- Thủ quỹ: làm nhiệm vụ thu chi tiền khi có phiếu thu, phiếu chi Cuố
b) Chính sách kế tốn áp dụng
2.2.2. Kế toán chi tiêt bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
Công ty cổ phần XNK Tổng Hợp Việt Nam Chủ yếu bn bán hóa chất , hàng hóa tổng hợp
❖ Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Thẻ kho, sổ chi tiết hàng hóa Hợp đồng kinh tế
Các chứng từ thanh tốn (Phiếu thu, Séc chuyển khoản,Séc thanh toán, UNC,GBC…)
❖ Tài khản kế toán và vận dụng tài khoản kế tốn
a) Tài khoản: Cơng ty cổ phần XNK Tổng Hợp Việt Nam sử dụng TK 511 “Doanh thu bán hàng”, dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán (một năm), mở chi tiết TK 5111-doanh thu bán hàng hóa
❖ Ví dụ về hình thức bán lẻ trong cơng ty XNK Tổng hợp Việt Nam
- Bán lẻ thu tiền trực tiếp: là hình thức tiêu thụ mà Công ty giao hàng cho người mua trực tiếp tại cửa hàng và khách hàng thanh toán ngay tiền hàng. Tại cửa hàng lập hóa đơn GTGT và được tập hợp về phịng kế tốn để hạch tốn bán hàng.
Ví dụ: ngày 23 tháng 12 năm 2020 cơng ty cổ phần XNK Tổng hợp Việt Nam bán Hydrofluoric Acid cho cơng ty cổ phần Homa Việt Nam theo hóa đơn số 0000160 tổng giá trị trước thuế 8.100.000, VAT 10%, tổng giá thanh tốn 8.910.000, Cơng ty đã thu ngay bằng tiền mặt
Căn cứ vào hóa đơn kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 131: 8.910.000 ( CT Công ty Cổ phần Homa Việt Nam) Có TK 5111: 8.100.000
Có TK 3331: 810.000
Do hình thức thanh toán tiền mặt Thu tiền ngay nên kế tốn lập ln phiếu Thu
Nợ TK 1111: 8.910.000 Có TK 131: 810.000
Ghi chép vào phần mềm Misa
- Vào phân hệ Bán hàng, chọn Chứng từ bán hàng
- Điền tên khách hàng: Công ty cổ phần Homa Việt Nam
- Điền diễn giải: Bán hàng cho công ty cổ phần Homa Việt Nam theo HĐ 0000160
- Điền ngày tháng: 23/12/2020
❖ Ví dụ về hình thức bán bn trong công ty XNK Tổng hợp Việt Nam
- Bán bn qua kho: là hình thức bán với số lượng lớn chủ yếu cho khách hàng quen của công ty và công ty sẽ vận chuyển tới tận nơi người mua yêu cầu hoặc người mua trược tiếp đến kho của cơng ty nhận hàng.
- Ví dụ minh họa: Ngày 29 tháng 12 năm 2020, công ty cổ phần XNK Tổng hợp Việt Nam bán hóa chất là Ammoni Sulphate (SA TQ) choa Cơng ty cổ phần SX Và TM Hóa chất An Phú theo hóa đơn số
xuất hóa đơn nhưng chưa nhận được tiền ngay thì vẫn coi như chưa thanh toán, kế toán hạch toán vào Tk 131 để theo dõi, khi nào có thơng báo đã thanh tốn thì mới hạch tốn giảm TK 131. Nên dù chuyển khoản thanh toán cùng ngày vẫn được hạch toán vào cơng nợ.
Kế tốn hạch tốn doanh thu
Nợ tk 131: 1.080.922.800( Chi tiết: Công ty CP SX và TM hóa chất An Phú)
Có tk 5111: 1.080.922.800
Phần mềm tự tính giá vốn theo phương pháp bình qn gia quyền cuối kỳ: Nợ tk 632:
Căn cứ vào hóa đơn tài chính, kế tốn ghi chép vào phần mềm kế toán Misa Kế toán vào phân hệ Bán Hàng, chọn Chứng từ bán hàng
Khách hàng điền: Cơng ty Cơng ty CP SX và TM hóa chất An Phú
Diễn giải điền: Bán hàng cho Công ty CP SX và TM hóa chất An Phú theo HĐ 0000175
Ngày hạch toán và chứng từ: 28/12/2020
Cùng ngày, Cơng ty cổ phần SX và TM Hóa chất An Phú thanh tốn tiền hàng, kế toán hạch toán vào phần mềm như sau:
Nợ TK 1121: 1.080.922.800
Có TK 131: 1.080.922.800( Chi tiết: Cơng ty CP SX và TM hóa chất An Phú)
2.2.2.2. Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu
Công ty cổ phần XNK Tổng Hợp Việt Nam sử dụng các chính sách bán hàng như chính sách chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho khách hàng của mình. Khi có khách hàng quen, có quan hệ mua bán với cơng ty lâu năm và mua với số lượng lớn thì cơng ty cũng thực hiện việc chiết khấu cho khách hàng đó.
- Chiết khấu thương mại
Khi khách hàng mua với số lượng lớn thì được hưởng chiết khấu thương mại. Mức chiết khấu thương mại của công ty: Với hợp đồng mua hàng hóa có trị giá từ 1.500 triệu đồng trở lên, khách hàng sẽ được hưởng 2% chiết khấu thương mại.
Với những đơn hàng khi phát sinh khoản chiết khấu thương mại, thì khoản chiết khấu được phản ánh trên hóa đơn GTGT, trên hóa đơn GTGT phải ghi rõ tỷ lệ % hoặc mức giảm giá, giá bán chưa có thuế GTGT (giá bán đã giảm giá), thuế GTGT, tổng giá thanh tốn đã có thuế GTGT thì kế tốn căn cứ vào hóa đơn GTGT tiến hành định khoản như sau:
Nợ TK 5211: Theo số chiết khấu cho khách hàng Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111/TK 112: Nếu cơng ty trả bằng tiền Có TK 131: Nếu cơng ty trừ vào nợ của khách hàng
- Giảm giá hàng bán
Khi người mua phản ánh về số lượng hàng đã bán ra do kém chất lượng, phẩm chất, sai quy cách ghi trong hợp đồng và yêu cầu bên bán giảm
giá, đồng thời bên bán lập hóa đơn điều chỉnh mức giá được điều chỉnh. Hóa đơn ghi rõ điều chình giá cho hàng hóa tại đơn số, ký hiệu…Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh giá, bên bán sẽ kê khai điều chỉnh doanh số bán, thuế đầu ra. Căn cứ vào các chứng từ giảm giá kế toán tiến hành định khoản:
Nợ TK 5212: Giảm giá hàng bán (theo giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331: Thuế GTGT (tính trên trị giá hàng bị giảm giá)
Có TK 111/TK112/TK 131 (theo tổng giá thanh tốn).
- Hàng bán bị trả lại
Khi cơng ty đã xuất hóa đơn GTGT, bên mua đã nhận được hàng, nhưng sau đó bên mua phát hiện hàng hóa khơng đúng quy cách, chất lượng phải trả lại tồn bộ hay một phần hàng hóa, khi xuất hàng trở lại cho cơng ty. Hai bên thống nhất về số lượng hàng trả lại và lập biên bản trả lại hàng, bên mua sẽ lập hóa đơn GTGT gửi lại cho cơng ty, trên hóa đơn ghi rõ hàng hóa trả lại cơng ty do khơng đúng quy cách, chất lượng và tiền thuế GTGT. Sau đó, bên mua xuất kho trả lại hàng và làm biên bản bàn giao hàng hóa cho cơng ty. Căn cứ vào hóa đơn GTGT mà bên mua xuất trả, cơng ty điều chỉnh doanh số bán, số thuế GTGT đã kê khai.
Khi cơng ty chấp nhận thanh tốn với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại, kế toán vào sổ Nhật ký chung, ghi giảm tài khoản 511 theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi giảm số thuế GTGT phải nộp (số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại) cuối tháng kế toán lập Tờ khai điều chỉnh thuế GTGT và điều chỉnh trên Tờ khai thuế GTGT (theo số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại) để nộp cho Cơ quan thuế. Khách hàng được thanh tốn theo các hình thức khác nhau hoặc bằng tiền mặt, séc hoặc trừ vào số tiền mà khách hàng cịn nợ cơng ty tùy theo việc thỏa thuận giữa khách hàng và công ty. Căn cứ vào các chứng từ hàng hóa bị trả lại kế toán tiến hành định khoản như sau:
Nợ TK3331: Thuế GTGT tính trên trị giá hàng bị trả lại
Có TK 111/TK 112/TK 131: Tổng giá thanh tốn của lơ hàng bị trả lại.
Đồng thời, khi nhận lại số hàng hóa bị trả lại, thủ kho kiểm tra và kế tốn lập phiếu Nhập kho hàng hóa. Căn cứ vào Phiếu nhập kho kế toán ghi:
Nợ TK 156: Giá trị hàng hóa bị trả lại Có TK632: Hàng bán bị trả lại
Căn cứ vào các chứng từ phát sinh, kế toán sẽ vào sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 156. Từ sổ Nhật ký chung, kế toán sẽ vào sổ Cái các tài khoản 511.
Do đặc điểm của mặt hàng thiết bị máy cơng nghiệp có các thơng số kỹ thuật rất rõ ràng, khách hàng cũng rất dễ tìm các thơng số này qua các phương tiện truyền thông. Mặt khác, trước khi nhập kho cũng như xuất kho, các thiết bị máy công nghiệp được kiểm tra kỹ càng để ln đảm bảo chất lượng hàng hóa cung cấp, nhằm tạo lịng tin cho khách hàng. Vì vậy, trong công ty rất hiếm khi xảy ra trường hợp giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại do hàng kém chất lượng và sai quy cách chủng loại.
Trong năm 2020 Công ty phát không phát sinh khoản giảm trừ doanh thu
2.2.2.3. Kế tốn giá vốn hàng bán
Tại cơng ty, giá vốn hàng bán được xác định kỳ được trích theo phương pháp Bình qn gia quyền cuối kỳ
Ví dụ: Ngày 23 tháng 12 năm 2020 Công ty cổ phần XNK Tổng Hợp Việt Nam có Ammoni Sulphate (SA TQ) của cơng ty TNHH MTV Max
Căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng kế tốn định khoản: Nợ Tk 1561: 1.050.000.000
Có Tk 331: 1.050.000.000 ( chi tiết: Cơng ty TNHH Max Solution) Kế toán ghi chép vào phần mềm:
Kế tốn ghi chép tồn bộ nghiệp vụ mua hàng là căn cứ để phần mềm Misa tính giá xuất kho tự động theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ khi DN bán hàng
Theo ví dụ như phần kế tốn doanh thu, Khi công ty Công ty cổ phần XNK Tổng Hợp Việt Nam bán hàng cho Cơng ty CP SX và TM hóa chất An Phú
Căn cứ vào số lương, giá trị tồn kho đầu kỳ, và toàn bộ số lượng, giá trị nhập kho trong kỳ theo các phiếu nhập kho, Kế tốn vào phân hệ Kho chạy Tính Giá xuất kho
Thì phần giá vốn phần mềm sẽ tự động chạy theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ, phần mềm sẽ tự hạch tốn như sau:
Nợ Tk 632: 782.729.745 Có Tk 1561: 782.729.745
Sổ kế toán chi tiết tài khoản 632
2.2.2.4. Kế tốn chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng (TK 641) tại cơng ty gồm các chi phí thực tế phát sinh trong q trình bán hàng hóa, bao gồm chi phí lương cho nhân viên bán hàng, chi phí vận chuyển, chi phí bảo quản, đóng gói hàng hóa, …
Chứng từ sổ sách sử dụng
- Phiếu thu, Phiếu chi - Hóa đơn GTGT - Bảng lương
- Bảng phân bổ CCDC, Bảng phân bổ khấu hao
Tài khoản sử dụng
TK 111, TK 112 ❖ Chi phí bán hàng
Ví dụ: Ngày 23 tháng 12 năm 2020, Cơng ty cổ phần XNK Tổng Hợp Việt Nam thuê công ty TNHH Thương mại dịch vụ đầu tư 2 Win vận chuyển hàng bán theo hóa đơn số 0000235 trị giá trước thuế 10.350.000 VAT 10% tổng giá thanh tốn 11.385.000
Căn cứ vào hóa đơn kế tốn định khoản Nợ Tk 6417: 10.350.000
Nợ Tk 133: 1.035.000 Có Tk 331: 11.385.000
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, ké tốn hạch toán vào phần mềm như sau:
Sổ cái tài khoản 641
2.2.2.5. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) tại cơng ty bao gồm chi phí quản lý chung của cơng ty, bao gồm chi phí lương cho giám đốc, cho nhân viên kế tốn, dịch vụ mua ngồi (điện, nước, điện thoại, fax, internet, …)
- Bảng thanh toán tiền lương tháng, Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm.
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
- Bảng phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn. - Hợp đồng thuê kho ….
Tài khoản sử dụng
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý - Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng - Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí - Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: . - Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác
Ví dụ: Ngày 20/12/2020 Cơng ty cổ phần XNK Tổng Hợp Việt Nam thanh tốn tiền gia hạn chữ ký số theo hóa đơn số 0804335 của Tập đồn viễn thơng quân đội
Giá trị trước thuế: 2.781.182, VAT 10% tổng giá thanh toán 2.990.000 Cơng ty đã thanh tốn ngay bằng tiền mặt
Căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng, kế toán định khoản Nợ TK 6427: 2.781.182
Nợ TK 1331: 271.818 Có TK 1111: 2.990.000
Hóa đơn GTGT
Sổ cái tài khoản 642
2.2.2.6 Kế tốn doanh thu tài chính
➢ Chứng từ sử dụng:
Giấy báo có, báo nợ, sao kê của ngân hàng ➢ Tài khoản kế toán sử dụng:
ngân hàng. Hàng tháng, khi phát sinh lãi tiền gửi NH, căn cứ vào sao kê của ngân hàng, kế toan hạch toán:
Nợ 1121: Số tiền lãi hàng tháng Có Tk 515: Số tiền lãi hàng tháng
Sổ cái tài khoản 515
2.2.2.7 Kế tốn chi phí tài chính
➢ Chứng từ sử dụng:
Giấy báo có, báo nợ, sao kê của ngân hàng ➢ Tài khoản kế toán sử dụng:
Tk 635- Chi phí tài cính
Chi phí tài chính chủ yếu của Cơng ty cổ phần XNK Tổng Hợp Việt Nam đó là lãi tiền vay
Sổ cái tài khoản 635
2.2.2.5 Kế tốn thu nhập và chi phí khác.
➢ Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng Phiếu thu, Phiêu Chi
Giấy Báo nợ, Báo có của ngân hàng ➢ Tài khoản sử dụng
2.2.2.6. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là khoản thuế thu nhập mà doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước sau khi xác định được thu nhập chịu thuế phát sinh trong kỳ.
- Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế * 20%
(Theo NĐ 114/2020/NĐ-CP giảm thuế TNDN 30% cho các DN có tổng doanh thu khơng vượt q 200 tỷ VNĐ)
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào TK 821: “ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”, là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành(20%)
Hàng quý, kế toán căn cứ vào chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nơp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết tốn thuế, nếu số thuế TNDN tậm phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế phải nộp cho năm đó, kế toán ghi số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN.Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp của năm đó, ké tốn phải ghi giảm chi phí thuế TNDN là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Chứng từ sử dụng
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN
Doanh Thu bán hàng và cung cấp dịch vu: 30.563.142.634 Doanh thu hoạt động tài chính: 17.422.168
Giá vốn hàng bán: 27.062.107.964 Chi phí bán hàng: 583.246.956
Chi phí quản lý doanh nghiệp: 2.334.180.113 Chi phí tài chính: 740.192.256
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế= 30.563.142.634+17.422.168- 27.062.107.964-583.246.956-2.334.180.113-740.192.256= -139.162.487 Doanh nghiệp khơng có các chi phí loại trừ
Ta thấy tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế <0, DN khơng phải nộp thuế TNDN
2.2.2.7. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
Kỳ kế toán của cơng ty là năm, kế tốn sử dụng sổ theo dõi TK 911 để phản ánh kế quả kinh doanh.
➢ Chứng từ kế tốn
Để phục vụ cho cơng tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại