(Luật Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008)
STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%)
I Hàng hố
1 Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửa, ngậm.
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 75
2 Rƣợu
a) Rƣợu từ 20 độ trở lên
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 55 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 60 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 65 b) Rƣợu dƣới 20 độ
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 30 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 35
3 Bia
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 55 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 60 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 65
4 Xe ô tô dƣới 24 chỗ
a) Xe ô tô chở ngƣời từ 9 chỗ trở xuống, trừ loại quy định tại các
Điểm 4đ, 4e và 4g của Biểu thuế quy định tại Điều này - Loại có dung tích xi lanh từ 1.500 cm3 trở xuống + Từ ngày 01 tháng 7 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 40 + Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 35 - Loại có dung tích xi lanh trên 1.500 cm3 đến 2.000 cm3 + Từ ngày 01 tháng 7 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 45 + Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 40
43
STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%)
- Loại có dung tích xi lanh trên 2.000 cm3 đến 2.500 cm3 50 - Loại có dung tích xi lanh trên 2.500 cm3 đến 3.000 cm3 + Từ ngày 01 tháng 07 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm
2017 55
+ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 60 - Loại có dung tích xi lanh trên 3.000 cm3 đến 4.000 cm3 90 - Loại có dung tích xi lanh trên 4.000 cm3 đến 5.000 cm3 110 - Loại có dung tích xi lanh trên 5.000 cm3 đến 6.000 cm3 130 - Loại có dung tích xi lanh trên 6.000 cm3 150 b) Xe ô tô chở ngƣời từ 10 đến dƣới 16 chỗ, trừ loại quy định tại các
Điểm 4đ, 4e và 4g của Biểu thuế quy định tại Điều này 15 c) Xe ô tô chở ngƣời từ 16 đến dƣới 24 chỗ, trừ loại quy định tại các
Điểm 4đ, 4e và 4g của Biểu thuế quy định tại Điều này 10 - Loại có dung tích xi lanh từ 2.500 cm3 trở xuống 15 - Loại có dung tích xi lanh trên 2.500 cm3 đến 3.000 cm3 20 - Loại có dung tích xi lanh trên 3.000 cm3 25
đ) Xe ô tô chạy bằng xăng kết hợp năng lƣợng điện, năng lƣợng sinh học, trong đó tỷ trọng xăng sử dụng khơng quá 70% số năng lƣợng sử dụng Bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe cùng loại quy định tại các Điểm 4a, 4b, 4c và
4d của Biểu thuế quy định tại Điều
này
e) Xe ô tô chạy bằng năng lƣợng sinh học
Bằng 50% mức thuế suất áp dụng
cho xe cùng loại quy định tại các Điểm 4a, 4b, 4c và
4d của Biểu thuế quy định tại Điều
này g) Xe ô tô chạy bằng điện - Loại chở ngƣời từ 9 chỗ trở xuống 15 - Loại chở ngƣời từ 10 đến dƣới 16 chỗ 10 - Loại chở ngƣời từ 16 đến dƣới 24 chỗ 5 - Loại thiết kế vừa chở ngƣời, vừa chở hàng 10 h) Xe mô-tô-hôm (motorhome) khơng phân biệt dung tích xi lanh - Từ ngày 01 tháng 7 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 70 - Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 75 - Loại có dung tích xi lanh từ 2.500 cm3 trở xuống 15 5 Xe mô tô hai bánh, xe mô tơ ba bánh có dung tích xi lanh trên 125
cm3 20 6 Tàu bay 30 7 Du thuyền 30 8 Xăng các loại a) Xăng 10 b) Xăng E5 8 c) Xăng E10 7
44
STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%)
10 Bài lá 40
11 Vàng mã, hàng mã 70
II Dịch vụ
1 Kinh doanh vũ trƣờng 40 2 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 3 Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thƣởng 35 4 Kinh doanh đặt cƣợc 30
5 Kinh doanh gôn 20
6 Kinh doanh xổ số 15
Chú ý:
1. Đối với xe ô tô loại thiết kế vừa chở ngƣời vừa chở hàng quy định tại các Điểm 4d,
4g Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở ngƣời và khoang chở hàng theo tiêu chuẩn quốc gia do Bộ Khoa học và Công nghệ quy định.
2. Xe ôtô chạy bằng xăng kết hợp năng lƣợng sinh học hoặc điện quy định tại Điểm
4đ Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại xe đƣợc thiết kế theo tiêu chuẩn của nhà sản xuất có tỷ lệ xăng pha trộn khơng q 70% tổng số nhiên liệu sử dụng và loại xe kết hợp động cơ điện với động cơ xăng có tỷ lệ xăng sử dụng theo tiêu chuẩn nhà sản xuất không quá 70% số năng lƣợng sử dụng so với loại xe chạy xăng tiết kiệm nhất, có cùng số chỗ ngồi và cùng dung tích xi lanh có mặt trên thị trƣờng Việt Nam.
3. Xe ô tô chạy bằng năng lƣợng sinh học, năng lƣợng điện quy định tại các Điểm 4e,
4g Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại xe đƣợc thiết kế theo tiêu chuẩn của nhà sản xuất chạy hoàn toàn bằng năng lƣợng sinh học, năng lƣợng điện
4. Những quy định đặc biệt của thuế TTĐB
Ngƣời nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc đối tƣợng chịu thuế TTĐB bằng các nguyên liệu chịu thuế TTĐB đƣợc khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với nguyên liệu nhập khẩu hoặc đã trả đối với nguyên liệu mua trực tiếp từ cơ sở sản xuất trong nƣớc khi xác định số thuế TTĐB phải nộp. Số thuế TTĐB đƣợc khấu trừ tƣơng ứng với số thuế TTĐB của nguyên liệu đã sử dụng để sản xuất hàng hóa bán ra.
Việc khấu trừ tiền thuế TTĐB đƣợc thực hiện khi kê khai thuế TTĐB theo công thức:
Số thuế TTĐB phải
nộp
=
Số thuế TTĐB phải nộp của hàng chịu thuế TTĐB xuất kho
tiêu thụ trong kỳ
-
Số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nguyên liệu mua vào tƣơng ứng với số hàng xuất kho tiêu
thụ trong kỳ Ví dụ 3.3: Trong kỳ kê khai thuế, cơ sở A phát sinh các nghiệp vụ sau:
+ Nhập khẩu 10.000 lít rƣợu nƣớc, đã nộp thuế TTĐB khi nhập khẩu 250 triệu đồng.
45
+ Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rƣợu.
+ Xuất bán 9.000 chai rƣợu, số thuế TTĐB phát sinh khi xuất bán của 9.000 chai rƣợu xuất bán là 350 triệu đồng.
+ Số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nhập khẩu nƣớc rƣợu phân bổ cho 9.000 chai rƣợu đã bán ra là 150 triệu đồng.
Số thuế TTĐB cơ sở A phải nộp là: 350 triệu đồng - 150 triệu đồng = 200 triệu đồng.
5. Đăng ký, kê khai, quyết tốn thuế, hồn thuế, miễn giảm thuế TTĐB 5.1 Đăng ký thuế
Cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thời hạn đăng ký chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày đƣợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
Trong trƣờng hợp sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản, thay đổi ngành nghề kinh doanh hoặc ngừng kinh doanh, cơ sở sản xuất kinh doanh phải khai báo với cơ quan thuế chậm nhất là 5 ngày trƣớc khi có thay đổi.
5.2 Kê khai thuế, nơp thuế
Cơ sở sản xuất kinh doanh phải kê khai thuế TTĐB hàng tháng và nộp tờ khai thuế TTĐB trong thời hạn chậm nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp theo.
Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh có số thuế TTĐB lớn thì kê khai nộp thuế định kỳ 5 ngày hoặc 10 ngày một lần theo quy định của cơ quan thuế.
Đối với trƣờng hợp nộp thuế TTĐB ở khâu nhập khẩu nguyên vật liệu, việc khấu trừ thuế TTĐB đƣợc thực hiện cùng với việc kê khai nộp thuế.
Thời hạn nộp thuế chậm nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp theo
5.3 Quyết toán thuế
Năm quyết tốn thuế tính theo năm dƣơng lịch trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm (31/12 của năm quyết tốn thuế).
Nộp số thuế cịn thiếu trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán.
5.4 Hoàn thuế
Ngƣời nộp thuế TTĐB đƣợc hoàn thuế đã nộp trong các trƣờng hợp sau đây:
5.4.1 Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu bao gồm:
a) Hàng hoá nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhƣng còn lƣu kho, lƣu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan, đƣợc tái xuất ra nƣớc ngồi.
46
b) Hàng hố nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt để giao, bán hàng cho nƣớc ngồi thơng qua các đại lý tại Việt Nam; hàng hóa nhập khẩu để bán cho các phƣơng tiện của các hãng nƣớc ngoài trên các tuyến đƣờng quốc tế qua cảng Việt Nam và các phƣơng tiện của Việt Nam trên các tuyến đƣờng quốc tế theo qui định của Chính phủ.
c) Hàng tạm NK để tái XK theo phƣơng thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất khi tái xuất khẩu đƣợc hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp tƣơng ứng với số hàng tái xuất khẩu.
d) Hàng nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhƣng tái xuất khẩu ra nƣớc ngoài đƣợc hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nƣớc ngoài.
e) Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc để phục vụ công việc khác trong thời hạn nhất định đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, khi tái xuất khẩu đƣợc hoàn thuế.
f) Hàng nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB theo khai báo, nhƣng thực tế nhập khẩu ít hơn so với khai báo; hàng nhập khẩu trong quá trình nhập khẩu bị hƣ hỏng, mất có lý do xác đáng, đã nộp thuế TTĐB.
g) Đối với hàng nhập khẩu chƣa phù hợp về chất lƣợng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập khẩu (do phía chủ hàng nƣớc ngồi gửi sai), có giám định của cơ quan có thẩm quyền kiểm nghiệm và xác nhận của chủ hàng nƣớc ngoài mà đƣợc phép nhập khẩu thì cơ quan Hải quan kiểm tra và xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, nếu có số thuế đã nộp thừa thì đƣợc hồn lại, nếu nộp thiếu thì phải nộp đủ số phải nộp.
Trƣờng hợp đƣợc phép xuất khẩu trả lại nƣớc ngồi thì đƣợc hồn lại số thuế TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nƣớc ngoài.
Trƣờng hợp trả lại hàng cho bên nƣớc ngoài trong thời hạn chƣa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thì cơ quan Hải quan kiểm tra thủ tục và thực hiện việc không thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng nhập khẩu trả lại nƣớc ngồi.
5.4.2 Hàng hố là nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu đƣợc
hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp tƣơng ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế xuất khẩu.
5.4.3 Cơ sở sản xuất, kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, chia, tách, giải thể,
47
nƣớc có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hồn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa.
5.4.4 Trƣờng hợp khác
a) Hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.
b) Hoàn thuế theo điều ƣớc quốc tế mà nƣớc Việt Nam là thành viên.
c) Hồn thuế trong trƣờng hợp có số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp lớn hơn số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo quy định.
5.5 Chế độ miễn giảm thuế TTĐB
Ngƣời nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn do thiên tai, tai nạn bất ngờ đƣợc giảm thuế. Mức giảm thuế đƣợc xác định trên cơ sở tổn thất thực tế do thiên tai, tai nạn bất ngờ gây ra nhƣng không quá 30% số thuế phải nộp của năm xảy ra thiệt hại và không vƣợt quá giá trị tài sản bị thiệt hại sau khi đƣợc bồi thƣờng (nếu có).
CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG
CÂU HỎI:
1. Thế nào là thuế TTĐB ? Thuế TTĐB có những nội dung chủ yếu nào ? 2. Vai trò của thuế TTĐB đối với nền kinh tế thị trƣờng là nhƣ thế nào ?
3. Trình bày mối quan hệ của thuế TTĐB với các loại thuế gián thu khác trong q
trình lƣu thơng hàng hóa và cung cấp các dịch vụ ?
BÀI TẬP:
Bài 1: (ĐVT: 1.000đ). Có 2 Doanh Nghiệp A & B:
1) DN A: sản xuất thuốc lá điếu:
Năm 2010 sản xuất 100.000 gói thuốc lá điếu, bán cho Cty B 90.000 để xuất khẩu (có hợp đồng xuất khẩu), giá bán ghi trên hóa đơn GTGT là 11/gói
2) Cty B kinh doanh thuốc lá điếu
+ Xuất khẩu: 50.000 gói, giá bán trên hóa đơn GTGT là 14/gói + Bán trong nƣớc 40.000 gói, giá bán trên hóa đơn GTGT là 15/gói
48
Bài 2: (ĐVT: 1.000đ). Tình hình nhập khẩu hàng trong kỳ của Cty A nhƣ sau:
1) Nhập khẩu 1.000 chai rƣợu 320, trị giá hải quan xác định là 360/chai, giả định
thuế suất thuế nhập khẩu ghi trong biểu thuế là 100%
2) Nhập khẩu 2 ôtô 4 chỗ ngồi loại 2500 cm3 có xuất xứ từ nƣớc chƣa ký kết quan
hệ đối xử tối huệ quốc với VN, trị giá tính thuế đƣợc xác định là 400.000/chiếc, giả định thuế suất thuế nhập khẩu là 80%
3) Nhập khẩu trực tiếp 100 máy điều hòa nhiệt độ thuộc diện chịu thuế TTĐB, trị
giá hải quan đƣợc xác định là 5.000/chiếc, giả định thuế suất thuế nhập khẩu là 40%
Yêu cầu: Tính số thuế TTĐB phải nộp của cửa hàng nhập khẩu.
Bài 3: Tính thuế TTĐB phải nộp trong kỳ của một Cty sản xuất có tài liệu nhƣ sau:
1) Nhập khẩu 900 lít rƣợu 420 để sản xuất 250.000 sản phẩm A thuộc diện chịu thuế TTĐB, giá tính thuế nhập khẩu là 32.000đ/lít, thuế suất thếu NK là 65%
2) Xuất khẩu 150.000 sp A theo giá FOB là 250.000đ/sp
3) Bán trong nƣớc 100.000sp A với đơn giá chƣa có thuế GTGT là 295.750đ/sp
Biết rằng: Thuế suất thuế TTĐB của rƣợu 420
là 45%, sp A là 30%.
CHƢƠNG 4:
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mã chƣơng: MH 33-04
Giới thiệu:
Thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa và dịch vụ trong nền kinh tế, khái niệm, vai trò của thuế GTGT, các nội dung cơ bản của thuế GTGT, căn cứ tính thuế GTGT và phƣơng pháp tính thuế GTGT, việc đăng ký, kê khai và nộp thuế GTGT.
Mục tiêu:
- Về kiến thức:
+ Mô tả đƣợc đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng chịu thuế và không chịu thuế của luật thuế GTGT.
+ Liệt kê đƣợc căn cứ tính thuế GTGT khi nhập khẩu hoặc hàng hóa dịch vụ sản xuất trong nƣớc
+ Phân biệt đƣợc từng loại thuế suất GTGT đang áp dụng thực hiện.
49
+ Phân biệt đƣợc hóa đơn GTGT và hóa đơn bán hàng - Về kỹ năng:
+ So sánh đƣợc hóa đơn GTGT và hóa đơn bán hàng
+ Phân tích đƣợc hóa đơn đầu vào và hóa đơn đầu ra khi kê khai nộp thuế
+ Vận dụng từng phƣơng pháp tính thuế theo quy định để xác định đƣợc số tiền thuế nộp cho đơn vị
+ Xác định đƣợc số tiền thuế GTGT phải nộp.
Nội dung chính:
1. Khái niệm, vai trò của thuế GTGT 1.1 Khái niệm của thuế GTGT 1.1 Khái niệm của thuế GTGT
Thuế giá trị gia tăng (VAT – Value Added Tax) là loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong q trình từ khâu sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng.
1.2 Vai trò của thuế GTGT
Động viên một phần của ngƣời tiêu dùng vào NSNN thơng qua q trình chi