II.2.1.Kế toán doanh thu:
Đối với nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức Chứng từ-ghi sổ,kế tốn Cơng ty MATEXIM sử dụng các chứng từ, sổ kế toán sau:
- Chứng từ: Hoá đơn GTGT- mẫu số 01/GTKT-311 - Sổ kế toán gồm:
+ Sổ chi tiết doanh thu bán hàng
+ Sổ theo dõi TK 131- phải thu của khách hàng + Sổ theo dõi công nợ
+ Bảng kê doanh thu bán hàng
a. Đối với hàng hố bán bn, bán lẻ trong nớc:
- Khi khách hàng có nhu cầu và đồng ý mua hàng hố, phòng Kinh doanh (tiêu thụ) tiến hành lập hoá đơn GTGT căn cứ vào số hàng hoá khách hàng chấp nhận mua. Hoá đơn GTGT đƣợc lập thành 4 liên:
Liên 1: Lƣu lại quyển hoá đơn gốc Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Giao cho kế toán tiêu thụ hàng hoá
Liên 4 (nếu có): Giao cho thủ kho để theo dõi "xuất - nhập kho hàng hoá", làm căn cứ đối chiếu với kế tốn và phịng Kinh doanh.
HOÁ ĐƠN (GTGT) Mẫu số :01.GTKT-3LL
Liên 3 (thanh toán) HH/01-B Ngày 09/12/2000
N: 002011 Đơn vị bán hàng : Cơng ty vật tƣ và thiết bị tồn bộ - MATEXIM Địa chỉ : Đƣờng Hoàng Quốc Việt – Hà Nội Số TK Điện thoại:
MS: 0100100336 Tên ngƣời mua hàng: Công ty CP thép Đenta Đơn vị :
Địa chỉ : Km 97 Qlộ 5 An Hải – HP Số TK
Hình thức thanh tốn : TM MS: 0200413702 STT Tên hàng hố dịch vụ Đơn vị
tính
Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
Thép vằn SD 295 D16 tấn 1,04 4,250,000 4.420.000
Cộng tiền hàng 4.420.000
Thuế suất GTGT 5% Tiền thuế GTGT : 221.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 4.641.000 Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu sáu trăm bốn mốt nghìn đồng chẵn./.
Ngƣời mua hàng Kế toán trƣởng Thủ trƣởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Khi kế toán tiêu thụ hàng hoá nhận đƣợc hoá đơn GTGT do khách hàng mang đến sẽ tiến hành kiểm tra tính pháp lý của hố đơn, sau đó ghi vào sổ chi tiết doanh thu theo định khoản:
Nợ TK 1111: 4.641.000 Có TK 5111a: 4.420.000 Có TK 3331: 221.000
Sổ chi tiết doanh thu bán hàng phản ánh doanh thu thực tế của từng hoá đơn, trong mỗi hoá đơn theo dõi doanh thu của từng loại hàng hoá. Cuối tháng kế toán tổng hợp thành bảng hàng hoá tiêu thụ trong tháng. Số liệu trong bảng này là căn cứ để ghi vào cột "số lƣợng xuất" của báo cáo nhập xuất tồn hàng hoá.
sổ chứng từ – ghi sổ.
Đồng thời với bút toán phản ánh doanh thu kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất bán.
Nợ TK 632: 4.220.000 Có TK 156: 4.220.000
- Trƣờng hợp khách hàng trả chậm, sau khi khách hàng chấp nhận thanh toán, căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng.
Ví dụ: Ngày 16/12/2000 cơng ty MATEXIM ký hợp đồng số 009670 Bán lô hàng giấy với Công ty Thƣơng mại Anh Sơn.
+ Trị giá lơ hàng (cha có thuế GTGT): 742.690.000 + Thuế GTGT (10%): 74.269.000
+ Tổng giá thanh toán: 816.959.000
Sau khi nhận đƣợc hợp đồng do phịng Kinh doanh chuyển sang, kế tốn ghi định khoản phản ánh công nợ của khách hàng và theo dõi trên sổ theo dõi công nợ.
Nợ TK 131: 816.959.000 Có TK 511: 742.690.000 Có TK 3331: 74.269.000
Đồng thời căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán nhƣ sau:
Nợ TK 632: 734.061.655 Có TK 156: 734.061.655
Khi khách hàng thanh toán, kế toán viết phiếu thu phản ánh định khoản Nợ TK 111: 816.959.000
Có TK 131: 816.959.000 Và ghi vào sổ quỹ TK 111
SỔ THEO DÕI CÔNG NỢ TK 131
Tháng 12 quý IV năm 2000
Số hiệu TK : 131 Tên TK : Phải thu khách hàng
Chứng từ Diễn giải TKĐƢ Số tiền Số d cuối kỳ Số Ngày Nợ Có Nợ Có 009670 16/12 Thu tiền bán giấy 5111a 3331 742.690.000 74.269.000 Tổng phát sinh 816.959.000 816.959.000 Ngày tháng năm
Kế toán trƣởng Ngƣời lập biểu
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
PHIẾU THU
Số: 009670 Ngày 16/12/2000
Họ tên ngƣời nộp tiền: Công ty Thƣơng mại Anh Sơn Địa chỉ: 9A Láng Hạ
Lý do nộp: Nộp tiền mua giấy
Viết bằng chữ: Tám trăm mời sáu triệu chín trăm năm mƣơi chín nghìn chẵn
Ngƣời lập Thủ quỹ Ngƣời nộp tiền KTT Thủ trƣởng đơn vị
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
SỔ QUỸ
TK111 - năm 2000
Chứng từ Diễn giải TKĐƢ Số tiền
SH NT 5111a 742.690.000 009670 16/12 Thu tiền bán giấy 3331 74.269.000
Kèm theo chứng từ thu.
Ngày …… tháng…… năm …….
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng
(Ký, họ tên)
(Ký, họ tên)
b. Đối với hàng hoá xuất khẩu
* Xuất khẩu trực tiếp
Quy trình thực hiện hoạt động xuất khẩu bắt đầu từ khi Công ty ký đƣợc hợp đồng với đối tác nƣớc ngồi. Theo hợp đồng đã ký Cơng ty tiến hành mua hàng để xuất khẩu.
Ví dụ:
* Ngày 7/12/2000 Công ty MATEXIM ký hợp đồng số 009710 với Công ty TNHH Liên Anh về việc mua hàng xuất khẩu.
+ Số lƣợng: 16010 kg
+ Tổng giá trị hợp đồng: 325.003.000đ
+ Phƣơng thức thanh toán: Tiền gửi Ngân hàng
* Ngày 12/12/2000 Công ty MATEXIM ký hợp đồng số 009720 với Công ty Goldsun (Đài Loan) về việc xuất khẩu.
+ Số lƣợng: 16010 kg Đơn giá: 1,56 USD/kg + Thuế xuất khẩu : 0%
+ Tổng giá trị hợp đồng: 24.975,6 USD + Điều kiện giao hàng: FOB. Hải Phòng + Phƣơng thức thanh tốn: Thơng qua L/C
* Ngày 25/12/2000 Công ty nhận đợƣc giấy báo có của Ngân hàng Ngoại thƣ- ơng thông báo khách hàng đã chuyển số tiền 24.975,6 USD vào tài khoản của
Cơng ty, kế tốn sẽ tiến hành ghi sổ theo dõi L/C xuất khẩu đồng thời phản ánh nhƣ sau:
BT1: Phản ánh trị giá thu mua hàng xuất khẩu. Nợ TK 156: 325.003.000
Có TK 112: 325.003.000
BT2: Phản ánh doanh thu hàng xuất khẩu Nợ TK 1122: 398.360.820
Có TK 511: 362.146.200 Có TK 3331: 36.214.620
Phản ánh trị giá vốn hàng xuất khẩu Nợ TK 632:325.003.000
Có TK 156:325.003.000
Phản ánh chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng xuất khẩu Nợ TK641: 2.000.000
Có TK 111: 2.000.000
Việc ghi vào sổ chi tiết doanh thu, các Sổ chứng từ - ghi sổ và các sổ đăng ký chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành tƣơng tự nhƣ phần bán hàng hoá trong nƣớc.
* Hạch tốn xuất khẩu uỷ thác:
Ví dụ 4: Ngày 4/12/2000 Công ty MATEXIM ký một hợp đồng xuất khẩu số 002610 uỷ thác cho Công ty kinh doanh hàng Nông - Lâm Từ Sơn (Hà Bắc).
Công ty MATEXIM nhận xuất khẩu hộ quế vụn cho TPC. Co. Ltđ. + Số lƣợng 15 tấn Đơn giá 2,55USD /kg
+ Tổng giá trị hợp đồng: 38.250 USD + Điều kiện giao hàng: FOB. Hải Phòng + Hoa hồng uỷ thác: 1%
+ Phƣơng thức thanh toán: Nhờ thu
Ngày 18/12/2000 tiền về tài khoản của Công ty: 38.250 USD. Tỷ giá: 14.500
- Kế toán phản ánh nhƣ sau:
BT1: Khi nhận uỷ thác kế tốn Cơng ty phản ánh tổng số tiền hàng xuất khẩu thu đƣợc Nợ TK 1122: 554.625.000 Có TK 3388: 554.625.000 BT 2: Phản ánh số hoa hồng uỷ thác đƣợc hƣởng Nợ TK 3388: 5.546.250 Có TK 511:5.546.250
BT3: Thanh tốn tiền hàng cho đơn vị giao uỷ thác Nợ TK 3388: 549.078.750
Có TK 1122: 549.078.750
BT 4: Số thuế GTGT phải nộp tính trên số hoa hồng đƣợc hƣởng Nợ TK 511: 554.625
Có TK 33311: 554.625 Phản ánh chi phí Ngân hàng
Nợ TK 642: 522.000
Có TK 111: 522.000
c. Đối với hàng giao đại lý
Công ty MATEXIM xuất hàng giao cho bên nhận đại lý để bán. Khi hàng gửi đại lý đƣợc coi là tiêu thụ Công ty trả cho đại lý 2% hoa hồng số hàng đã bán. Nếu bên Đại lý hƣởng hoa hồng tính theo tỷ lệ thoả thuận trên tổng giá thanh tốn (gồm cả thuế GTGT) thì bên Đại lý sẽ phải chịu thuế GTGT tính trên phần gia tăng này, công ty MATEXIM chỉ chịu thuế GTGT trong phạm vi doanh thu của mình.
hàng nhƣ sau: Số hố đơn Ngày tháng Tên hàng Đơn vị Số l- ợng
Giá bán thuế Tổng trị giá hàng bán Nợ TK 911 Có TK 632 002610 3/12 Thép lá Tấn 276 902887139 90288714 993175853 892129031 002612 5/12 Sứ cách điện Cái 3490 164982770 16498277 181481047 157907344 Cộng 1067869909 106786991 1174656900 1050036375
- Khi nhận đƣợc báo cáo bán hàng do cửa hàng gửi lên, kế toán phản ánh hàng hoá đã bán nhƣ sau:
Ví dụ: Với mặt hàng Thép lá
BT1: Phản ánh trị giá vốn hàng gửi đại lý đã bán đƣợc Nợ TK 632: 892.129.031
Có TK 156: 892.129.031
BT2: Phản ánh doanh thu và thuế VAT hàng giao cửa hàng đại lý đã bán đƣợc:
Nợ TK 131: 993.175.853
Có TK 511: 902.887.139 Có TK 3331: 90.288.714
BT3: Phản ánh hoa hồng trả cho Đại lý Nợ TK 641: 18.057.742,78
Nợ TK 1331: 1.805.774,28 Có TK 131: 19.863.517,06
BT 4: Khi nhận tiền do cửa hàng đại lý thanh toán. Nợ TK 112: 993.175.853
Có TK 131: 993.175.853
- Cơng ty sử dụng tài khoản 632 để hạch toán giá vốn hàng bán - Kế toán sử dụng phƣơng pháp KKTX để hạch tốn hàng tồn kho
- Cơng ty MATEXIM quản lý hàng nhập kho theo từng lơ hàng. Vì vậy trị giá hàng xuất kho đƣợc tính theo phƣơng pháp ghi giá thực tế đích danh.
Kế tốn phản ánh giá vốn hàng bán bằng các bút toán nhƣ đã trình bày ở phần trên.
SỔ CÁI
TK 632. GIÁ VỐN HÀNG BÁN Tháng 12 quý IV năm 2000
Ghi có các TK đối ứng với bên nợ TK này Tháng 12
156 4.220.000 156 734.061.655 156 (Xuất khẩu) 325.003.000 156 (đại lý) 892.129.031 156 (đại lý) 157.907.344 Cộng nợ 2.633.867.078 Cộng 1.889.651.909 Ngày tháng 12 năm 2000 Ngƣời lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên)
- Giảm giá hàng bán: Công ty sử dụng TK 532 để phản ánh các khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong trƣờng hợp đã lập hoá đơn bán hàng cho ngƣời mua nhƣng bị ngƣời mua khiếu nại về hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, chất lƣợng...
- Hàng bán bị trả lại: TK 531 đƣợc dùng để phản ánh trị giá của tồn bộ số hàng hố, thành phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ nhƣng bị khách hàng trả lại hoặc từ chối thanh toán do hàng hố kém phẩm chất, khơng đúng quy cách, mẫu mã, giao hàng không đúng điều kiện hợp đồng kinh tế đã ký kết.
Vì trong tháng Cơng ty khơng có trƣờng hợp nào trả lại hàng hố hay phải giảm giá hàng bán cho nên khơng hạch tốn.
II.2.4. Kế toán thuế giá trị gia tăng
Kế toán sử dụng TK 33311 "Thuế giá trị gia tăng đầu ra" để hạch toán thuế GTGT đầu ra.
Căn cứ vào bảng kê hàng hoá bán ra, tờ khai thuế, bảng kê hàng hoá mua vào xác định đƣợc số thuế GTGT phải nộp trong kỳ.
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ BÁN RA
Mẫu số 02/GTGT (Tháng 12/2000)
Tên cơ sở kinh doanh: Cơng ty MATEXIM Địa chỉ: Hồng Quốc Việt - Hà Nội
Đơn vị tính: Chứng từ Tên khách hàng Doanh số bán (chƣa có thuế GTGT) Thuế GTGT Số Ngày 002011 09/12 Công ty CP Thép Đenta 4.420.000 221.000 009670 16/12 Công ty TM Anh Sơn 742.690.000 74.269.000
002611 9/12 Cửa hàng đại lý Thép lá 902.887.139 990.288.714 Sứ cách điện 164.982.770 16.498.277 Cộng 2.177.126.109 1.117.491.611 Ngày tháng 12 năm 2000 Ngƣời lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên)