Bảng 4 : Biểu thuế suất toàn phần
4. Đăng ký, kê khai, hoàn thuế và giảm thuế TNCN
4.1 Đăng ký thuế
Đối tƣợng phải đăng ký thuế để đƣợc cấp mã số thuế bao gồm:
- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập, bao gồm: Các tổ chức kinh tế, hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh.
- Cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân, bao gồm: Cá nhân có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh; thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công; thu nhập chịu thuế khác.
4.2 Kê khai thuế
- Khai thuế tháng: Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN thực hiện khấu trừ thuế có trách nhiệm khai thuế và nộp tờ khai cho cơ quan thuế hàng tháng. Thời hạn nộp tờ khai thuế tháng chậm nhất là ngày 20 của tháng sau.
Trƣờng hợp hàng tháng tổ chức, cá nhân trả thu nhập có tổng số thuế TNCN đã khấu trừ theo từng loại tờ khai thấp hơn 9 triệu đồng thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập đƣợc khai, nộp tờ khai thuế theo quý. Thời hạn nộp tờ khai thuế theo quý chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau.
- Khai quyết toán thuế: Các tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập phải khấu trừ thuế khơng phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay khơng có khấu trừ thuế, có trách nhiệm khai quyết tốn thuế TNCN theo quy định. Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ chín mƣơi, kể từ ngày kết thúc năm dƣơng lịch.
Thời hạn nộp số thuế đã khấu trừ và số thuế cịn phải nộp khi quyết tốn thuế là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng hoặc quý và hồ sơ quyết tốn thuế năm.
127
4.3. Hồn thuế
Cá nhân đƣợc hoàn thuế trong các trƣờng hợp sau:
- Số tiền thuế TNCN đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp trong kỳ tính thuế.
- Cá nhân đã nộp thuế thu nhập cá nhân nhƣng có thu nhập tính thuế chƣa đến mức phải nộp thuế.
4.4 Chế độ miễn giảm thuế
Theo quy định tại Điều 5 của NĐ số 100/2008/NĐ-CP, đối tƣợng nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hƣởng đến khả năng nộp thuế thì đƣợc xét giảm thuế tƣơng ứng với mức độ thiệt hại nhƣng không vƣợt quá số thuế phải nộp.
- Việc xét giảm thuế đƣợc thực hiện theo năm dƣơng lịch. Đối tƣợng nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo trong năm nào thì đƣợc xét giảm số thuế phải nộp của năm đó.
- Số thuế phải nộp làm căn cứ xét giảm thuế là tổng số thuế thu nhập cá nhân mà đối tƣợng nộp thuế phải nộp trong năm tính thuế, bao gồm:
+ Thuế TNCN đã nộp hoặc đã khấu trừ đối với các khoản thu nhập chịu thuế tính theo biểu thuế tồn phần.
+ Thuế TNCN phải nộp đối với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công.
- Căn cứ để xác định mức độ thiệt hại đƣợc giảm thuế là tổng chi phí thực tế để khắc phục thiệt hại trừ đi các khoản bồi thƣờng nhận đƣợc từ cơ quan bảo hiểm (nếu có), hoặc từ tổ chức, cá nhân gây ra tai nạn (nếu có).
- Số thuế giảm đƣợc xác định nhƣ sau:
+ Trƣờng hợp số thuế phải nộp trong năm tính thuế lớn hơn mức độ thiệt hại thì số thuế giảm sẽ bằng mức độ thiệt hại.
+ Trƣờng hợp số thuế phải nộp trong năm tính thuế nhỏ hơn mức độ thiệt hại thì số thuế giảm sẽ bằng số thuế phải nộp.
128
CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CUỐI CHƢƠNG CÂU HỎI:
1. Hãy cho biết việc tính thuế thu nhập cá nhân theo biểu thuế lũy tiến từng phần có
những ƣu điểm và hạn chế gì ? So sánh ƣu thế và hạn chế của việc tính thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến từng phần và tồn phần.
2. Phân tích những mặt hạn chế trong thực tiễn áp dụng thuế TNCN ở Việt Nam hiện
nay ?
BÀI TẬP
Bài 1: Ông An (độc thân) vào tháng 8/2020 có thu nhập từ lƣơng là 20.000.000 đồng/
tháng (đã trừ các khoản BHBB), ơng khơng có kê khai ngƣời phụ thuộc. Tính thuế TNCN ơng An nộp.
Bài 2:Tháng 09/2020, Ơng Bình có thu nhập từ lƣơng là 40.000.000 đồng/tháng (chƣa
trừ các khoản bảo hiểm bắt buộc), ơng có kê khai 02 ngƣời phụ thuộc, trong tháng ơng đã đóng góp từ thiện 2.000.000 đồng, và cũng trong tháng này ơng cịn nhận đƣợc các khoản thu nhập sau:
- Lãi ngân hàng: 5.000.000 đồng
- Tiền thƣởng theo năng suất 15.000.000 đồng
- Trúng xổ số kiến thiết 100.000.000 đồng
Tính số tiền thuế thu nhập cá nhân ơng A nộp trong tháng và số tiền ơng cịn lại là bao nhiêu ?
Bài 3: Ơng Hồng là cá nhân cƣ trú, có thu nhập phát sinh trong tháng 10/2020 nhƣ
sau: lƣơng cơ bản 12 trđ, tiền thƣởng 1 trđ/tháng, tiền làm việc bán thời gian cho bên ngoài 3 trđ, trúng xổ số 15tr, nhận thừa kế từ ơng ngoại là 50trđ, nhận cơng tác phí 4 trđ. Biết rằng ơng Hồng có 1 ngƣời phụ thuộc và trong tháng ơng đã đóng góp vào quỹ từ thiện thành phố là 0,5tr. Tính tổng số thuế TNCN ơng Hồng phải nộp
129
TÀI LIỆU THAM KHẢO
[1]. TS Lê Thị Thanh Hà (2007), “Giáo Trình Thuế”, nhà xuất bản Thống Kê
[2]. TS Nguyễn Thanh Sơn (2011), “Giáo Trình Thuế - Bài tập và bài giải, câu hỏi trắc nghiệm môn thuế”, nhà xuất bản Lao Động Xã Hội.
[3]. Văn bản pháp luật quy định hiện hành về Thuế: 1. Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016
2. Thông tƣ 95/2018/TT-BTC bãi bỏ một số Thông tƣ của Bộ trƣởng Bộ Tài chính trong lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
3. Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 4. Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007
5. Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 6. Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11
7. Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 của Quốc hội
8. Thông tƣ số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế;
9. Thơng tƣ số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số thông tƣ hƣớng dẫn về thuế và quản lý thuế;
10. Thông tƣ số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ;
11. Thơng tƣ số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tƣ số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
12. Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008.
13. Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi 2013. 14. Luật sửa đổi, bổ sung các Luật về thuế năm 2014.
15. Nghị định 218/2013/NĐ-CP hƣớng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp. 16. Thông tƣ 96/2016/TT-BTC hƣớng dẫn hồ sơ, thủ tục miễn thuế thu nhập cá nhân đối với Chun gia nƣớc ngồi thực hiện chƣơng trình, dự án viện trợ phi Chính phủ nƣớc ngồi tại Việt Nam do Bộ trƣởng Bộ Tài chính ban hành
[4]. Một số trang WEB:
+ Tổng cục thuế: http://www.gdt.gov.vn + Tạp chí thuế: http://tapchithue.com.vn + Bộ tài chính: http://www.mof.gov.vn
+ Tra cứu văn bản pháp luật tại trang tin điện tử của Chính phủ: http://www.chinhphu.vn
130