1.1.1 .Khái niệm, đặc điểm của thuế TNDN
1.3 Sự cần thiết phải chống gian lận thuế TNDN đối với các DN NQD
1.3.2 Các hình thức gian lận thuế TNDN
thuế phải nộp cho NSNN, do đó xét về mặt lý thuyết thì hành vi gian lận thuế TNDN sẽ thường tác động (làm tăng hoặc giảm) căn cứ tính thuế để giảm số thuế phải nộp, và các hình thức đó là:
a. Gian lận về doanh thu
Doanh thu tính thuế TNDN là căn cứ tính thuế TNDN làm tăng số thuế TNDN phải nộp của doanh nghiệp. Do đó, nguyên tắc chủ đạo của hành vi gian lận thuế về doanh thu là doanh nghiệp tìm mọi cách để làm giảm doanh thu tính thuế TNDN. Các hành vi gian lận về doanh thu, đó là: doanh nghiệp khai giảm doanh thu; Bỏ ngồi sổ sách kế toán một số khoản doanh thu và thu nhập; Ghi giá bán trên hóa đơn, sổ sách thấp hơn giá bán thực tế; Hạch toán sai chế độ kế toán để che dấu doanh thu; Hạch toán doanh thu sai kỳ tính thuế để chiếm dụng tiền thuế...
b. Gian lận về chi phí
Cùng với doanh thu thì chi phí được trừ cũng là một trong những căn cứ quan trọng để xác định thu nhập tính thuế (yếu tố làm giảm số thuế TNDN). Việc hạch tốn chi phí và xác định chính xác chi phí được trừ góp phần đảm bảo doanh nghiệp tính đúng số thuế TNDN phải nộp. Tuy nhiên, để làm giảm số thuế TNDN phải nộp, doanh nghiệp tìm mọi cách để tăng chi phí lên hay hợp thức hóa các khoản chi phí mà doanh nghiệp khơng thực tế chi ra, hoặc thực tế có chi ra nhưng khơng được pháp luật thuế công nhận. Các hành vi gian lận về chi phí, đó là: Khai tăng chi phí; Hạch toán sai tài khoản kế toán, sai quy định của Luật thuế TNDN để tăng chi phí được trừ; Xác định chi phí sai định mức, phân bổ chi phí sai quy định; Kê khai trùng để tăng chi phí tính thuế TNDN; Mua hóa đơn chứng từ của doanh nghiệp ma để kê khai khống chi phí; Sai phạm trong trích lập dự phòng...
c. Nợ đọng thuế
nợ thuế đã giúp doanh nghiệp giảm bớt được một khoản tiền lãi tương ứng nếu phải vay Ngân hàng, hơn nữa nợ đọng tiền thuế không những làm ảnh hưởng tới thu NSNN mà cịn làm méo mó cơ chế thị trường, tạo mơi trường cạnh tranh khơng bình đẳng giữa các doanh nghiệp tuân thủ nghiêm chỉnh pháp luật thuế với các doanh nghiệp nợ đọng tiền thuế.
Cách thức phổ biến mà các doanh nghiệp sử dụng là kê khai lỗ trong kỳ tính thuế để khơng phải nộp thuế TNDN. Nếu cán bộ thuế không theo dõi và nắm bắt được tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp một cách liên tục thì khó có thể phát hiện ra và yêu cầu doanh nghiệp kê khai lại.
d. Gian lận thông qua chuyển giá
Chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế của các cơng ty đa quốc gia trên toàn cầu.
Hay bản chất của chuyển giá là thủ thuật phân bổ lợi nhuận của các tập đồn hoặc của các cơng ty có quan hệ mẹ - con nhằm giảm bớt nghĩa vụ thuế ở một quốc gia có cơng ty con hay chính là việc lựa chọn nơi ưu đãi nhất để nộp thuế của một doanh nghiệp mà không làm trái các quy định pháp luật hiện hành.. Sở dĩ có hiện tượng này là do nước ta vẫn đang thực hiện chính sách ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo ngành nghề kinh doanh và địa bàn đầu tư. Lợi dụng chính sách ưu đãi này, các DN trong nước thành lập một số công ty con hoạt động trong những lĩnh vực và địa bàn được ưu đãi thuế TNDN và tìm cách chuyển lợi nhuận trước thuế sang công ty con để hưởng ưu đãi thuế hoặc chuyển lợi nhuận trước thuế từ DN có lãi sang DN bị lỗ để điều hòa lãi lỗ, tránh thuế TNDN.
e. Gian lận thông qua lợi dụng các ưu đãi về thuế
nghiệp lợi dụng các chính sách ưu đãi thuế (ưu đãi về thời gian nộp thuế, ưu đãi về thuế suất, ...) của Nhà nước theo vùng miền đầu tư hay lĩnh vực đầu tư... để giảm số thuế phải nộp.
Nhiều trường hợp doanh nghiệp do không xác định đúng thuế suất ưu đãi hay số năm miễn giảm thuế nhưng cũng có doanh nghiệp cố tình khai tăng số thuế được miễn giảm nhằm nộp thuế ít đi.