
Địa chỉ: Lâng Hoă Lạc Hă Nội TK 710A00340 NHCTBD Hình thức thanh tơn: TM MST: 0100106200 - 1
STT Tín hăng hơ Đơn vị Số lượng Đơn giâ Thănh tiền
Cộng tiền hăng 2.625.000đ Thuế suất 5% Tiền thuế GTGT: 262.500đ Tổng cộng 2.887.500đ
Phụ lục 3
Sổ chi tiết theo dõi vật tư
Quý I/2005
Cơng trình: Cơng trình lắp râp 5 xe taxi tải
ĐVT: Đồng STT
Chứng từ
Đơn vị bân Số tiền Ghi chú SH NT
… …
Công ty vật liệu
Ngăy ….thâng…Quý I năm 2005
Phụ lục 4
Nhật ký chung
Quý I/2005 (Trích)
ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải Đê ghi
sổ câi Số hiệu TK Số phât sinh Ngăy Số hiệu Nợ Có
Số trang trước chuyển sang 2/1 25 Mua hăng 156 33000 Thuế GTGT 133 3300 331 36300 5/1 02 Mua hăng 156 3650 Thuế GTGT 133 365 331 4015 ........... Cộng chuyển sang trang sau Người lập (Ký, họ vă tín) Kế tơn trưởng (Ký, họ vă tín)
Phụ Lục 5
Sổ chi tiết TK 621
Trích quý I/2005 Tín tăi khoản: Chi phí nguyín vật liệu trực tiếp Tín chi tiết: Chi phí vật tư cơng trình lắp râp 5 xe tải
Đơn vị : nghìn đồng
Ngăy thâng
Số
liệu Diễn giải
Tăi khoản đối ứng
Ghi nợ
Tổng số tiền Chia ra
24/2 Thu mua NVL trực tiếp 331 20000 25/2 Xuất kho NVL 152 7500
Cộng số phât sinh 27500 Ghi có câc TK 152,154 27500
Người lập Kế toân trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tín) (Ký, họ vă tín) (Ký tín, đóng dấu)
Phụ Lục 7
Bảng chấm cơng thâng 3 Quý I năm 2005
Cơng trình: Lắp râp 5 taxi tải Tổ : Sắt (Nguyễn Huy Hoăng)
STT Họ vă tín Cấp bậc lương
Ngăy trong thâng Quy ra công
1 2 … 30 31 Số công hưởng lương sản phẩm 1 Nguyễn Huy Hoăng 5/7 x x x 24 2 Nguyễn Thanh An 5/7 x x x 24 3 Lí Văn Hùng 5/7 x x x 24 4 Phạm Văn Hoă Hợp nghìn đồng x x x 24 5 Trần Văn Hùng Hợp nghìn đồng x x x 24 … Tổng cộng 192
Người duyệt Người chấm cơng (Phịng tổ chức HC) Nguyễn Huy Hoăng
Phụ Lục 8
Biín Bản nghiệm thu cơng việc
Cơng trình: Lắp râp 5 taxi tải Ngăy giao việc: 01/3/2005
STT Tín cơng việc Đơn vị tính KL HT Ngăy HT Ghi chú
Phụ Lục 9
Bảng tổng hợp lương thâng 3 Quý I năm 2005
Cơng trình: Lắp râp 5 taxi tải ST
T
Cân bộ cơng nhđn viín Chức vụ Tiền lương(1000d) 1 Đoăn Quốc Tuấn Giâm đốc 45000000
2 Đỗ Thị Cầm Thuý P. Giâm đốc 3500000 3 Đinh Văn Chức Trưởng
Phòng
3500000
4 Hoăng Quốc Lan KT trưởng 3000000 5 Vũ Thị Mai Hoa Kế tôn 1500000 6 Trần Văn Biín Nhđn viín 1500000 7 Đoăn Anh Tuấn Nhđn viín 2000000 8 Nguyễn Đức Phú LX 2000000 9 Nguyễn Cảnh Thịnh CBKT 2000000 10 Phạm Thu Huyền NV 2000000 11 Tô Văn Chânh KD 3000000 3 Đoăn Văn Tuấn CR 1700000 13 Phan Thị mai Tuyết LX 1500000 14 Phùng Anh Cường LX 2000000 15 Trần Chđu Giang KD 2000000 16 Nguyễn Thuý Huyền NV 1500000 17 Lí Phương Trang KT 1500000 18 Nguyễn Tiến Anh KD 1500000 19 Trần Thị Minh Hiền NV 800000 20 Nguyễn Đức Toăn NV 350000 21 Đặng Văn Hùng KD 1500000
22 Tạ Hữu Thắng NV 300000 Cộng x 49000000 Phục lục 10 Chứng từ gốc Sổ nhật ký chung Sổ nhật ký đặc biệt Sổ thẻ kho kế toân chi tiết
Sổ câi Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cđn đối sổ phât sinh
Bâo câo tăi chính Ghi chú:
Ghi hăng ngăy
Ghi cuối thâng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu
Bảng thănh toân tiền lương vă câc khoản trích theo lương Bảng thanh toân lương thâng 3 Quý I năm 2005
Stt Họ vă tín Chức danh Bậc lương Tiền lương SP Phụ cấp Tổng cộng
Câc khoản khấu trừ Kỳ II thực lĩnh BHYT (1%) BHXH (5%) Tạm ứng kỳ I Tổng cộng Tiền Kỳ 1 2 3 4 5 ..
Phụ Lục 11
Sổ chi tiết tăi khoản 622
Trích q I/2005
Tín tăi khoản: chi phí nhđn cơng trực tiếp
ĐVT: Đồng Chứng từ NT ghi
số
Diễn giải TK Phât sinh
SH NT Nợ Có
…
28/2 Tiền lương trả đội xđy lắp 334 25000 2/3 Kết chuyển chi phí kinh
doanh dở dang
154 25000
Cộng 25000 25000
Người lập Kế toân trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ vă tín) (Ký, họ vă tín) (Ký tín, đóng dấu)
Phụ Lục 12 Sổ câi TK 622
Trích quý I/2005
Tín tăi khoản: Chi phí nhđn cơng trực tiếp ĐVT: Đồng
Chứng từ NT
ghi sổ Diễn giải TK
Phât sinh
SH NT Nợ Có
24/2 24/2 Tính lương thâng 3 Quý I năm 2005 cơng trình lắp dặt 5 taxi tải
334 25000000
31/3 31/3 Trả tiền lương 25000000
Cộng 25000000 25000000
Người lập biểu Kế toân trưởng Thủ trưởng đơn vị
Sơ đồ hạch tơn chi phí nhđn cơng trực tiếp
Sơ đồ hạch tơn chi phí sản xuất chung
Sơ đồ hạch tơn chi phí kinh doanh dở dang
TK 111, 112, 1411 TK 334 TK 662 TK 154
Thanh toân lương cho người lao động
Lương phải trả công nhđn sản xuất K/C chi phí nhđn cơng trực tiếp TK334 TK6271 TK154 Trả lương nhđn viín quản
lý TK338 Trích (BHXH, BHYT, KPCĐ) K/C CP nhđn viín quản lý cuối kỳ TK 111, 112, 331, 141 TK 6275, 6276, 6277, 6278 TK 154 Tập hợp chi phí
phât sinh trong kỳ TK 133 VAT
Kết chuyển chi phí nguyín vật liệu trực tiếp TK111,112 TK1412 TK621 TK154 Tạm ứng cho đội thi công NVL do đội TK133 về hạch toân qua TƯ VAT K/C CP NVL trực tiếp
Thanh toân tiền NVL cho đội TK331
Đội mua NVL chưa thanh
TK133 Cho người bân
Phụ Lục 13
* Câc sổ sâch liín quan - Sổ chi tiết TK623 - Sổ câi TK623
Sổ chi tiết tăi khoản 623
Trích quý I/2005
Tín tăi khoản: Chi phí sử dụng mây thi cơng
Tín chi tiết: Chi phí sử dụng mây thi cơng cơng trình XNSXBBBG
Chứng từ NT
ghi sổ Diễn giải TK
Phât sinh
SH NT Nợ Có
24/2 Chi phí NC điều khiển MTC
334
24/2 Chi phí NL điều khiển MTC 141 24/2 Chi phí dụng cụ dùng cho MTC 141 …. 24/2 Kết chuyển chi phí MTC 154 Cộng
Người lập biểu Kế toân trưởng Thủ trưởng đơn vị
Phụ Lục 13 Sổ câi tăi khoản 623
Trích quý I/2005
Tín tăi khoản: Chi phí sử dụng mây thi cơng
ĐVT: nghìn đồng
Chứng từ NT
ghi sổ Diễn giải TK
Phât sinh
SH NT Nợ Có
….
26/2 Xuất kho ngun liệu 152 2500 28/2 Lương cho đội thi công 334 5000 28/2 Tính khấu hao mây thi
cơng cơng trình
214 1000
1/3 Tính tiền điện nước 111 1050 2/3 Kết chuyển chi phí sử
dụng MTC
154 9550
106.467.713 106.467.713
Người ghi sổ Kế toân trưởng Thủ trưởng đơn vị
Phụ Lục 14
Bảng phđn bổ chi phí khấuhao TSCĐ 627
Quý I/2005
ĐVT: nghìn đồng
STT Tín cơng trình Mê Số lượng thực