Chế độ ƣu đãi thuế TNDN

Một phần của tài liệu Giáo trình Thuế (Nghề: Quản trị bán hàng - Cao đẳng) - Trường Cao đẳng nghề Đồng Tháp (Trang 104 - 110)

Mã chƣơng : MH 33-05

5. Chế độ ƣu đãi thuế TNDN

5.1 Điều kiện áp dụng ƣu đãi thuế TNDN

Các ƣu đãi về thuế TNDN chỉ áp dụng đối với DN thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định và đăng ký, nộp thuế TNDN theo kê khai.

103

a) Trong thời gian đang đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế TNDN nếu doanh nghiệp thực

hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải hạch tốn riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ƣu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng.

Trƣờng hợp trong kỳ tính thuế, DN khơng hạch tốn riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ƣu đãi thuế xác định bằng (=) tổng thu nhập tính thuế (khơng bao gồm thu nhập khác) nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu hoặc chi phí đƣợc trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh ƣu đãi thuế so với tổng doanh thu hoặc tổng chi phí đƣợc trừ của DN trong kỳ tính thuế.

b) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tƣ đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế TNDN là doanh nghiệp đăng ký kinh doanh doanh lần đầu, trừ các trƣờng hợp sau:

b.1) DN thành lập trong các trƣờng hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất theo quy định.

b.2) DN thành lập do chuyển đổi hình thức DN, chuyển đổi sở hữu.

b.3) DNTN, Cty TNHH mới thành lập mà chủ DN là chủ hộ kinh doanh cá thể và khơng có thay đổi về ngành nghề kinh doanh trƣớc đây.

b.4) DNTN, Công ty hợp danh, Cty TNHH, CTCP hoặc Hợp tác xã mới thành

lập mà ngƣời đại diện theo pháp luật là ngƣời có số vốn góp cao nhất đã tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò là ngƣời đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh hoặc ngƣời có số vốn góp cao nhất trong các DN đang hoạt động hoặc đã giải thể nhƣng chƣa đƣợc 12 tháng tính từ thời điểm giải thể DN cũ đến thời điểm thành lập DN mới.

5.3. Thuế suất ƣu đãi

(1) Thuế suất ƣu đãi 10% trong thời hạn mƣời lăm năm (15 năm) áp dụng đối với:

a) Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu ƣ mới tại: địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó theo Quyết định của Thủ tƣớng Chính phủ.

b) Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tƣ mới thuộc các lĩnh vực: nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao đƣợc ƣu tiên đầu tƣ phát triển theo quy định của Luật Công nghệ cao; ƣơm tạo công nghệ cao, ƣơm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tƣ mạo hiểm cho phát triển

104

công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao đƣợc ƣu tiên phát triển theo quy định của pháp luật về công nghệ cao; đầu tƣ xây dựng - kinh doanh cơ sở ƣơm tạo công nghệ cao, ƣơm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tƣ phát triển nhà máy nƣớc, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nƣớc; cầu, đƣờng bộ, đƣờng sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và cơng trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tƣớng Chính phủ quyết định; sản xuất sản phẩm phần mềm; sản xuất vật liệu composit, các loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu quý hiếm; sản xuất năng lƣợng tái tạo, năng lƣợng sạch, năng lƣợng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học.

c) Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tƣ mới thuộc lĩnh vực bảo vệ môi trƣờng, bao gồm: sản xuất thiết bị xử lý ô nhiễm môi trƣờng, thiết bị quan trắc và phân tích mơi trƣờng; xử lý ơ nhiễm và bảo vệ môi trƣờng; thu gom, xử lý nƣớc thải, khí thải, chất thải rắn; tái chế, tái sử dụng chất thải.

d) Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao.

đ) Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tƣ mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản)

(2) Đối với dự án đầu tƣ có quy mơ lớn, cơng nghệ cao hoặc mới cần đặc biệt thu hút

đầu tƣ thì thời gian áp dụng thuế suất ƣu đãi 10% có thể kéo dài thêm nhƣng tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30 năm theo Quyết định của Thủ tƣớng Chính phủ căn cứ theo đề nghị của Bộ trƣởng Bộ Tài chính.

(3). Thuế suất ƣu đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với:

a) Phần thu nhập của DN từ hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và mơi trƣờng (gọi chung là lĩnh vực xã hội hóa). b) Phần thu nhập của hoạt động xuất bản của Nhà xuất bản theo quy định

c) Phần thu nhập từ hoạt động báo in (kể cả quảng cáo trên báo in) của cơ quan báo chí theo quy định của Luật Báo chí.

d) Phần thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tƣ - kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối với các đối tƣợng quy định

e) Thu nhập của doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; ni trồng nơng, lâm, thủy sản ở địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế muối trừ sản xuất muối quy định

105

f) Phần thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngƣ nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn và địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.

(4) Thuế suất ƣu đãi 20% trong thời gian mƣời năm (10 năm) áp dụng đối với:

a) Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tƣ mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn

b) Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tƣ mới: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lƣợng; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông, lâm, ngƣ, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tƣới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản; phát triển ngành nghề truyền thống (bao gồm xây dựng và phát triển các ngành nghề truyền thống về sản xuất hàng thủ công mỹ nghệ, chế biến nông sản thực phẩm, các sản phẩm văn hóa).

DN thực hiện dự án đầu tƣ mới vào các lĩnh vực, địa bàn ƣu đãi thuế quy định tại khoản này kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 áp dụng thuế suất 17%.

(5) Thuế suất ƣu đãi 20% trong suốt thời gian hoạt động (từ ngày 1/1/2016 chuyển

sang áp dụng thuế suất 17%) đƣợc áp dụng đối với Quỹ tín dụng nhân dân, Ngân hàng hợp tác xã và Tổ chức tài chính vi mơ.

(6) Thời gian áp dụng thuế suất ƣu đãi quy định tại Điều này đƣợc tính liên tục từ năm

đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tƣ mới đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế

5.4. Ƣu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế

(1) Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với:

a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tƣ mới theo quy định.

b) Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tƣ mới trong lĩnh vực xã hội hóa thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn

(2) Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo đối với thu

nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tƣ mới trong lĩnh vực xã hội hóa thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện KT - XH khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn

(3) Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong bốn năm tiếp theo đối với

thu nhập từ thực hiện dự án đầu tƣ mới và thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tƣ mới tại Khu công nghiệp (trừ Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ƣơng và khu công nghiệp nằm

106

trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh). Trƣờng hợp Khu công nghiệp nằm trên cả địa bàn thuận lợi và địa bàn không thuận lợi thì việc xác định ƣu đãi thuế đối với Khu cơng nghiệp căn cứ vào địa bàn có phần diện tích Khu cơng nghiệp lớn hơn.

(4) Thời gian miễn thuế, giảm thuế đƣợc tính liên tục từ năm đầu tiên DN có thu nhập

chịu thuế từ dự án đầu tƣ mới đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế; Trƣờng hợp DN khơng có thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tƣ mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế đƣợc tính từ năm thứ tƣ dự án đầu tƣ mới phát sinh doanh thu.

(5) Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với kỳ tính thuế. Thời điểm bắt đầu

tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế đầu tiên DN bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chƣa trừ số lỗ các kỳ tính thuế trƣớc chuyển sang).

Trƣờng hợp, trong kỳ tính thuế đầu tiên có thu nhập chịu thuế mà dự án đầu tƣ mới của DN có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế dƣới 12 (mƣời hai) tháng, doanh nghiệp đƣợc lựa chọn hƣởng ƣu đãi thuế đối với dự án đầu tƣ mới ngay kỳ tính thuế đầu tiên đó hoặc đăng ký với cơ quan thuế thời gian bắt đầu đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế từ kỳ tính thuế tiếp theo. Trƣờng hợp DN đăng ký thời gian ƣu đãi thuế vào kỳ tính thuế tiếp theo thì phải xác định số thuế phải nộp của kỳ tính thuế đầu tiên để nộp vào NSNN theo quy định.

107

CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG

CÂU HỎI:

1. Phân biệt thu nhập và thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp ?

2. Phân biệt chi phí hợp lý và chi phí khơng hợp lý trong kỳ tính thuế của DN ?

BÀI TẬP

Bài 1: Một đơn vị kinh doanh thực phẩm X có số liệu năm 2018 nhƣ sau: A. Các nghiệp vụ mua bán hàng hóa trong năm

1) Bán cho Cty thƣơng nghiệp nội địa 300.000sp, giá 210.000 đ/sp

2) Nhận xuất khẩu uỷ thác 1 lô hàng theo giá FOB là 9 tỷ đồng, tỷ lệ hoa hồng

tính trên giá trị lơ hàng là 4%

3) Làm đại lý tiêu thụ hàng cho 1 Cty nƣớc ngồi có trụ sở tại TP.HCM. Tổng hàng nhập theo điều kiện CIF là 50 tỷ đồng. Tổng giá hàng bán theo đúng quy định là 60 tỷ đồng. Tỷ lệ hoa hồng là 5% giá bán.

4) Nhận 30 tỷ đồng vật tƣ để gia cơng cho nƣớc ngồi. Cơng việc hoàn thành 100% và toàn bộ thành phẩm đã xuất trả. DN đƣợc hƣởng tiền gia công 4 tỷ đồng

5) Xuất ra nƣớc ngoài 130.000 sp theo giá CIF là 244.800 đ/sp; phí bảo hiểm và

vận chuyển quốc tế đƣợc tính bằng 2% giá FOB.

6) Bán 170.000sp cho doanh nghiệp chế xuất, giá bán 200.000đ/sp

B. Chi phí

Tổng chi phí hợp lý cả năm (chƣa kể thuế xuất khẩu) liên quan đến các hoạt động nói trên là 130.900.000.000 đồng; thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ cả năm là 8.963.000.000 đồng

C. Thu nhập khác

 Lãi tiền gởi: 340.000.000 đồng

 Chuyển nhƣợng tài sản: 160.000.000 đồng

Biết rằng: Thuế suất thuế GTGT các mặt hàng là 10%; thuế suất thuế TNDN là 20%; thuế suất thuế Xuất Khẩu là 4%

Yêu cầu: Tính các thuế mà Cty X phải nộp trong năm 2018

Bài 2: DN X sản xuất và tiêu thụ mặt hàng chịu thuế TTĐB, quyết toán thuế TNDN cả

108

1) Tồn kho đầu năm 1.000sp trị giá 120.000.000 đồng

2) Sản xuất trong năm 6.000sp bao gồm các chi phí: Vật tƣ trực tiếp 450.000.000 đồng; nhân cơng trực tiếp 130.000.000 đồng; chi phí sản xuất chung 170.000.000 đồng

3) Sản lƣợng tiêu thụ trong năm: Xuất khẩu 3.000sp, đơn giá bán 195.000đ/sp, thuế

suất thuế XK 2%; Bán trong nƣớc 3.500sp, đơn giá bán 260.000đ/sp; Chi phí bán hàng 120.000.000 đồng; Chi phí quản lý DN 80.000.000 đồng

4) Thu lãi tiền gởi ngân hàng 600.000.000 đồng.

5) Lỗ kinh doanh năm trƣớc chuyển sang 300. 000.000 đồng.

6) Thuế TNDN tạm nộp trong năm 200. 000.000 đồng

* Yêu cầu: Xác định số thuế TNDN phải nộp

Cho biết: a) Thuế suất thuế TTĐB là 65%, thuế suất thuế TNDN là 20%

b) Trong các chi phí trên bao gồm: chi phí vật tƣ trực tiếp vƣợt quá định mức 25.000.000 đồng, tiền thƣởng cho lao động trực tiếp vƣợt quá định mức 12.000.000 đồng, chi phí khơng có hố đơn chứng từ hợp lệ ở khâu sản xuất chung là 25.000.000 đồng.

c) DN tính giá sản phẩm xuất kho tiêu thụ theo phƣơng pháp FIFO.

Bài 3: Xác định các khoản thuế phải nộp của Cty TNHH chuyên kinh doanh ngành thƣơng mại (mặt hàng thuộc diện khơng chịu thuế TTĐB) trong kỳ tính thuế căn cứ vào tài liệu sau:

Một phần của tài liệu Giáo trình Thuế (Nghề: Quản trị bán hàng - Cao đẳng) - Trường Cao đẳng nghề Đồng Tháp (Trang 104 - 110)

Tải bản đầy đủ (PDF)

(139 trang)